Учет займов в учетной политике ндс

Минфин России в письме от 10.01.2020 г. № 03-07-14/216 разъясняет, как учесть проценты, начисленные на предоставленный займ, а также проценты за пользование чужими средствами при определения пропорции для раздельного учета сумм НДС.

Раздельный учет

Цель раздельного учета – правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг). Поэтому нужно:

• сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;

• сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости.

Как указали чиновники, в этом случае необходимо рассчитать пропорцию, в которой приобретенные услуги используются в облагаемой НДС деятельности.

Пропорция определяется в порядке, предусмотренном при ведении раздельного учета НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). На основании этой пропорции часть НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету, а часть, соответствующая операциям, не облагаемым этим налогом, включается в стоимость услуги (п. 4 ст. 170 НК РФ). Причем порядок ведения раздельного учета НДС организация должна предусмотреть в своей учетной политике.

Проценты по предоставленным займам

При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождены от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Так, если в одном налоговом периоде начисляются проценты по таким займам и совершаются операции, облагаемые НДС, входной НДС по ним учитывается раздельно. В части, относящейся к облагаемой НДС деятельности, его принимают к вычету, а в части, относящейся к необлагаемой — учитывают в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В отношении учета процентов по денежному займу Верховный Суд РФ, руководствуясь позицией Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33, указал следующее. Если организация выдает сторонним лицам процентные займы, то в налоговую базу по НДС не включается как сама сумма займа, так и суммы процентов. Причем сумма займа не облагается НДС, а вот сумма процентов для целей НДС квалифицируется как выручка от оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Поэтому при расчете пропорции для раздельного учета «входного» НДС в состав выручки по операциям, не облагаемым этим налогом, включаются и суммы процентов, начисленные на сумму займа (определение ВС РФ от 26.06.2015 г. № 308-КГ15-6478).

Пример. Как учесть доходы в виде процентов по займу

В третьем квартале 2019 года ООО «Ромашка» начислила проценты по займу, который выдало ранее, в размере 90 000 руб. Кроме того, фирма отгрузила покупателям товар на сумму 480 000 руб. (в т.ч. НДС 80 000 руб.). В этом же периоде фирма оплатила аренду офисного помещения, которое используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, в сумме 180 000 руб. (в т.ч. НДС = 30 000 руб.).

Общая сумма выручки составила:

90 000 руб. + (480 000 руб. – 80 000 руб.) = 490 000 руб.

Доля операции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:

90 000 руб. : 490 000 руб. х 100% = 18,37%

Сумма входного НДС, учитываемого в составе расходов на аренду офиса, составит:

30 000 руб. х 18,37% = 5511 руб.

К вычету можно принять НДС в сумме:

30 000 руб. – 5511 руб. = 24 489 руб.

Сумма расходов, относящихся к необлагаемой НДС операции по начислению процентов, составит:

(180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% + 5511 руб. = 33 066 руб.

Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой НДС, составит:

150 000 руб. – (180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% = 122 445 руб. 

Обратите внимание: из общего порядка есть одно исключение. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Проценты за пользование чужими деньгами

В соответствии со ст. 395 ГК РФ уплата процентов за пользование чужими средствами производится вследствие неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. То есть уплата таких процентов является мерой ответственности за нарушение обязательства, а не оплатой за реализованные товары (работы, услуги).

Чиновники отмечают, что такие взысканные, в том числе по решению суда, суммы процентов в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период, не учитываются.

Учетная политика по НДС на 2019-2020 годы необходима всем работающим с НДС организациям и предпринимателям. В какой форме ее составить? Какие нюансы предусмотреть, чтобы избежать налоговых санкций? Ответы на эти и другие вопросы узнайте из нашего материала. Здесь также можно бесплатно скачать учетную политику по НДС на 2019-2020 год.

Что должно быть в учетной политике по НДС?

Как выглядит образец учетной политики по НДС на 2019-2020 годы?

Нужно ли менять учетную политику по НДС на 2020 год?

Итоги

Что должно быть в учетной политике по НДС?

Учетная политика по НДС может включать:

• описание синтетических и аналитических счетов учета НДС, применяемых в компании;
• технологию документооборота по учету НДС;
• перечень подтверждающих правомерность вычетов по НДС документов и требования к их оформлению, включая формы (счет-фактура, УПД, УКД и др.);
• формы применяемых бухгалтерских справок-расчетов (по исчислению налоговых вычетов, суммы НДС к восстановлению и др.);
• порядок нумерации счетов-фактур при наличии обособленных подразделений;
• формулы и алгоритмы раздельного учета НДС;
• алгоритм подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС (ответственные лица, перечень представляемых налоговикам документов и др.);
• перечень лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры (УПД, УКД);
• список ответственных лиц за оформление и отправку по ТКС деклараций по НДС;
• алгоритмы оформления и подписания документов, связанных с расчетом НДС (книги покупок, книги продаж и др.);
• иные аспекты (порядок подшивки и хранения счетов-фактур и иных связанных с исчислением НДС документов).

