Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 сентября 2016 г.
Начиная с месяца выдачи беспроцентного займа физлицу организация (ИП) должнапп. 1—4 ст. 226 НК РФ:
Что происходит с этой матвыгодой при прощении долга, то есть в момент, когда заем исчезает?
При прощении долга исчисленный с матвыгоды НДФЛ не отменяется. Поэтому пересчитывать «накопленную» сумму налога по физлицу-заемщику не нужно. Налог, оставшийся неудержанным на момент прощения займа, нужно продолжать удерживать из выплачиваемых физлицу доходов до конца года.
Более того, матвыгоду и НДФЛ с нее следует начислить и на последнее число того месяца, в котором вы простили долг, несмотря на то, что к этому моменту договор займа уже прекратил действовать. Но конечно, рассчитать матвыгоду нужно не за весь этот месяц, а только за те его дни, в которые действовал договор займа.
Есть Письмо Минфина о том, что при прощении долга по беспроцентному займу дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах у физлица не возникаетПисьмо Минфина от 15.07.2014 № 03-04-06/34520. Но оно устарело, пользоваться им нельзя. Дело в том, что до 2016 г. матвыгода по беспроцентным займам начислялась на дату возврата займа, а при прощении долга возврата займа нет, поэтому и момент получения дохода не наступал. А сейчас, как мы сказали выше, правила изменились.
С самой суммы прощенного долга тоже нужно исчислить НДФЛ по ставке 13%п. 1 ст. 210, ст. 41, п. 1 ст. 224 НК РФ; Письма Минфина от 09.04.2015 № 03-04-05/20229, от 15.07.2014 № 03-04-06/34520. В НК прямо не названа дата фактического получения физлицом дохода в виде прощенного займа, то есть тот день, в который нужно исчислить с него НДФЛп. 3 ст. 226 НК РФ. Из тех дат фактического получения дохода, которые установлены в НК, наиболее близкой по смыслу является дата зачета взаимных требованийподп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ. Ведь при зачете тоже происходит прекращение обязательства должника. Поэтому дата исчисления НДФЛ с суммы прощенного долга зависит от того, как оформлено такое прощение:
Исчисленную сумму НДФЛ также нужно удержать из ближайшей выплаты денежных доходов физлицу-заемщику. При этом удерживаемый НДФЛ с матвыгоды и НДФЛ с прощенного долга в сумме не должны превышать 50% выплачиваемого физлицу денежного доходаабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ. Сверх того нужно удержать НДФЛ, исчисленный с самого денежного дохода.
Если денежных доходов вы этому физлицу не выплачиваете или их не хватает для удержания НДФЛ, то не позднее 1 марта следующего года вы должны сообщить инспекции о невозможности удержать налогп. 5 ст. 226 НК РФ.
Пример. Исчисление, удержание и отражение НДФЛ с матвыгоды и с дохода, полученного в результате прощения долга
/ условие / ООО 20.10.2016 выдало своему учредителю, не являющемуся работником, беспроцентный заем в сумме 2 000 000 руб.
20.02.2017 оно простило долг по займу, составив договор дарения этой суммы.
17.04.2017 общество должно выплатить учредителю дивиденды, начисленные в сумме 400 000 руб.
В период с 31.10.2016 по 31.12.2017 ООО не выплачивает каких-либо других денежных доходов учредителю. Сама организация дивидендов не получает.
Для расчета матвыгоды нам нужна ключевая ставка ЦБ. В конце сентября она составляла 10%. Исходим из допущения, что до 28.02.2017 она не изменится.
/ решение / Действуем так.
ШАГ 1. На последнее число каждого месяца с октября по декабрь 2016 г. включительно исчисляем матвыгоду и НДФЛ с нее. Для расчета матвыгоды за октябрь нужно взять 11 дней.
