Ндфл с неустойки по договору займа

Уважаемые читатели! Написание данной статьи подтолкнуло полученное мною письмо от Застройщика с которым заключен договор долевого участия по 214ФЗ. 

Содержание письма было следующим:

 В связи с невозможность удержания, извещаем Вас о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц в размере… рубля с суммы полученного Вами дохода в виде неустойки в размере… рублей.

 Так как под рукой не было правовой системы, сразу кинулся искать ответ на вопрос должен ли платить дольщик налог  от полученной неустойки по ДДУ.

Было найдено два ответа: да/нет

Сегодня занялся более расширенным поиском ответа на вопрос и получил ответ, который пригодится многим участникам ДДУ:

Неустойки (пени) не включены в закрытый перечень доходов, с которых не нужно удерживать НДФЛ (ст. 217 НК РФ). 

 Поэтому сумма, выплаченная застройщиком в случае нарушения срока сдачи объекта долевого строительства его участнику, является доходом физического лица, облагаемым НДФЛ на общих основаниях.

Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41 и 209 НК РФ  вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения.
(Письмо Минфина России от 28.10.2015 № 03-04-07/62079)

Всегда ли организация должна выступать налоговым агентом и удерживать НДФЛ? 

Если компенсационные выплаты производятся по решению суда, застройщик обязан выплатить дольщику именно ту сумму, которая указана в решении (п. 2 ст. 13 ГПК РФ). Таким образом, если сумма НДФЛ выделена в судебном решении, то застройщик обязан ее удержать. 

Если же в решении суда сумма налога не указана, застройщик должен выплатить назначенную судом сумму в полном объеме и известить налоговую инспекцию и налогоплательщика-дольщика о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). 

В этом случае обязанность подать декларацию и уплатить налог возлагается на физическое лицо — получателя дохода.

Такая точка зрения отражена в Письмах Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-06/18724, от 05.03.2013 N 03-04-05/4-171, от 10.06.2010 N 03-04-06/10-21, от 22.04.2016 № 03-04-05/23587). 

Каковы дальнейшие действия физического лица, получившего доход в виде неустойки?

Физическое лицо — получатель дохода будет отчитываться о полученных доходах по форме 3-НДФЛ, Приказ ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@  ( далее – Приказ).

Пунктом 1.4 Приказа установлено, что при заполнении формы 3-НДФЛ значения показателей «берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов».

Значит, заполнить форму 3-НДФЛ физическое лицо может и на основании справки 2-НДФЛ, ведь в разделах 3 и 5 формы имеются все необходимые для этого суммы. Конечно же, в качестве «иных документов» может выступать и уведомление, составленное налоговым агентом в простой письменной форме.

Однако, налоговому агенту не составляет труда продублировать справку 2-НДФЛ, составляемую для представления в налоговый орган, для передачи налогоплательщику, а кроме того, это сводит к минимуму возможность возникновения ошибок.

Согласно п. 3 ст. 230 НК РФ по заявлению налогоплательщика, налоговые агенты выдают физическим лицам справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Здесь также идет речь о форме 2-НДФЛ.

НДФЛ с денежных средств, получаемых дольщиком от Застройщика по исполнительному листу. 

Об оплате налога с неустойки, штрафа по ЗоЗПП, убытков, морального вреда, судебных расходов и с денежных сумм по мировому соглашению, полученных дольщиком с застройщика в качестве компенсации за просрочку передачи квартиры по договору долевого участия (214-ФЗ):

1. Неустойка НДФЛ (налог с неустойки) по договору долевого участия (ДДУ) – облагается налогом по ставке 13%. 

2. НДФЛ со штрафа за неоплату в добровольном порядке неустойки по ДДУ– облагается налогом по ставке 13%. 

Правовое обоснование по уплате НДФЛ с взысканных по решению суда денежных средств: — НДФЛ с неустойки и штрафа — платим:

пункт 7 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ» от 21.10.2015г.

ВС РФ посчитал, что в отличие от морального вреда и убытков, штраф и неустойка не служат целью компенсации потерь потребителя и ведут к образованию у него дохода, который подлежит налогообложению по ставке 13%.

 3. НДФЛ с убытков за найм жилого помещения на время просрочки строительства и разницу в процентах по кредиту – не облагаются налогом. 