Как выглядит образец учетной политики по НДС на 2019-2020 годы?

НДС не относится к разряду обязательных налоговых платежей, уплачиваемых всеми без исключения фирмами и предпринимателями.

Например, если ИП или компания применяет спецрежим и не исполняет обязанности налогового агента по НДС, уделять внимание вопросам налога на добавленную стоимость в учетной политике не требуется.

Учитывая специфичность работы с НДС разных компаний и предпринимателей, информация о порядке, способах учета, отчетных и иных связанных с НДС нюансах может быть оформлена по-разному, например:

• отдельной учетной политикой — такой вариант может применяться налогоплательщиками НДС при наличии многочисленных нюансов исчисления этого налога (сложной структуре филиалов, работе с иностранными контрагентами, совмещении режимов налогообложения и др.);
• приложением к учетной политике — обычно в таком виде оформляется методика раздельного учета НДС, без которой затруднительно подтвердить правомерность налоговых вычетов при осуществлении облагаемой и необлагаемой НДС деятельности и в иных случаях;

Оформить грамотно такую методику поможет наш раздел про раздельный учет НДС.

• специальной главой (разделом, подразделом) учетной политики — если обязанность по уплате НДС необходимо выполнять в силу требований НК РФ и при этом применяются стандартные учетно-расчетные подходы (отсутствует необходимость раздельного учета НДС, нет льгот и пр.).

Образец учетной политики по НДС вы можете увидеть на нашем сайте.

Скачать образец

Нужно ли менять учетную политику по НДС на 2020 год?

Согласно действующему законодательству изменения в учетную политику компании вносятся в том числе при изменении нормативных актов, регламентирующих исчисление и уплату налога.

Так, с января 2019 года на территории РФ была повышена ставка НДС до 20%. В этой связи налогоплательщику в приказе на изменение учетной политики следовало прописать порядок исчисления налога, а также алгоритм учета переходных авансов. Т.к. получив аванс в 2018 году и рассчитав с него налог по ставке 18/118, налогоплательщик при отгрузке в 2019 году должен предъявить покупателю налог, исчисленный по ставке 20%.

Как считать НДС в переходном периоде читайте здесь.

Внести изменения в учетную политику с 2020 года (или с любого нового налогового периода 2019-2020 годов) необходимо, если:

• компания планирует осуществлять операции, освобожденные от НДС (к примеру, выдавать займы контрагентам или начнет совмещать ЕНВД с ОСНО) — методику раздельного учета НДС необходимо разработать и включить в учетную политику;

О том, как ведется раздельный учет по НДС — принципы и методика, мы рассказывали в этом материале. 

• в действующей учетной политике детализированы особенности расчета налога или отчетности по НДС, которые со следующего года меняются в связи с законодательными нововведениями (например, если в учетной политике указана применяемая форма декларации по НДС и прописан алгоритм ее заполнения, а форма декларации по НДС меняется);

О том, какие еще законодательные нововведения по НДС нужно учесть в учетной политике, читайте в нашем обзоре изменений НДС.

Итоги

Учетная политика по НДС может оформляться в разнообразных видах: как отдельный документ, в форме раздела или приложения основной УП. Детализация информации об НДС в учетной политике зависит от потребностей налогоплательщика и может включать разнообразные учетно-отчетные аспекты.

НК устанавливает обязанность ведения раздельного учета в случае, если налогоплательщик осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Эта обязанность определена в п. 4 ст. 170 НК и заключается в том, что налогоплательщик должен организовать учет входящих счетов-фактур таким образом, чтобы принять к вычету только тот НДС, который имеет отношение к облагаемым НДС операциям.

В результате применения раздельного учета НДС:

— НДС по расходам, связанным с облагаемыми видами деятельности, принимается к вычету;

— НДС по расходам, связанным с не облагаемыми видами деятельности, к вычету не принимается;

— НДС по общим расходам принимается к вычету исходя из доли облагаемой НДС деятельности в общей деятельности.

Если налогоплательщик осуществляет в основном облагаемые НДС операции и незначительный объем необлагаемых НДС операций (например, выдача процентных займов или разовую реализацию ценных бумаг, долей ООО), то организация такого раздельного учета может стать головной болью. Дело в том, что, к примеру, проценты по выданным займам освобождаются от НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК и подпадают под правила раздельного учета НДС.

В то же время, НК предусматривает применение упрощенного раздельного учета в случае, если есть основания для применения, так называемого, «правила 5%». Этой особенностью можно и воспользоваться, в случае предоставления займов или при разовых продажах ценных бумаг, долей ООО.

