Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2012 г.
Содержание журнала № 14 за 2012 г.
Н.А. Мацепуро, юрист
Бывает, что компании (ООО) срочно нужны деньги и их дает участник или иное аффилированное лицо. Второпях оформляется договор беспроцентного займа, хотя может быть изначально известно, что эти деньги возвращать будет не нужно. Потом бухгалтер вынужден ломать голову, как из баланса ООО убрать эту «зависшую» кредиторскую задолженность с наименьшими потерями. Рассмотрим все возможные варианты действий в зависимости от того, кем вам приходится заимодавец, и выберем лучший. Заметим, что все варианты применимы как для общережимников, так и для упрощенцев.
Заимодавец — ваш участник
ВАРИАНТ 1. Увеличение чистых активов.
Такой вариант возможен, если заимодавец — участник вашей компании с любой долей.
Участник принимает решение об увеличении чистых активов компании путем прекращения ее обязательства перед ним по возврату займа. Когда участник один, то это можно оформить решением, а если не один — просто заявлением от имени участника. Погасить таким способом можно любую сумму займа.
Эта операция не приводит к возникновению ни налоговых, ни бухгалтерских доходовподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письма ФНС от 02.05.2012 № ЕД-3-3/1581@, от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11698@. А отразить ее можно следующей проводкой.
ВАРИАНТ 2. Вклад в имущество.
Этот альтернативный вариант применим, если:
- устав ООО предусматривает обязанность участников вносить вкладып. 1 ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ;
- заимодавец — участник с долей более 50%. Причем поскольку вклады должны вносить все участники (пропорционально их долям), то этот вариант больше подходит тем компаниям, в которых всего один участник.
При таком способе участник на основании своего решения вносит вам деньги в качестве вклада в имущество вашей компании. А вы возвращаете их ему в счет погашения займа. Сделать это можно и через кассу. Ведь ограничения по расходованию денег из кассы установлены исключительно для выручки от продажи товаров (работ, услуг)п. 2 Указания ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У. В нашем случае расходуется не выручка, а финансовая помощь участника, поэтому ее можно тратить из кассы на любые цели.
Но помните, если участник — организация, то наличными из кассы по одному договору займа можно вернуть не более 100 000 руб.п. 1 Указания ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У При большей сумме займа расчеты придется проводить через расчетный счет и платить банку комиссию за взнос и снятие наличных.
Сумма вклада мажоритарного участника с долей более 50% не увеличивает базу по налогу на прибыльподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Получение финансовой помощи и возврат займа оформите такими проводками.
ВАРИАНТ 3. Увеличение уставного капитала.
Такой способ подходит, если заимодавец — единственный участник компании. Он может принять решение об увеличении уставного капитала путем зачета права требования к компании по договору займа в счет внесения дополнительного вкладап. 4 ст. 19 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.
Если же участников несколько, то реализовать такой вариант будет намного сложнее. Ведь решение об увеличении уставного капитала принимается участниками на их общем собрании, и одновременно они должны решить вопрос о размере их долей и доли участника-заимодавца. В частности, они могутпп. 1, 2 ст. 19 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ:
- <или>согласиться (единогласно), что за счет дополнительного вклада у участника-заимодавца увеличится размер доли (и ее номинальная стоимость), а размеры их долей уменьшатся;
- <или>также внести дополнительные вклады в уставный капитал, чтобы у всех участников увеличилась номинальная стоимость доли, а ее размер остался прежним (для такого решения необходимо не менее 2/3 голосов).
Увеличение уставного капитала подлежит госрегистрации, а потому это самый трудоемкий вариант. К тому же еще и не бесплатный, ведь придется уплатить госпошлинуподп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.
Плюсы в рассматриваемом варианте есть лишь для участников (будь то компания или физлицо), которые впоследствии планируют продать свою долю. Доходы от ее продажи они смогут уменьшить на расходы по внесению вклада в уставный капитал и на его увеличениеподп. 1 п. 1 ст. 220, подп. 2.1. п. 1 ст. 268 НК РФ. Уменьшить же доходы от продажи доли на расходы по увеличению чистых активов компании или по внесению вкладов в ее имущество (варианты 1 и 2) нельзя.