ШАГ 2. Не позднее 01.03.2017 сдаем на учредителя справку 2-НДФЛ за 2016 г. с признаком «2», то есть сообщаем о невозможности удержать сумму НДФЛ с общей суммы матвыгоды, полученной в 2016 г. На этот НДФЛ учредителю должно прийти от ИФНС уведомление об уплате налога.
ШАГ 3. В раздел 1 формы 6-НДФЛ за 2016 г. нужно включить: общую сумму матвыгоды — в строку 020, общую сумму исчисленного с матвыгоды НДФЛ — в строки 040 и 080. Для упрощения предположим, что других облагаемых по ставке 35% доходов физлица в 2016 г. от ООО не получали и других сумм не удержанного на конец 2016 г. НДФЛ не осталось.
Раздел 1. Обобщенные показатели
В разделе 2 формы 6-НДФЛ за 2016 г. суммы матвыгоды, исчисленные на конец каждого месяца 2016 г., указываем отдельными блоками, так как у каждой своя дата фактического получения дохода. В нашем случае будет три блока.
При этом строки 110 и 120 блоков заполняем как 00.00.0000, строку 140 — как 0, так как по каждой такой сумме нет дат удержания и, следовательно, сроков уплаты НДФЛПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984.
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
ШАГ 4. Исчисляем матвыгоду на 31.01.2017, затем на 28.02.2017, причем для расчета последней нужно взять только 20 дней (так как долг по займу прощен 20.02.2017).
ШАГ 5. На 20.02.2017 — то есть на дату получения учредителем дохода в сумме прощенного долга — исчисляем с него НДФЛ. Поскольку прощение долга оформлено договором дарения, а подарки в пределах 4000 руб. в год налогом не облагаютсяп. 28 ст. 217 НК РФ, то налоговая база по НДФЛ составит 1 996 000 руб. (2 000 000 руб. – 4000 руб.).
Сумма НДФЛ с дохода в виде прощенного долга равна 259 480 руб. (1 996 000 руб. х 13%).
ШАГ 6. В форму 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. включаем и матвыгоду, и доход в сумме прощенного долга. В разделе 1 они попадут в разные блоки, так как облагаются по разным налоговым ставкам. Приведем образец заполнения (предположим, что других доходов физлицам ООО в 2017 г. не выплачивало).
Раздел 1. Обобщенные показатели
В разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. матвыгоду на 31.01.2017, матвыгоду на 28.02.2017 и доход от прощения долга показываем отдельными блоками, так как даты получения этих доходов разные. В каждом из блоков строки 110 и 120 заполняем как 00.00.0000, а в строке 140 ставим 0, так как на конец квартала налог не удержан. То есть поступаем так же, как показано для формы 6-НДФЛ за 2016 г.
ШАГ 7. На 17.04.2017 — дату выплаты дивидендов — определяем размер подлежащего удержанию при их выплате НДФЛ с матвыгоды и с дохода от прощения долга. Общая сумма НДФЛ, исчисленного в 2017 г. с матвыгоды и с суммы прощенного долга, составляет 266 000 руб. (6520 руб. + 259 480 руб.). Но целиком этот НДФЛ из дивидендов удержать нельзя, так как он превышает 50% от их суммы. Удержать следует только 200 000 руб. (400 000 руб. х 50%).
ШАГ 8. На 17.04.2016 исчисляем и удерживаем НДФЛ с дивидендов: 400 000 руб. х 13% = 52 000 руб.
ШАГ 9. Рассчитываем сумму дивидендов после удержания из них всего НДФЛ — 148 000 руб. (400 000 руб. – 52 000 руб. – 200 000 руб.). Эту сумму выплачиваем учредителю.
ШАГ 10. Не позднее 18.04.2017 весь удержанный из дивидендов НДФЛ в сумме 252 000 руб. (52 000 руб. + 200 000 руб.) перечисляем в бюджетп. 4 ст. 226 НК РФ.
