Если ваша организация практикует выдачу льготных займов работникам, это создает дополнительную нагрузку на бухгалтерию. Ведь у работников возникает доход, облагаемый НДФЛ, а организация признается налоговым агентом. Как посчитать этот доход? Когда удерживать налог? Есть ли какие-то льготы?
Материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными физическим лицом от организации, является его доходом, включаемым в налоговую базу по НДФЛ и облагаемым в общем случае по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).
Датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды является день уплаты работником процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (подп.3 п.1 ст.223 НК РФ). В случае получения беспроцентного займа фактическими датами получения дохода являются даты его погашения (письма Минфина России от 17.07.2009 № 03-04-06-01/175, от 09.10 2008 № 03-04-06-01/301).
Организация, выдавшая физическому лицу заем, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Удержание НДФЛ можно произвести при очередной выплате заработной платы, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ). При исчислении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды должна использоваться ставка ЦБ РФ на дату фактического получения доходов.
С 2009 года налоговая база в отношении материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. В случае если организацией выдан беспроцентный заем, налоговая база определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 действующей на дату получения дохода (дату погашения займа) ставки рефинансирования ЦБ РФ и оставшейся части долга по займу (письмо Минфина России от 11.04.2008 № 03-04-06-01/83).
ну да, крутое достижение! Наверное очень крупная организация…
ну да, крутое достижение! Наверное очень крупная организация…
ну да, крутое достижение! Наверное очень крупная организация…
ну да, крутое достижение! Наверное очень крупная организация…
-Ну и где документы?-Мы их в бухгалтерию отдали!
Бедные продавцы… В этой маске дышать невозможно, особенно …
Самое интересное, что в страховках от невыезда написано, что…
Как проверочный модуль настроили, такие «расхождения&qu…
статья 426 ГК РФ как раз таки и запрещает отказывать в обслу…
Для соблюдения мер безопасности-нужны конкретные официальные…
Моей знакомой папа посоветовал идти учиться на бухгалтера, п…
Надо добавить, что этот актив только на три года, потом &quo…
Мегакрутая статья!!! На практике мне оно сейчас не надо, но …
Так для того, чтобы зачесть, надо декларации сдавать. А наро…
Так вы выбрали физическое лицо. А 1/150 — это для юридически…
Мне кажется еще нужно добавить стрелочку от поставщика к чел…
Мне кажется еще нужно добавить стрелочку от поставщика к чел…
Мне интересно, это только у нас в Волгограде или еще где-ниб…
Да.База для НДС = ФОТ + налоги* + прибыль. (* — «в…
с 31 дня просрочки будет применятся 1/150 ставки рефинансиро…
Было, проходили. У крупного заказчика из другого региона поя…
Купив недвижку в ипотеку и сдавая как физик можно НДФЛ зачес…
Вы такие наивные???????????? налоговики сами все обнуляют, а потом на…
А вот осветите,пожалуйста,вопрос о том,что в цене товара,на …
Меня раздражает заполнять всякие формы для банков, если кред…
Вообще проблемы не вижу. И головоломки тоже. Налоговая сторн…
Я думаю, что заполнять декларацию как обычно, но уплатить су…
В вопросе оплаты за утилизацию ТБКО с жилых помещений, где н…
Какие бы события не происходили в мире, реакция курса рубля …
Эх, раздразить меня не сложно… Деньги раздражают. Когда их…
Почему всегда спрашивают проводки, а не статьи затрат или ви…
я хотел бы уточнить лично для себя.Вот лично я по всем базам…
а что есть груз, а что не груз по Вашему?где граница между в…
кстати… а на трусы нужно иметь документы?значит если трусы…
Подозреваю нифига там не веточка, а реально вёз груз без док…
Источник
Для оказания поддержки бизнесу в условиях распространения COVID-19 предпринят ряд дополнительных мер. Одна из них — помощь работодателям в выплате зарплаты работникам.
Предусмотрены два варианта получения помощи на выплату зарплаты:
- Безвозмездная помощь от государства — субсидия из федерального бюджета. Правила получения такой субсидии утверждены постановлением Правительства от 24 апреля 2020 № 576, далее — Правила. Субсидия предоставляется в мае 2020 года за сохранение численности работников в апреле 2020 года и в июне 2020 года — за сохранение численности работников в мае по сравнению с мартом 2020 года.
- Кредит на срок до одного года со ставкой 0 процентов на полгода. Правила получения такого кредита утверждены постановлением Правительства от 2 апреля 2020 № 422, далее — постановление № 422.