Вклады участников в уставный капитал не учитываются для целей налогообложенияподп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ. В бухгалтерском учете эта операция отражается на дату госрегистрации внесения изменений в устав.
Заимодавец — ваша «дочка»
Если заимодавец — дочерняя компания, в которой доля вашей компании составляет более 50%, то в целях бездоходного избавления от долга она может простить задолженность по займуст. 415 ГК РФ. Для этого она пишет вам письмо либо вы заключаете соглашение. Простить можно любую сумму.
Прощенный такой «дочкой» долг не учитывается в доходах для целей налогообложенияподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. А вот в бухучете это прочий доход. Поэтому возникнет постоянная разницап. 7 ПБУ 18/02.
Заимодавец — иное аффилированное лицо
Вы можете дождаться истечения срока исковой давности по вашему заемному обязательству и затем списать этот долг. То есть по истечении 3 лет со дня окончания срока возврата займа вы включите сумму займа во внереализационные доходы как списанную кредиторскую задолженностьп. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ; ст. 196 ГК РФ. А заимодавец сможет отразить эти суммы во внереализационных расходах как дебиторскую задолженность, невозможную ко взысканиюподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.
Этот вариант подходит для дружественных компаний, если заимодавец — организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, а ваша компания (или предприниматель) применяет УСНО. Общий результат от списания суммы займа по двум компаниям будет положительным. К примеру, при сумме займа 100 руб. вы, применяя УСНО, заплатите налог 6 руб. (100 руб. х 6%) или 15 руб., (100 руб. х 15%) в зависимости от объекта налогообложения. А заимодавец-общережимник, включив сумму займа в расходы, сэкономит на налоге на прибыль 20 руб. (100 руб. х 20%).
В бухгалтерском учете заемщик отразит эту операцию следующей проводкой.
***
Если заимодавец — ваш участник, то самый удобный способ «закрыть» заем — увеличить за счет погашения этой задолженности чистые активы вашей компании. Нужно иметь в виду, что применяемая в этом случае налоговая льгота может быть в скором времени отменена. Такую задачу власти поставили перед собой в Основных направлениях налоговой политики на 2013— 2015 гг.
Вместе с тем ничего страшного в зависшем займе нет. Если заем предоставлен участником до востребования («бессрочный» заем) и у вас нет цели «очистить» баланс, то вы можете вообще ничего не делать. Задолженность может висеть на балансе бесконечно долго. И не нужно отражать эти деньги во внереализационных доходах. Ведь пока заимодавец не потребует возврата денег — срок исковой давности течь не начнет.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Источник
Л. П. Фомичева, налоговый консультант
Закончились полгода, когда прошли собрания собственников организаций. Отчетность за 2003 год утверждена. Подведены итоги: несколько лет упорного труда и, наконец, за прошедший год получены положительные финансовые результаты. Но если баланс текущего года убыточен, стоит уже сегодня задуматься о возможных источниках его погашения с тем, чтобы получить презентабельную отчетность.
Если предприятие убыточно, то его кредитоспособность ставится под сомнение партнерами. Вряд ли ему дадут заем банки. Да и поставщики вряд ли отпустят свою продукцию такому предприятию без предоплаты.
Если в следующем году организация получит доход, то выплатить дивиденды она не сможет до погашения убытков прошлых лет. Ведь дивиденды должны платиться из чистой прибыли организации (подробнее об этом читайте на стр. 8 этого номера «Платим дивиденды поквартально»).
В годовом балансе убытки должны отражаться в той части, которая осталась не погашенной за счет полученной прибыли прошлых лет или иных источников.
Убыток по окончании отчетного года может покрываться за счет:
— прибыли прошлых лет (конечно, если она есть);
— резервного капитала (фонда).
— использования добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке);
— целевых взносов учредителей;
— доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации.
Если имеющихся источников финансирования для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток. Он отражается в круглых скобках по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» пассива баланса (код строки 470).
Теперь рассмотрим все источники погашения убытков по порядку.
