Минфин России в письме от 10.01.2020 г. № 03-07-14/216 разъясняет, как учесть проценты, начисленные на предоставленный займ, а также проценты за пользование чужими средствами при определения пропорции для раздельного учета сумм НДС.
Раздельный учет
Цель раздельного учета – правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг). Поэтому нужно:
сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;
сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости.
Как указали чиновники, в этом случае необходимо рассчитать пропорцию, в которой приобретенные услуги используются в облагаемой НДС деятельности.
Пропорция определяется в порядке, предусмотренном при ведении раздельного учета НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). На основании этой пропорции часть НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету, а часть, соответствующая операциям, не облагаемым этим налогом, включается в стоимость услуги (п. 4 ст. 170 НК РФ). Причем порядок ведения раздельного учета НДС организация должна предусмотреть в своей учетной политике.
Проценты по предоставленным займам
При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождены от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Так, если в одном налоговом периоде начисляются проценты по таким займам и совершаются операции, облагаемые НДС, входной НДС по ним учитывается раздельно. В части, относящейся к облагаемой НДС деятельности, его принимают к вычету, а в части, относящейся к необлагаемой — учитывают в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В отношении учета процентов по денежному займу Верховный Суд РФ, руководствуясь позицией Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33, указал следующее. Если организация выдает сторонним лицам процентные займы, то в налоговую базу по НДС не включается как сама сумма займа, так и суммы процентов. Причем сумма займа не облагается НДС, а вот сумма процентов для целей НДС квалифицируется как выручка от оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Поэтому при расчете пропорции для раздельного учета «входного» НДС в состав выручки по операциям, не облагаемым этим налогом, включаются и суммы процентов, начисленные на сумму займа (определение ВС РФ от 26.06.2015 г. № 308-КГ15-6478).
Пример. Как учесть доходы в виде процентов по займу
В третьем квартале 2019 года ООО «Ромашка» начислила проценты по займу, который выдало ранее, в размере 90 000 руб. Кроме того, фирма отгрузила покупателям товар на сумму 480 000 руб. (в т.ч. НДС 80 000 руб.). В этом же периоде фирма оплатила аренду офисного помещения, которое используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, в сумме 180 000 руб. (в т.ч. НДС = 30 000 руб.).
Общая сумма выручки составила:
90 000 руб. + (480 000 руб. – 80 000 руб.) = 490 000 руб.
Доля операции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:
90 000 руб. : 490 000 руб. х 100% = 18,37%
Сумма входного НДС, учитываемого в составе расходов на аренду офиса, составит:
30 000 руб. х 18,37% = 5511 руб.
К вычету можно принять НДС в сумме:
30 000 руб. – 5511 руб. = 24 489 руб.
Сумма расходов, относящихся к необлагаемой НДС операции по начислению процентов, составит:
(180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% + 5511 руб. = 33 066 руб.
Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой НДС, составит:
150 000 руб. – (180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% = 122 445 руб.
Обратите внимание: из общего порядка есть одно исключение. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Проценты за пользование чужими деньгами
В соответствии со ст. 395 ГК РФ уплата процентов за пользование чужими средствами производится вследствие неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. То есть уплата таких процентов является мерой ответственности за нарушение обязательства, а не оплатой за реализованные товары (работы, услуги).
Чиновники отмечают, что такие взысканные, в том числе по решению суда, суммы процентов в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период, не учитываются.
Источник
Журнал «Актуальная бухгалтерия» № 9, сентябрь 2008 года
Сегодня не редко возникают ситуации, когда одна фирма с целью поддержать на плаву другую предоставляет ей беспроцентный заем. Несмотря на то что налоговый учет в таком случае грозит обернуться сплошными проблемами, есть во всем этом и положительный момент. Например, есть шанс отсрочить уплату некоторых налогов, используя заем вместо аванса.
По договору займа «одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества» (п. 1 ст. 807 ГК РФ). При этом заем является беспроцентным, если в договоре указано это условие (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
На страницах нашего журнала мы подробно освещали тему займов, а также проблемы, связанные с налогообложением прибыли при передаче денег в беспроцентное временное пользование («Актуальная бухгалтерия» № 7, 2008, стр. 41–43). Теперь разберемся с налогообложением НДС и выясним, принесет ли бесплатный заем передающей стороне сплошную головную боль, или все-таки есть некоторые выгодные для фирмы нюансы в налоговом учете таких операций.