— НДФЛ с убытков (только реальный ущерб) — не платим: п. 7 Обзора. По мнению ВС РФ, возмещаемые судом убытки компенсируют реальный ущерб дольщика, таким образом, подпадают под действие пункта 3 ст. 217 НК РФ. По мнению Минфина, реальный ущерб, т.е. найм квартиры на время просрочки застройщика и разница в процентах по кредиту, не является доходом и не учитывается при определении налоговой базы (письма №БС-4-11/15526 от 27.08.2013г. и №03-04-06/43132 от 28.08.2014г.).

При этом, требуется документальное подтверждение расходов для налоговой. Однако проблем здесь быть не должно, т.к. эти расходы были проверены судом и учтены в его решении.

4. Моральный вред налогом (НДФЛ) – не облагается. 

НДФЛ с судебных расходов (госпошлина, оплата услуг юриста, нотариальная доверенность, почтовые расходы) — не облагаются налогом.

— НДФЛ с суммы по возмещению морального вреда — не платим: компенсационная выплата (пункт 3 ст. 217 НК РФ).

5. НДФЛ по мировому соглашению — облагается налогом по ставке 13%.

— НДФЛ мировое соглашение — платим. 

Если мировое соглашение, утвержденное определением суда не содержит информации об исчислении НДФЛ, платить 13% придется дольщику. 

При этом, если в мировом соглашении отдельно выделены суммы реального ущерба дольщика — по найму квартиры или на разницу в процентах по кредиту, то с этих сумм НДФЛ не подлежит уплате (письмо Минфина №03-04-06/43132 от 28.08.2014г.).

При этом, требуется документальное подтверждение расходов для налоговой. Однако проблем здесь быть не должно, т.к. эти расходы были проверены судом и учтены в его решении.

6.  НДФЛ судебные расходы — не платим: пункт 61 ст. 217 НК РФ. 

Подведем итоги:

Таким образом, с денежной суммы, полученной по исполнительному листу, дольщик должен заплатить НДФЛ по ставке 13% только с суммы неустойки и штрафа.

В случае, если Застройщик удовлетворяет требование дольщика по выплате неустойки в добровольном порядке, дольщику не следует забывать об оплате  налога 13%  до 30 апреля в случае если Застройщик сумму налога не удержал как налоговый агент и в любом случае дольщику необходимо подать справку 3-НДФЛ в ИФНС. 

Для этого необходимо запросить у Застройщика и своего работодателя есть такой имеется справку 2-НДФЛ и на основании их подготовить справку 3-НДФЛ. 

 С остальных, присужденных дольщику денежных сумм НДФЛ, платить не нужно. 

Источники:

Обзор Президиума Верховного суда РФ, Верховного суда РФ от 21.10.2015 №

Письмо Минфина №03-04-06/43132 от 28.08.2014г

Письмо Минфина России от 28.10.2015 № 03-04-07/62079

Приказ ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@ 

НДФЛ с неустойки с позиции действующего законодательства

Несколько лет назад в РФ налогообложение в области неустойки по решению суда или добровольно выплачиваемой самим налогоплательщиков (участником долевого строительства) не имело чётких универсальных критериев и правил.

Однако, письма Минфина РФ, а также представление и публикация обзора судебной практики, утверждённого Президиумом Верховного суда (ВС), разъяснили ситуацию и обозначили чёткую позицию, которую должны государственные органы, суды и Федеральная налоговая служба.

В 210-ой ст. Налогового кодекса (НК) РФ в первом пункте указывается, что при расчёте налоговой базы для уплаты налогов на доходы физических лиц учитываются абсолютно все доходы, полученные гражданином или относящиеся к его возникшим правам. Они могут иметь либо натуральную форму, либо материальную (денежную выгоду). В 41-ой ст. того же НК помечено, что к категории доходов относится имеющая денежную или натуральную форму денежная выгода, которая учитывается при возможности осуществления её оценки.

В Гражданском кодексе (ГК) РФ, а именно в его 330-ой ст. написано, что неустойкой (пеней, штрафом) является установленная либо договором, либо законом сумма, которую должник обязуется уплатить своему кредитору в том случае, если не выполняет свои обязательства. В ситуации с договором долевого участия в строительстве таким неисполнением договорных обязательств становится как раз просрочка передачи квартиры многоквартирного дома участнику долевого строительства по акту приема-передачи.