Покроем прошлыми доходами
Если по завершении отчетного года получен убыток, а с прошлых отчетных периодов все же осталась нераспределенная прибыль, то убытки перекроются прибылью в составе показателя по строке 470. То есть происходит перегруппировка сумм прибыли и убытков по годам:
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
— убыток отчетного периода покрыт за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Эта бухгалтерская запись не производится до завершения текущего года, поскольку убыток определится только по его окончании.
Покрываем за счет резервов
При успешной деятельности часть полученной прибыли резервируется на случай получения убытка в будущем.
Резервный капитал обязаны создавать акционерные общества. Размер резервного фонда определяется уставом общества, но не может быть меньше 5 процентов уставного капитала (п. 5 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Резервный фонд формируется за счет ежегодных отчислений из прибыли:
Дебет 84 Кредит 82
— прибыль направлена на формирование резервного капитала.
Для предприятий других организационно-правовых форм создавать резервный фонд необязательно.
Так, в статье 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» указано, что если общество создает резервный фонд, то оно самостоятельно определяет размер этого фонда, порядок его формирования и использования. Это оговаривается в уставе.
Если такой фонд у предприятия есть, то покрытие убытка за счет средств ранее начисленных сумм резервного капитала отражается проводкой:
Дебет 82 Кредит 84
— направлены средства резервного капитала на погашение убытка отчетного года.
Бухгалтер должен осуществить данную запись до проведения общего собрания акционеров и принятия им решения об источнике покрытия убытков. Покрытие образовавшегося убытка при наличии источников (а таким источником как раз и является резервный фонд) — это не право, а обязанность организации. Она предусмотрена законом об акционерных обществах (ст. 35).
Добавочный капитал
На покрытие убытка организация может направить часть добавочного капитала, за исключением той его суммы, которая образовалась в результате прироста стоимости имущества при переоценке. Последнюю сумму на погашение убытка прошлых лет использовать нельзя. За счет ее в дальнейшем может производиться уценка основного средства (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», см. также письмо Минфина России от 21.07.2000 № 04-02-05/2).
Другие составляющие добавочного капитала (эмиссионный доход; курсовые разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте) согласно инструкции к Плану счетов могут быть направлены на увеличение уставного капитала, или же распределены между учредителями. О направлении их на покрытие убытков в инструкции к Плану счетов ничего не сказано. Хотя теоретически это возможно.
К сведению:
Средства эмиссионного дохода на покрытие убытков можно использовать, к примеру, банкам. Это сказано в пункте 2.8 Письма Банка России от 14.01.02 № 4-Т и подтверждено письмами УМНС по г. Москве от 11.07.03 № 26-08/38889, от 13.03.03 № 26-08/13973 со ссылкой на письмо МНС России от 20.01.03 № 02-4-08/8-В056.
Целевые взносы учредителей
Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то акционеры (участники) общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов. Это уже будет безвозмездная передача учредителями суммы на погашение понесенного организацией убытка.
На основании решения общего собрания акционеров (участников) делается запись:
Дебет 75 Кредит 84
— принято решение о погашении убытка за счет целевых взносов его участников или учредителей.
В момент фактического внесения денежных средств:
Дебет 50 Кредит 75
— получены средства от учредителей на покрытие убытка.
НДС с полученных денег платить не нужно, ведь они не связаны с оплатой реализованных товаров, работ, услуг или передачей имущественных прав (ст.146 НК РФ).
А с налогом на прибыль следует быть осторожнее. Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами. Исключения указаны в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В нем говорится о том, что налог на прибыль не уплачивается, если имущество (деньги) получаются от собственника, чья доля в уставный капитал составляет более 50 процентов.
Если вклад учредителя меньше, то полученные деньги облагаются налогом на прибыль. Это подтверждает и Минфин России в письме от 22.04.03 № 04-02-05/2/18. Поэтому этот вариант гашения убытков рациональнее использовать, если есть учредители с долей более 50 процентов.