Тонкости раздельного учета
Согласно налоговому законодательству предоставление займов в денежной форме относится к тем операциям, которые от налогообложения НДС освобождаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). В связи с этим у фирмы, которая проводит как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, возникает обязанность вести раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ). Напомним, что это означает.
Суммы НДС, предъявленные фирме при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные при ввозе товаров на территорию России, принимаются к вычету, только если указанные товары (работы, услуги) используются для операций, подлежащих обложению НДС. В противном случае НДС должен учитываться в стоимости приобретения. Для того чтобы узнать, какую сумму входного налога можно предъявить к вычету, а какую включить в цену приобретения, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, нужно составить определенную пропорцию. Она рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
Здесь нужно сказать, что недавно ФНС России совместно с Минфином России выпустила письмо, в котором разъяснено: так как с 1 января 2008 года для всех организаций установлен налоговый период по НДС квартал, то и определение пропорции нужно производить по данным текущего налогового периода, то есть квартала (письмо ФНС России от 24.06.2008 № ШС-6-3/450).
Позиция чиновников хотя и строго соответствует требованиям налогового законодательства, но невыгодна для налогоплательщиков. У бухгалтеров прибавилось проблем с налогом на прибыль. Можно только посочувствовать тем организациям, у которых отчетный период – месяц. В качестве примера можно привести ситуацию, когда оборудование начнет эксплуатироваться в начале квартала. Амортизация будет начисляться неправильно, пока в конце квартала не пройдут корректировки в налоговом учете. Фирме придется сдавать уточненные декларации.
Пятипроцентное правило
Однако есть у финансистов и выгодные для компаний разъяснения. Так, например, Налоговый кодекс позволяет не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, где доля расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей величине совокупных расходов не превышала 5 процентов. То, что в законодательстве речь шла о расходах производства, приводило порой к негативным для налогоплательщика судебным решениям (Пост. ФАС ЦО от 18.07.07 № А48-602/06-18). Наконец, в январе 2008 года Минфин России пояснил, что правило 5 процентов распространяется и на торговую деятельность (письмо Минфина России от 19.01.2008 № 03-07-11/37). Таким образом торговые фирмы, у которых выполняется нормативное соотношение, получили возможность увеличить НДС к вычету.
Разберемся, как правило 5 процентов применить при выдаче займа. Одна из проблем здесь связана с тем, что следует понимать под расходами, которые связаны с выдачей займа. Нужно ли относить к расходам заимодавца всю сумму займа, ведь впоследствии ее должны вернуть в полном объеме? Если не нужно, то получается, что фирме нечего опасаться, так как в большинстве случаев в 5-процентное ограничение расходы по предоставлению займа вполне впишутся. А это будет означать, что всю сумму «входного» НДС организация может принять к вычету без каких-либо проблем, связанных с раздельным учетом. Официальных разъяснений, которые поставили бы точку в этом вопросе, нет. Поэтому возможны разногласия с налоговиками, которые приведут вас к отстаиванию своей позиции в суде.
Позиция Минфина
Один из самых спорных вопросов, связанных с предоставлением займа: какую сумму нужно брать для определения пропорции при раздельном учете? Недавно Минфин России сформулировал свою точку зрения по данному поводу. Финансисты пришли к выводу, что в расчет необходимо брать только сумму процентов, которые уплачиваются за временное пользование деньгами (письмо Минфина России от 28.04.2008 № 03-07-08/104).
До этого финансисты уже разъясняли, что в целях главы 21 Налогового кодекса доходы, полученные организацией в виде процентов по договору займа, признаются платой за оказанные финансовые услуги по предоставлению займов в денежной форме (письмо Минфина России от 22.06.2006 № 03-02-07/1-161). Таким образом чиновники подтверждали, что стоимостью услуги по передаче денег не является вся сумма долгового обязательства.
Следуя точке зрения финансового ведомства, при расчете пропорции для раздельного учета при беспроцентном займе также должна использоваться только сумма процентов. А так как она будет равна нулю, то весь «входной» НДС можно принять к вычету.
Вместо аванса
Некоторые фирмы используют беспроцентный заем, пытаясь всеми возможными способами отсрочить момент уплаты платежей по НДС и налога на прибыль (в случае если организация использует кассовый метод учета доходов и расходов).