ШАГ 11. В разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. показываем:
- НДФЛ, исчисленный с матвыгоды на 31.01.2017, — как полностью удержанный, то есть в сумме 3963 руб.;
- НДФЛ с прощенного долга — как удержанный только в сумме 195 037 руб. (200 000 руб. – 3963 руб.);
- НДФЛ, исчисленный с матвыгоды на 28.02.2017, — как неудержанный. Его же включаем в строку 080 раздела 1.
То есть считаем, что удержали суммы НДФЛ с матвыгоды и прощенного долга в той очередности, в которой они были исчислены, начиная с наиболее ранних. А НДФЛ с дивидендов удержан «вне очереди», так как по общему правилу исчисленный с конкретного дохода налог подлежит удержанию при его непосредственной выплатеп. 4 ст. 226 НК РФ. Таким образом, в раздел 2 формы 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. данные по доходам учредителя вносим так:
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
ШАГ 12. Не позднее 01.03.2018 сдаем в ИФНС справку 2-НДФЛ на учредителя с признаком «2» о невозможности удержать НДФЛ с прощенного долга — в сумме 64 443 руб. (259 480 руб. – 195 037 руб.) и с матвыгоды на 28.02.2017 — 2557 руб.
Не удержанную вами сумму НДФЛ физлицо обязано заплатить не позднее 1 декабря по направленному ему инспекцией налоговому уведомлениюп. 6 ст. 228 НК РФ.
Источник
Если организация/ИП выдала работнику или иному физлицу (в определенных случаях) беспроцентный заем или же заем, предусматривающий уплату заемщиком процентов по ставке ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, то у работника/иного физлица, по общему правилу, возникает облагаемый НДФЛ доход, а у организации/ИП – обязанности налогового агента (п. 1 ст. 210 НК РФ, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Наш калькулятор поможет рассчитать вам сумму НДФЛ с материальной выгоды по займам, полученным как до 2016 года, так и после, по которым дата возврата займа приходится на период после 01.01.2016. В результате вы получите не только сумму материальной выгоды и НДФЛ с нее, но и подробную бухгалтерскую справку-расчет.
Сумма займа
Выдача займов в иностранной валюте запрещена. Если сумма займа выражена в валюте, он считается выданным в рублях и возвращается тоже в рублях по курсу, установленному в договоре
Дата выдачи займа наличными из кассы либо дата списания денег со счета организации при перечислении денег безналичным путем
При каких условиях материальная выгода облагается НДФЛ
С 2018 года изменился порядок обложения НДФЛ материальной выгоды по займам (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2018)). Так, облагаемая налогом выгода возникает при соблюдении хотя бы одного из условий:
- заем получен физлицом от организации или ИП, с которыми он состоит в трудовых отношениях;
- заем получен физлицом от организации или ИП, которые признаны с ним взаимозависимыми лицами;
- экономия на процентах фактически является материальной помощью;
- экономия на процентах фактически является формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед физлицом, в т.ч. оплатой (вознаграждением) за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Правда, иногда материальная выгода не облагается НДФЛ, даже вопреки соблюдению хотя бы одно из вышеназванных условий.
Когда у заемщика в любом случае не возникает облагаемой НДФЛ материальной выгоды по займу
Материальная выгода освобождается от налогообложения при выполнении двух требований (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
- в договоре займа указано, что денежные средства предоставлены заемщику для покупки конкретного жилья или для строительства жилья;
- заемщик представил заимодавцу уведомление или справку из ИФНС, подтверждающие право заемщика на получение имущественного вычета в отношении этого жилья. Причем, в документе из ИФНС обязательно должны быть указаны реквизиты договора займа (п. 2 Письма Минфина от 21.09.2016 № 03-04-07/55231).
Какая сумма признается материальной выгодой по займу
Выгодой от экономии на процентах признается:
- если договор процентный, то разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки, прописанной в договоре займа;
- если договор беспроцентный, то сумма процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ.