Уменьшаем уставный капитал
Общее собрание акционеров или участниковможет принять решение об уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций для покрытия полученных убытков. Обычно это делается в ситуации, когда по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала (п. 4 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Приняв такое решение, о нем нужно сообщить в письменной форме кредиторам общества (не позднее 30 дней с даты принятия решения). Кредиторы вправе потребовать от общества досрочно прекратить или исполнить его обязательства, а также возместить убытки. На это у кредиторов 30 дней с даты направления им уведомления об уменьшении уставного капитала Основание – пункт 1 статьи 30 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», пункт 4 статьи 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Обратите внимание, предварительно увеличить уставный капитал для того, чтобы его потом уменьшить до величины чистых активов, нельзя. В пункте 2 статьи 100 ГК РФ прямо сказано, что увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.
В бухгалтерском учете при использовании уставного капитала на погашение убытка делаются записи:
Дебет 80 Кредит 75
— отражено уменьшение уставного капитала;
Дебет 75 Кредит 84
— сумма уменьшения уставного капитала направлена на погашение убытка.
При этом записи осуществляются в учете после внесения изменений и дополнений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.
Источник
Непокрытый убыток – это цифры, отражающие итоги работы субъекта хозяйственной деятельности за все время, начиная со дня регистрации. При его расчете учитываются все годы работы юрлица. Значение определяется после завершения периода отчета.
Что такое непокрытый убыток
Непокрытый убыток (НУ) – это суммарное значение убытков юрлица, которые не устраняются за счет личных средств. В убытках учитываются обязательства хозяйствующего субъекта перед государственным бюджетом страны и прочие непогашенные долги. Убыточность фиксируется в бухбалансе организаций любых форм собственности.
Как формируется
Убыточная деятельность компании может появиться в случае, если:
- расходы по внереализационным и финансово-хозяйственным операциям окажутся больше доходов;
- вносились корректировки в учетную политику фирмы;
- в ходе проверки были обнаружены неточности в системе бухучета за предыдущие периоды отчета.
Факторы, способствующие возникновению убытков:
- по итогам отчетного периода выявлены отрицательные показатели финансовой деятельности хозяйствующего субъекта;
- корректировка учетной политики фирмы негативно подействовала на финансовые итоги деятельности;
- ранее допущенные оплошности в учете могут привести к негативному финансовому результату.
В случае возникновения НУ необходимо провести тщательный анализ хозяйственных и финансовых процессов на предприятии. Отрицательный результат деятельности может стать следствием ухудшения показателей конкурентоспособности производимой продукции, предоставляемых услуг. Руководству потребуется принимать решение о корректировке бизнес-стратегии либо переоборудовании производства. Показатели убыточной деятельности могут сформироваться в связи с внедрением долгосрочных инвестиционных проектов с продолжительным периодом окупаемости.
Использование показателей
Убытки за отчетный период либо за минувшие годы могут погашаться из средств резервного капитала, а также посредством перечисления денежных средств владельцами хозяйствующего субъекта. При отсутствии денег для погашения обязательств в бухбалансе остается НУ.
Для снятия с бухбаланса показателя за период отчета используется Кт счета «Нераспределенная прибыль (НУ)».
Он может корреспондировать с различными счетами, в зависимости от ситуации:
- если выравниваются значения уставного капитала и чистых активов юрлица, то используется счет «Уставный капитал»;
- если часть резервного капитала перечисляется для устранения убыточности, необходим счет «Резервный капитал»;
- при устранении убыточности посредством перечислений от собственников используется счет «Расчеты с учредителями».
Фиксация в системе бухучета
Согласно с рекомендациями Минфина (приказ № 94н от 31.10.2000 г.) показатель отображается по счету 84, как и нераспределенная прибыль. Но сведения фиксируются по нему только по завершению года. Если хозяйствующий субъект формирует промежуточную отчетность, то используется счет 99.
Рекомендации по отражению финансовых убытков закреплены в Приложении № 1 к Приказу № 66н от 02.07.2010 г. При отображении НУ за период формирования отчета используется строчка 2400 «Чистая прибыль или убыток» бухбаланса. В строчке 1370 фиксируется сальдо по непокрытой убыточности.
Типовые бухпроводки
Для операций могут использоваться следующие бухгалтерские проводки (см. таблицу 1).