Подробнее об этом можно прочитать тут:
Получение беспроцентного займа не облагается налогом на прибыль организаций и НДС
Сумма займа не облагается налогом на прибыль организаций у принимающей стороны, поскольку деньги, полученные организацией по договору займа, не признаются доходом при их получении и расходом — при возврате их заимодавцу. Такие операции «нейтральны» с точки зрения налогообложения прибыли.
У получателя беспроцентного займа не возникает также облагаемого налогом на прибыль организаций дохода в виде неуплаченных, «сэкономленных» процентов (материальной выгоды) из-за отсутствия в главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» правил определения и оценки материальной выгоды в такой ситуации. Следовательно, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Операции, связанные с обращением валюты не признаются реализацией для целей исчисления НДС. А согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ операции по предоставлению займов в денежной форме, включая проценты по ним, не облагаются НДС.
Таким образом, заимодавец не предъявляет НДС заемщику ни по телу займа, ни по процентам (если они есть). Возврат заемщиком суммы займа, соответственно, не влечет для него каких-либо последствий по НДС.
Материальная выгода от экономии на процентах при получении беспроцентного займа ИП на общей системе налогообложения может облагаться НДФЛ
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, определяется только в целях исчисления НДФЛ.
Поэтому у заемщиков — физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей на общей системе налогообложения, может возникнуть облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды, если заем получен от организации или ИП, с которыми заемщик является взаимозависимым лицом или состоит в трудовых отношениях.
Размер материальной выгоды от экономии на процентах равен сумме превышения процентов, рассчитанных по ставке, равной 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, над величиной процентов, исчисленных по ставке, установленной договором. Материальная выгода определяется на основании ставки рефинансирования, действующей в момент получения дохода в виде материальной выгоды.
Получение беспроцентного займа не облагается налогами на УСН и ЕНВД
Применение ИП упрощенной системы налогообложения или уплата ЕНВД предусматривает освобождение от обязанности по уплате НДФЛ. Поэтому материальной выгоды по договорам беспроцентного займа ИП, применяющими УСН или ЕНВД, не определяется и, соответственно, при налогообложении не учитывается.
Это справедливо и для организаций на УСН, потому что они определяют внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ, в которой не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов материальной выгоды по договорам беспроцентного займа.
Организации, применяющие ЕНВД, доходы и расходы вообще не определяют, поэтому говорить о налогообложении материальной выгоды в этом случае не имеет смысла.
Субсидии на выплату зарплаты не облагаются налогом на прибыль и НДФЛ
Правительство утвердило правила предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам МСП, ведущим деятельность в отраслях, наибольшей степени пострадавших от COVID-19.
Так, не облагаются налогом на прибыль организаций (а следовательно, налогом по УСН и ЕСХН) доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюджета в связи с COVID-19, налогоплательщиками, включенными по состоянию на 1 марта 2020 года в реестр субъектов МСП и ведущими деятельность в отраслях, наибольшей пострадавших. Перечень отраслей утверждается Правительством.
Аналогичная норма предусмотрена и для ИП на общей системе налогообложения — субсидии из федерального бюджета не облагаются НДФЛ.
НДФЛ не облагается именно доход, полученный ИП-работодателем в виде субсидии. Если эта сумма направляется на выплату зарплаты работникам, то с нее работодателем в качестве налогового агента удерживается НДФЛ по общим правилам, а также начисляются страховые взносы.
Расходы, произведенные за счет таких субсидий, не учитываются при налогообложении прибыли. Такие операции также «нейтральны» с точки зрения налогообложения.
Артур Дулкарнаев, налоговый юрист, dulkarnaev@mail.ru. Напоминаю, что отдельные вопросы вы можете адресовать мне напрямую, я постараюсь вам помочь.
Источник
«Ðîññèéñêèé íàëîãîâûé êóðüåð», 2012, N 11
Ìíîãèå îðãàíèçàöèè âûäàþò ñâîèì ñîòðóäíèêàì çàéìû ïîä íåáîëüøîé ïðîöåíò èëè âîîáùå áåç ïðîöåíòîâ. Òàêèå âûãîäíûå äëÿ ðàáîòíèêîâ óñëîâèÿ îáîðà÷èâàþòñÿ äëÿ íèõ äîïîëíèòåëüíûìè ðàñõîäàìè â âèäå ÍÄÔË, à äëÿ êîìïàíèè — ñëîæíîñòÿìè â ðàñ÷åòå áàçû ïî ýòîìó íàëîãó.