На какую дату нужно рассчитывать материальную выгоду по займу
Для целей уплаты НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается полученным на последнее число каждого месяца в течение срока, на который выдан заем (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, налоговому агенту на эти даты необходимо производить расчет материальной выгоды и НДФЛ с нее.
Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займу
По какой ставке НДФЛ будет облагаться материальная выгода от экономии на процентах, зависит от такого, кто получил материальную выгоду: резидент или нерезидент РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ). Так, доход в виде материальной выгоды налогового резидента РФ будет облагаться по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), а не резидента – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). То есть в данном случае нерезиденты оказываются более в выгодном положении, нежели резиденты РФ.
При выдаче займов в инвалюте тоже может возникнуть облагаемая НДФЛ материальная выгода
При получении займа в иностранной валюте у заемщика образуется материальная выгода, облагаемая НДФЛ, если (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):
- выдан процентный заем со ставкой менее 9% годовых (материальной выгодой признается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 9% годовых, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки, прописанной в договоре займа);
- выдан беспроцентный заем (материальной выгодой признается сумма процентов, рассчитанных исходя из 9% годовых);
Соответственно, заимодавец в подобной ситуации становится налоговым агентом по НДФЛ.
Материальная выгода в отчетности по НДФЛ
Информацию, связанную с доходом в виде материальной выгоды по займу и НДФЛ с него, нужно отразить:
- в справке 2-НДФЛ (материальной выгоде от экономии на процентах соответствует код 2610 (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@));
- в расчете по форме 6-НДФЛ.
Здесь стоит отметить, что у орагнизации/ИП не всегда может быть возможность удержать НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды, и перечислить его в бюджет (например, если заем выдан физлицу, не являющемуся работником, и других доходов, кроме займа, организация/ИП ему не выплачивает). В этом случае заимодавцу, помимо подачи 2-НДФЛ в общем порядке (п. 2 ст. 230 НК РФ), необходимо не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором НДФЛ не был удержан, сообщить об этом в ИФНС, подав справку 2-НДФЛ с признаком «2», а также направить справку самому физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Материальная выгода и страховые взносы
Материальная выгода от экономии на процентах не облагается страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ).
Источник
Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом за периоды до 2016 года, юрлица должны определять по старым правилам: на дату погашения задолженности по займу. Такие разъяснения дал Минфин. Аналогичный вывод ведомство делало и ранее.
Напомним, что с 2016 года для целей НДФЛ действуют новые правила определения даты получения дохода в виде материальной выгоды при займах. Доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действует договор, вне зависимости от даты получения займа.
С учетом разъяснений Минфина юрлица по беспроцентным займам, выданным работникам до 2016 года, должны определять доход в виде матвыгоды в зависимости от того, к какому периоду относится выгода:
- по выгоде, полученной до 2016 года, — на даты фактического возврата заемных средств;
- по выгоде, полученной с 2016 года, — на конец каждого месяца, в котором действует договор.
Вопрос: Об НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от беспроцентного займа.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 апреля 2017 г. N 03-04-05/23907
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу возникновения доходов в виде материальной выгоды, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, при погашении беспроцентного займа и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
При этом пунктом 2 статьи 212 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении соответствующего дохода определяется, в частности, как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» (далее — Федеральный закон N 113-ФЗ) внесены изменения в порядок определения даты фактического получения дохода, которые вступили в силу с 1 января 2016 года.
Так, подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса установлено, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита).
Налоговая база в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами за периоды до 2016 года, определяется на основании пункта 2 статьи 212 Кодекса и без учета изменений, внесенных Федеральным законом N 113-ФЗ в статью 223 Кодекса. Применительно к беспроцентному займу соответствующая налоговая база, по мнению Департамента, определяется на дату погашения задолженности по беспроцентному займу.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
Источник
Нередко работодатели идут на встречу своим сотрудникам и предоставляют им беспроцентные или под низкий процент займы. Такие займы позволяют физлицу сэкономить на уплате процентов, но при этом у него возникает материальная выгода или доход. С этого дохода сотрудник обязан оплатить в бюджет НДФЛ. В статье рассмотрим как рассчитать и уплатить НДФЛ с займа сотруднику.