Является ли получаемая неустойка доходом физического лица? Да, является. И да — она облагается НДФЛ. В РФ неустойки, пени и штрафы, взыскание которых с застройщиков осуществляется по 214-ФЗ (закону, регулирующему договоры долевого участия) и по закону «О защите прав потребителей», соответствуют всем признакам экономической выгоды физических лиц, поэтому облагаются НДФЛ. Кроме того, в перечне, указанном в ст. 217-ой НК и включающем все не облагаемые виды доходов, нет ни неустоек, ни штрафов, ни пеней. На основании этого факта можно сделать вывод, что всё это является доходами, с которых можно удержать налоги.

Что облагается НДФЛ, а что нет

Облагается ли налогом компенсация, полученная от застройщика? Облагается ли налогом неустойка, назначенная по решению суда или выплаченная застройщиком добровольно?

При исчислении налоговой базы учитываются:

• неустойки, признанные застройщиком в соответствии с мировым соглашением, то есть без обращений дольщиков в суд;
• неустойки (а также штрафы, пени, убытки, проценты, возмещение судебных расходов и госпошлин), указанных в решении (постановлении) суда;

Таким образом, НДФЛ в обязательном порядке уплачивается со всего дохода участника долевого строительства, полученного в результате спора с застройщиком (со всех сумм, взысканных по исполнительному листу и указанным в нем).

Облагается ли налогом компенсационная выплата, которую дольщик может получить по поводу причинения вреда здоровью и понесенных в связи с этим расходов? Ответ: Нет. Также НДФЛ не уплачивается и с суммы возмещения морального вреда).

Кто платит

Кто уплачивает НДФЛ в случае выплаты неустойки? Есть несколько ситуаций:

1. Застройщик добровольно даёт согласие на выплату неустойки. Так как индивидуальные предприниматели (ИП), АО, ООО и организации иных форм регистрации (независимо от используемых систем налогообложения: ЕНВД, патент ПСН или УСН) являются налоговыми агентами, все они обязуются согласно ст. 226-ой НК удерживать при выплатах НДФЛ с физических лици перечислять его в бюджет РФ (в тот же день, в который произведена сама выплата вознаграждения физическому лицу). НДФЛ удерживается сразу и перечисляется непосредственно организацией (налоговым агентом) в ФНС.
2. Застройщик осуществляет выплату неустойки по решению суда. На практике судьи указывают в судебных решениях фактически присужденные суммы без выделения в них части, подлежащей удержанию и уплате в бюджет РФ в виде налогов. Строительная компания обязуется перевести на счёт дольщика всю зафиксированную в исполнительном листе сумму, а физическое лицо самостоятельно будет платить налог. Но при этом фирма как налоговый агент передаёт в налоговую инспекцию по месту своего учёта данные о невозможности удержания налога. Также застройщик обязательно уведомляет и дольщика, что тот обязан заплатить НДФЛ. В таких письменных уведомлениях содержатся персональные и другие данные налогоплательщика, общая сумма получаемого дохода, а также сумма неудержанного налога. Застройщик должен известить дольщика и ФНС в сроки не позже первого марта года, следующего за годом назначения выплаты.
3. В судебной практике редко встречаются дела, при ведении которых судьи в резолютивных частях решений указывают не только суммы фактического дохода в виде размера взыскания неустойки, назначенной в пользу физического лица, но и также сумму самого налога.

К сведению! В бухгалтерском учёте выплачиваемые застройщиком неустойки тоже учитываются для последующего составления отчётности, ведения бухгалтерии и заполнения журнала. Бухгалтер организации, ведущий бухучёт, должен в книге учёта отнести их к счёту 91.02 – «Прочие расходы».

Как платить

Неустойка обязательно облагается НДФЛ, это понятно. Но как именно будут удерживать налог с физического лица, получившего неустойку по договору долевого участия при просрочке сдачи квартиры? Всё будет зависеть от сложившейся ситуации.

Если неустойка перечисляется добровольно либо по решению суда с указанием суммы НДФЛ в судебном решении, то налог с дохода удерживается и перечисляется в налоговую инспекцию застройщиком, причём сразу после удержания до совершения выплаты неустойки. Организация формирует 2-НДФЛ – справку, где отражены доходы и удержанные налоги.