Все по теме на видео:
Как отображается показатель за минувшие годы
Если на фирме финансовые показатели формируются 1 раз на протяжении года, то для фиксации НУ за прошедшие годы создается субсчет 84.4.
Но в небольших компаниях, формирующих промежуточную отчетность, субсчета не используются. Образовавшаяся убыточность в автоматическом порядке устраняется нераспределенной прибылью за минувшие годы.
Убыточность периода
Для фиксации НУ за период отчета формируется субсчет 84.2. Если НП, возникшая за минувшие годы, не направляется на его погашение, то значение строки 1370 бухбаланса будет иметь отрицательное значение.
Формула для вычисления
Для расчета показателя используется следующая формула:
НУ = НПп – У – Д, где
- НПп – нераспределенная прибыль за прошедшие годы;
- У – убыток за период отчета;
- Д – дивиденды.
Искомое значение будет меньше нуля, если показатель НП на начало текущего года меньше текущего убытка, возникшего за период отчета. В этом случае можно говорить о непокрытой убыточности фирмы.
Как считается в балансе
Убыточность может фиксироваться в бухбалансе с использованием следующих счетов:
- Прибыль и убытки – сч. 99;
- Непокрытые убытки – сч. 88;
- Нераспределенная прибыль – сч. 84;
- Расчеты с учредителями – сч. 75;
- Уставный капитал – сч. 80;
- Резервный капитал – сч. 82.
По счету 99 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. До проверки и утверждения оно учитывается на НУ (по счету 84). Создается бухпроводка: Дт 99 Кт 84.
При наличии убыточности по бухбалансу потребуется бухпроводка: Дт 84 Кт 99.
На старте следующего года владельцы бизнеса согласовывают решение о перераспределении доходов. Со счета 84 средства перенаправляются на определенные цели.
Если из средств прибыли планируются денежные перечисления собственникам бизнеса, то создается следующая проводка в бухбалансе: Дт 84 Кт 75.
Если сумма убытков значительна, то для их покрытия целесообразно воспользоваться зарезервированными средствами: Дт 82 Кт 84.
До полного покрытия убытков дивидендные выплаты собственникам бизнеса не начисляются.
Пример показателя на фирме
За отчетный 2018 год ООО «Южный ветер» вышло на отрицательный финансовый итог. Сумма непокрытой убыточности составила 1 654 906 руб. Величина резервного капитала равняется 768 450 руб. По согласованию руководства от 18.03.2019 года вся его сумма направляется на частичное погашение убытков. В системе бухучета формируется следующая проводка: Дт 82 Кт 84, сумма операции 768 450 руб.
Как видно, суммы резервного капитала недостаточно для устранения убыточности. Руководство дополнительно принимает решение о полном устранении отрицательного результата работы за счет прочих средств. В противном случае в бухбалансе будет присутствовать отрицательный показатель.
Что способно влиять на показатель
Показатель НУ, как и сумма НП, может изменяться за год. Величина показателей зависит от принятых управленческих решений.
Таблица 2. Действия, которые могут спровоцировать увеличение либо уменьшение убытков.
Отражение в бухучете на видео:
Порядок проверки
Аудиторская проверка НУ включает следующие этапы:
- Подготовительный. Он заключается в сверке материалов аналитического и синтетического учета. В системе бухучета показатели аналитического счета 22 должны совпадать с цифрами, зафиксированными по счету 84 синтетического учета. По главной книге необходимо проверить соответствие итоговых показателей по обороту и сальдо счета 84.
- На основном этапе аудиторы должны убедиться, что итоговое сальдо по счету 84 прошедшего периода равняется аналогичным показателям контролируемого года (на его начало). Проверяется тождество значений бухотчетности на начало и конец периода и показателей синтетического и аналитического учетов НУ. Также проверяющие контролируют порядок появления и бухучета убытков.
Следовательно, в качестве НУ рассматриваются итоговые показатели деятельности хозяйствующего субъекта. Для его отражения используется тот же счет, что и для НП.
Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.
© 2020 Право Денег · Копирование материалов сайта запрещено
Москва, Новогиреевская улица, 21 | Контакты | Карта сайта
Источник