Порядок предоставления займа сотруднику
С 2016 года в РФ установлены новые правила расчета НДФЛ с материальной выгоды по выданным физлицам беспроцентным займам или займам, выданным под низкий процент. Производить расчет дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах теперь нужно в конце каждого месяца (223 НК РФ).
В том случае, если заем выедает работодатель своему сотруднику, то она и будет в данном случае выступать налоговым агентом по НДФЛ. Это означает, что работодатель будет обязан (226 НК РФ):
- рассчитывать ежемесячную материальную выгоду работника, а также исчислять с него НДФЛ;
- производить удержание исчисленного НДФЛ в ближайший день выплаты заработной платы;
- своевременно уплачивать удержанный НДФЛ в бюджет;
- отчитываться по физлицу в налоговый орган путем подачи справки 2-НДФЛ по итогам года.
Договор займа с сотрудником
Несмотря на то, что при выдаче займа сотруднику работодатель заключает с ним договор – к трудовым отношениям это не имеет никакого отношения. Выдача займа работнику относится к договорам гражданско-правового характера. Взаимоотношения между работодателем и сотрудником, то есть, соответственно, займодавцем и заемщиком регламентируются главой 42 ГК РФ. Согласно ст. 808 ГК РФ выдача займа сотруднику сопровождается заключением договора займа в письменном виде. В договоре должны указываются следующие условия:
- сумма займа;
- срок, в течение которого работник обязан вернуть денежные средства,
- процентная ставка за пользование денежными средствами.
Если хотя бы одно из условий договора не будет прописано, то договор займа могут признать недействительным.
В соответствии со статьей 809 ГК РФ договор займа может быть и беспроцентным. То есть работодатель вправе и не взыскивать с сотрудника проценты за пользование им предоставленными деньгами. Однако, такое условие также должно быть прописано в договоре. Если это условие не указать, то процент займа будет определяться в зависимости от ключевой ставки Банка России.
Порядок, по которому происходит заключение договора займа установлен главой 42 ГК РФ. При заключении такого договора работодатель признается займодавцем, а работник – заемщиком. С заключением договора как у займодавца, так и у заемщика возникают некоторые права и обязанности. К обязанностям займодавца относится передача заемщику денежных средства, а к обязанностям заемщика – возврат такой же денежной суммы, а в определенных случаях и процентов. Договор займа считается заключенным не с того момента, как подписан договор, а с момента передачи заемщику денежных средств.
Если работнику выдается беспроцентный заем, то он должен будет вернуть только положенный долг, при этом такое условие должно обязательно прописываться в договоре. Если заем выдается под определенный процент, то его размер, а также порядок уплаты процентов также прописываются в договоре.
Важно! Если порядок уплаты процентов и сроки в договоре не предусмотрены, то проценты будут уплачиваться каждый месяц до момента возврата заемной суммы, в соответствии со статьей 809 ГК РФ.
Помимо этого, в договоре может указываться условие по использованию заемных средств для конкретных целей. В этом случае заем признается целевым, а заемщик должен предоставить возможность займодавцу контролировать процесс использования денежных средств.
Одним из важных условий договора также является срок возврата займа. В том случае, если конкретный срок возврата не указывается, то заем необходимо будет вернуть в срок до 30 дней с момента предъявления требования о возврате. Досрочно погасить можно только беспроцентный заем. В том случае, если заем предоставляется под определенный процент, то вернуть его досрочно можно только при согласии займодавца (810 ГК РФ).
НДФЛ с займа сотруднику
Когда сотрудник получает от работодателя беспроцентный заем, либо когда процентная ставка в договоре установлена менее 2/3 ставки рефинансирования, то у работника возникает материальная выгода. Выгода возникает в связи с экономией на процентах на займу. С этой экономии работодатель обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.