НДФЛ с неустойки, взысканной со счета застройщика на счет физического лица, по решению суда общей юрисдикции, платит сам дольщик. Плата осуществляется либо по полученному налоговому уведомлению, направленному налогоплательщику из ФНС, либо по декларации 3-НДФЛ (образец можно получить в интернете). 3-НДФЛ физическое лицо заполняет по бланку самостоятельно после расчёта (во избежание ошибок можно получить от застройщика форму 2-НДФЛ).

Получить и заполнить бланк декларации можно в МФЦ или в ИФНС. Срок уплаты НДФЛ – не позднее 1-го декабря года, следующего за отчётным годом (в который был назначен налог на доход). Причём этот период не зависит от того, каким образом НДФЛ физическим лицом-плательщиком уплачивается: по уведомлению или самостоятельно по 3-НДФЛ (если уведомление выслано не было).

Полезно знать! Если физическое лицо планирует получить налоговый вычет с НДФЛ, то оно должно самостоятельно задекларировать налоги и в составленной декларации 2-НДФЛ указать такие вычеты.

Действующая ставка налога на доходы

Ставка на доходы всех российских физических лиц устанавливается 224-ой ст. НК, и уплата осуществляется в определённом размере. Для резидентов РФ, проводящих на территории России от 183-х дней в течение года, величина составляет 13 процентов. Ставка НДФЛ для нерезидентов РФ (иностранных граждан и всех россиян, проводящих за границей более полугода за 12 месяцев) составит 30%.

Базой для исчисления являются полученные от застройщика пени, неустойки и штрафы, взыскание которых назначено по причине просрочки передачи объектов долевого строительства.

НДФЛ в арбитражных спорах

Все организации и индивидуальные предпринимателя (ИП), с которыми дольщики заключают договоры цессии (уступки прав требований по неустойке), при выплате вознаграждения (доходов) физическим лицам, обязаны удержать с этих доходов НДФЛ, поскольку согласно п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ они признаются налоговыми агентами.

В случаях невозможности удержания НДФЛ при выплате о невозможности удержания налога и размере задолженности налоговый агент обязан сообщить в ФНС не позднее 01 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ, письма Минфина РФ от 24.03.2017 № 03-04-06/17225, ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

С момента уведомления налогового органа о невозможности удержания с физического лица НДФЛ при выплате обязанность по уплате налога возлагается на само физическое лицо (получателя дохода), и организация (налоговый агент) перестает исполнять функции налогового агента (письмо ФНС РФ от 02.12.2010 № ШС-37-3/16768@) в отношении указанной выплаты. При этом уплату налога должен произвести сам налогоплательщик при подаче в ИФНС по месту своего нахождения налоговой декларации по НДФЛ (письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

То есть в любом случае (независимо от того, удержан ли НДФЛ налоговым агентом при выплате, либо если НДФЛ самостоятельно уплачен физическим лицом – сумма удерживаемого (выплачиваемого) налога одинаковая, и ее необходимо оплатить в ФНС в установленный законодательством срок.

Санкции за неудержание НДФЛ налоговым агентом

• Непредставление сведений о невозможности удержания наказывается в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ штрафом в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
• Если компания или ИП (налоговый агент) вовремя проинформировали о невозможности удержать налог, пени начисляться не будут. Если не сообщать о факте неудержания, пени будут начисляться по ст. 75 НК РФ.

Кроме того, к административной ответственности могут привлечь должностных лиц организации (п. 1 ст. 126 НК РФ, примечание к ст. 2.4, 15.6 КоАП РФ).

Резюме

Подведём итоги:

1. Сумма неустойки за просрочку передачи квартиры и других объектов ДДУ, а также сумма пени, штрафа, фактически взысканные с застройщика на основании закона «О защите прав потребителей» также облагаются НДФЛ.
2. Освобождение от НДФЛ для физических лиц не предусмотрено
3. Особенности налогообложения освещены в Налоговом Кодексе и письмах Минфина
4. Не подлежат налогообложению компенсации морального вреда и вреда здоровью участника долевого строительства
5. За нарушение сроков перечисления налогов в бюджет РФ плательщику (налогоплательщику и налоговому агенту) взымаются штрафные санкции

Надеемся, что изложенная выше полезная юридическая справочная информация помогла вам получить ответы на интересующие вопросы и лучше понять режим налогообложения применительно к таких доходам физических лиц, как неустойки и штрафы.

Застройщики, выплатившие неустойку нашим клиентам

Судебные решения по нашим делам