В налоговом законодательстве один из моментов определения налоговой базы для НДС – день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ). То есть если на расчетный счет поставщика поступает предварительный платеж в счет будущей поставки, то у поставщика в этом отчетном периоде появляется обязанность начислить и уплатить НДС. Но если поставщик, договорившись с покупателем, заключает 2 договора: один купли-продажи (в нем не должно быть условия об авансе), а второй – займа, то появляется возможность поступившую сумму не облагать налогом (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом в платежном поручении покупателя отражают, что деньги перечислены по договору займа, номер и дату договора. Организации-кассовики используют при отсрочке налога на прибыль норму Налогового кодекса, которая говорит о том, что полученные займы в доход организации не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Впоследствии покупатель и поставщик должны погасить взаимные требования. И здесь возникает ряд налоговых рисков. Например, если будет принято решение провести зачет взаимных требований, то есть вероятность, что подобный зачет проверяющие сочтут притворной сделкой. Хотя есть и решения суда, где арбитры отказались поддержать контролеров, не соглашаясь с доначислениями НДС (Пост. ФАС ПО от 05.04.2006 № А49-11667/2005-497А/17). Еще одна проблема – это обязанность с 2007 года при зачете взаимных требований перечислять НДС деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ). Поэтому наиболее оптимальный вариант – это фактическое перечисление денег. То есть поставщик возвращает сумму так называемого займа, а покупатель перечисляет эти средства за полученный товар.
Исключить налоговые риски в ситуации с беспроцентным займом вместо аванса нельзя. Причем риск возрастет, если между 2 событиями прослеживается прямая временная и количественная связь, а именно:
— одинаковые величины сумм выданного займа и суммы поставки;
— дата заключения договора поставки предшествует дате заключения договора займа.
Нужно также отметить, что схема не работает совсем, если промежуток времени между моментом перечисления денег и получением товара небольшой (например, один и тот же отчетный (налоговый) период), а сумма предоплаты незначительна.
Автор статьи : Т.Н. Чернова, налоговый консультант
Экспертиза статьи : С.П. Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт
Источник
KsuhaL
спросил
27 декабря 2012 в 13:48
5150 просмотров
Здравствуйте. Хотим взять беспроцентный займ у юр. лица сроком на 2 месяца, чтобы расплатиться со своим поставщиком. Этот займ облагается НДС? Если можно с ссылками на документы, просто меня уверяют, что мы должны с полученного займа заплатить аванс по НДС.
Добрый день!
Объекты налогообложения НДС перечислены в ст. 146 НК РФ, там про займы ничего не сказано. Плюс в подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ сказано, что операции займа не облагаются НДС.
Цитата (Альбина Островская):Добрый день!
Объекты налогообложения НДС перечислены в ст. 146 НК РФ, там про займы ничего не сказано. Плюс в подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ сказано, что операции займа не облагаются НДС.
Говорят, что имеется ввиду только кредитные организации или организации имеющие соответствующий ОКВЭД (предоставление займов), а если ОКВЭДа нет, то это расценивается как получение предоплаты, соответственно, НДС по предоплате в бюджет((
с какой стати это предоплата, если по документам- заем?
Здравствуйте!
Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Получение (передача) денежных средств с полследующим их возвратом не обладает признаком реализации товаров (работ, услуг). Поэтому получение денежных средств по договору займа не порождает обязанности исчислить и уплатить НДС, в том числе, когда денежные средства полчены от организации, не являющейся банком.
Цитата (Альбина Островская):с какой стати это предоплата, если по документам- заем?
Поскольку организация не имеет соответствующий вид экономической деятельности, с этой стати займ будет расцениваться как предоплата. Это не мое утверждение.
Lucky
106 186 баллов
, г. Екатеринбург
Цитата (KsuhaL):
Цитата (Альбина Островская):с какой стати это предоплата, если по документам- заем?
Поскольку организация не имеет соответствующий вид экономической деятельности, с этой стати займ будет расцениваться как предоплата. Это не мое утверждение.
Добрый день!
В рамках договора займа не возможна предоплата. Термин «предоплата» подрузамевает, что производиться оплата чего-либо (товаров, работ, услуг). Правовая природа договора займа предусматривает только передачу денег и последующий их возврат. Движения товаров (работ, услуг) не происходит. И коды ОКВЭД к этому делу не имеют никакого отношения. Не ищите трудностей там где их нет.
Спасибо всем. С наступающим новым годом!
Источник