Важно! Размер налоговой ставки с материальной выгоды сотрудника будет зависеть от его статуса. Если заем получил резидент, то НДФЛ нужно будет удержать по ставке 35%, а если заемщик является нерезидентом – то по ставке 30%.
Выгоду, возникающую у сотрудника и НДФЛ определяют на последнюю дату каждого месяца в течение всего срока действия договора займа. Если расчет производится в зависимости от ставки рефинансирования, то ставка учитывается та, которая установлена на дату расчета. Также следует помнить, что ставка рефинансирования с 2016 года считается равной ключевой ставке. Причем значение этого показателя довольно часто меняется и перед тем как приступить к расчету необходимо уточнить его размер (Читайте также статью ⇒ Сроки уплаты НДФЛ для физических, юридических лиц, для предпринимателей в 2020).
Порядок расчета НДФЛ с работника
НДФЛ с материальной выгоды сотруднику-резиденту будет определяться следующим образом:
НДФЛ = СЗх (2/3 СР– СД) х ДН / 365 х 35%,где
СЗ – сумма займа по договору;
СР – ставка рефинансирования;
СД – ставка, установленная по договору;
ДН – число дней, в течение которых сотрудник пользуется займом в соответствии с договором;
365 – это число дней в году, но если год високосный, то значение принимается равным 366.
Не всегда заем выдается с первого числа месяца, поэтому при расчете НДФЛ бухгалтеру нужно будет правильно определить количество пользования заемными средствами. Число дней пользования сотрудником займом рассчитывается следующим образом:
- Если расчет производится в том месяце, в котором работнику выдан заем, то число дней считается с того дня, который следует после дня выдачи займа и до последнего числа месяца;
- Если расчет производится в месяце, в котором работник погашен заем, то число дней считается с первого числа месяца по тот день, в котором погашен кредит;
- Во всех остальных месяцах берется календарное количество дней в месяце.
Удержать НДФЛ по возникшей у сотрудника материальной выгоды работодатель может в ближайший день выплаты зарплаты. Перечисляется НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания налога (Читайте также статью ⇒ НДФЛ с дивидендов в 2020 году. Ставка НДФЛ и порядок расчета).
Пример расчета НДФЛ с займа сотруднику
Пример 1: Бухгалтеру Петровой О.П. работодатель выдал беспроцентный заем в размере 30 000 рублей. Договор займа заключен с 1 мая 2020 года. В конце месяца работодатель должен рассчитать НДФЛ с возникшей у работника материальной выгоды в связи с экономией на процентах.
НДФЛ = 30000 х (2/3 х 7,25/100 – 0) х 31/365 х 35% = 43 рубля.
Пример 2: Начальнику отдела кадров Иванову И.И. работодатель выдал заем в размере 30 000 рублей с процентной ставкой, равной 4%. Договор также заключен с 1 мая 2020 года. При таком займе у Иванова возникает материальная выгода, так как процентная ставка по договору меньше, чем 2/3 ставки рефинансирования Банка РФ.
НДФЛ = 30 000 х (2/3 х 7,25/100 – 4/100) х 31/365 х 35% = 7 рублей.
Бухгалтерский учет при удержании НДФЛ с займа работнику
При учете расчетов с работниками по выданным им заемным денежным средства к 73 счету открывается субсчет «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При начислении процентов по займу, а также выдача самого займа отражается по дебету этого счета. Возврат сотрудником денежных средств отражается по кредиту счета.
Основные проводки при этом будут следующими:
При налоговом учете проценты учитывают при расчете налога на прибыль как внереализационные доходы.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Как нужно удерживать НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному сотруднику, если заработная плата и другой доход ему не выплачиваются?
Ответ: В этом случае работодателю, как налоговому агенту необходимо соообщить в налоговую о том, что удержать налог невозможно (226 НК РФ). Сделать это необходимо уже после окончания года, но не позднее 1 марта.
Источник