Правило 5%

«Правило 5%» указано в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 НК. Суть этого правила в том, что налогоплательщик вправе принимать НДС к вычету полностью по счетам-фактурам, которые имеют отношение одновременно как к облагаемым, так и к необлагаемым НДС операциям (например, счет-фактура по аренде офиса управляющих подразделений) в налоговых периодах (кварталах), в которых:

…доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Этим правилом и можно воспользоваться в случае выдачи займов, при разовых продажах ценных бумаг, долей ООО или при осуществлении иных необлагаемых НДС операций. Суть подхода проста:

Определить в учетной политике правила раздельного учета расходов для применения правила 5%. Если операции по выдаче займов являются разовыми то, скорее всего, возникнут основания для применения правила 5%. В результате его применения, налогоплательщик сможет принять весь НДС к вычету, так как прямых расходов с НДС для выдачи займов нет (либо они незначительны), а весь остальной НДС к вычету принимать допускается.

Необходимые положения учетной политики

Для упрощенной организации раздельного учета НДС при выдаче займов, позволяющей принимать к вычету НДС необходимо в учетной политике отразить соответствующие положения.

Кроме того, по итогам каждого квартала (налоговый период по НДС) необходимо делать расчет, подтверждающий основания для применения «правила 5%», который определяет долю расходов по необлагаемым НДС операциям, в общих расходах организации.

Пример соответствующих положений учетной политики:

Налог на добавленную стоимость

Раздельный учет по НДС

1. Организация осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции.

К необлагаемым операциям Организации относятся:

— операции, освобожденные от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ;

— операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147, 148 НК);

— операции, не признаваемых объектом обложения НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ.

2. Организация ведет раздельный учет сумм «входного» НДС на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые:

— используются для осуществления операций, облагаемых НДС;

— используются для осуществления операций, не облагаемых НДС;

— используются как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций.

3. Для раздельного учета «входного» НДС используются субсчета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:

19-выч — для учета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые используются в деятельности, облагаемой НДС;

19-затр — для учета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые используются в деятельности, не облагаемой НДС;

19-расп — для учета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые используются как в деятельности, облагаемой НДС, так и для необлагаемых операций.

«Входной» НДС, учтенный на субсчете 19-выч, подлежит вычету.

«Входной» НДС, учтенный на субсчете 19-затр, учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

«Входной» НДС, учтенный на субсчете 19-расп, подлежит распределению, кроме случаев, указанных в п. 4 настоящей Учетной политики.

Пропорция для распределения «входного» НДС определяется по итогам квартала в порядке, установленном п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Сумма НДС к вычету при распределении рассчитывается по формуле:

НДС к вычету = Входной НДС * (СтНДС : СтБезНДС)

где,

Входной НДС — сумма входного НДС

СтНДС — Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг, имущественных прав) реализация которых облагается НДС

СтБезНДС — Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг, имущественных прав) реализация которых освобождается от НДС

В оставшейся части НДС включается в стоимость соответствующего актива.

4. Организация применяет правило 5 процентов, предусмотренное абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ, и не распределяет «входной» НДС, учтенный на субсчете 19-расп, в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммы «входного» НДС, учтенные на субсчете 19-расп в соответствующем налоговом периоде, подлежат вычету в полном объеме в соответствии с порядком, установленным в ст. 172 НК РФ.

В целях применения правила 5 процентов Организация определяет сумму косвенных расходов, относящихся к расходам на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, пропорционально доле прямых расходов по необлагаемым операциям в общей сумме прямых расходов организации за налоговый период[ 1 ].

Расчет доли расходов на операции, не облагаемые НДС, в совокупных расходах на приобретение, производство, реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях применения правила 5 процентов Организация производит в регистре налогового учета по форме, приведенной в Приложении N 1 к Учетной политике.

5. Организация ведет раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых и не облагаемых НДС, с использованием субсчетов второго порядка к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», утвержденных рабочим планом счетов организации, открытых в разрезе субсчетов 90-1 «Выручка» и 91-1 «Прочие доходы».

Приложение N 1

к Учетной политике, утвержденной Приказом от ______________ N __________

Форма регистра налогового учета по НДС

Расчет доли расходов на операции, не облагаемые НДС, в совокупных расходах на приобретение, производство, реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав

за _____________________ 20 ___ г.

(налоговый период)

Примечания

↑ 1) Распределять косвенные расходы можно и иными способами, например, пропорционально доходам. В то же время, при выдаче займов, прямые расходы скорее всего, будут равны нулю или будут незначительными (если нет выделенных сотрудников, которые занимаются вопросами выдачи займов – например, расчетом кредитных рисков заемщика).

↑ 2) Пункт 4 = Пункт 2 : пункт 1 * пункт 3.

↑ 3) Пункт 5 = Пункт 2 + Пункт 4.

↑ 4) Пункт 6 = Пункт 5 : (Пункт 1 + Пункт 3) * 100%.

Связаные темы

Безопасная доля вычетов по НДС — установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. В случае превышения налогоплательщиком установленной доли вычета по НДС, налоговый орган рассматривает такого налогоплательщика как потенциальный объект для налоговой проверки.

Как перенести вычет по НДС на будущие периоды?

25.03.2020

Дополнительно

Словари:

Словарь

Налоговый словарь

Словарь бухучета

Юридический словарь

Словарь инвестора