Ñóììû, êîòîðûå ñîòðóäíèê ñýêîíîìèë áëàãîäàðÿ îñâîáîæäåíèþ îò ïðîöåíòîâ ïî çàéìó èëè óïëàòå èõ ïî áîëåå íèçêîé ñòàâêå, ñ÷èòàþòñÿ åãî ìàòåðèàëüíîé âûãîäîé (ñì. âðåçêó ñïðàâà). Òàêîé âèä äîõîäà îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË ïî ïîâûøåííîé ñòàâêå. Ñ ñóììû ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàéìàìè íàëîãîâûå ðåçèäåíòû ÐÔ óïëà÷èâàþò ÍÄÔË ïî ñòàâêå 35%, à ëèöà, íå ïðèçíàâàåìûå ðåçèäåíòàìè, — ïî ñòàâêå 30% (ï. ï. 2 è 3 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ).
Äàæå åñëè çàåì íîìèíèðîâàí â èíîñòðàííîé âàëþòå, íî âûäàí â ðóáëÿõ, îí ñ÷èòàåòñÿ ðóáëåâûì çàéìîì
Ïîðÿäîê ðàñ÷åòà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çàâèñèò îò âàëþòû çàéìà.  äîãîâîðå ìîæåò áûòü óêàçàíî, ÷òî çàåì âûðàæàåòñÿ è ïðåäîñòàâëÿåòñÿ â èíîñòðàííîé âàëþòå. Îäíàêî ñîãëàñíî òðåáîâàíèÿì çàêîíîäàòåëüñòâà âàëþòíûå îïåðàöèè ìåæäó ðåçèäåíòàìè çàïðåùåíû (ñò. 9 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 10.12.2003 N 173-ÔÇ «Î âàëþòíîì ðåãóëèðîâàíèè è âàëþòíîì êîíòðîëå»). Ïîýòîìó ðîññèéñêèå îðãàíèçàöèè, íå ÿâëÿþùèåñÿ êðåäèòíûìè, è ïðåäïðèíèìàòåëè íå âïðàâå âûäàâàòü çàéìû â èíîñòðàííîé âàëþòå.
Ïðèìå÷àíèå. Ðîññèéñêèå îðãàíèçàöèè, íå ÿâëÿþùèåñÿ êðåäèòíûìè, è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè íå âïðàâå âûäàâàòü çàéìû â èíîñòðàííîé âàëþòå.
Äàæå åñëè â äîãîâîðå ìåæäó òàêîé îðãàíèçàöèåé è ãðàæäàíèíîì ÐÔ çàåìíîå îáÿçàòåëüñòâî íîìèíèðîâàíî â èíîñòðàííîé âàëþòå, òî, ïî ìíåíèþ Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ, çàåì âñå ðàâíî äîëæåí áûòü âûäàí è ïîãàøåí â ðóáëÿõ (ï. 3 Èíôîðìàöèîííîãî ïèñüìà îò 04.11.2002 N 70). Ïîýòîìó íåçàâèñèìî îò óñëîâèé äîãîâîðà Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ ðåêîìåíäóåò ñóäàì ðàññìàòðèâàòü ïîäîáíûå çàéìû êàê ïîäëåæàùèå îïëàòå â ðóáëÿõ â ñóììå, ýêâèâàëåíòíîé îïðåäåëåííîé ñóììå â èíîñòðàííîé âàëþòå. Ïðè ýòîì ñóììà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå, îïðåäåëÿåòñÿ ïî îôèöèàëüíîìó êóðñó âàëþòû íà äåíü ïëàòåæà, åñëè, êîíå÷íî, èíîå íå áûëî óñòàíîâëåíî ñîãëàøåíèåì ñòîðîí.
Ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà ïî òàêèì çàéìàì äîëæíà ðàññ÷èòûâàòüñÿ ïî ïðàâèëàì, ïðåäóñìîòðåííûì äëÿ ðóáëåâûõ çàéìîâ (Ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 07.12.2010 N ÊÀ-À40/14759-10 è îò 26.10.2005 N ÊÀ-À40/10483-05-Ï).
Ïðèìå÷àíèå. Ïðè ïîëó÷åíèè çàéìà îò ôèçè÷åñêîãî ëèöà äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû íå âîçíèêàåò
Ïîä îáëîæåíèå ÍÄÔË ïîäïàäàþò ñóììû ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ëèøü ïî òåì çàåìíûì ñðåäñòâàì, êîòîðûå ôèçëèöî ïîëó÷èëî îò îðãàíèçàöèé èëè èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé (ïï. 1 ï. 1 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). Çíà÷èò, ïî çàéìàì îò ôèçëèö, íå ÿâëÿþùèõñÿ ÈÏ, ó çàåìùèêà íå âîçíèêàåò îáëàãàåìîãî ÍÄÔË äîõîäà. Òàêîãî æå ìíåíèÿ ïðèäåðæèâàåòñÿ Ìèíôèí Ðîññèè (Ïèñüìà îò 18.08.2009 N 03-11-09/284 è îò 19.01.2009 N 03-04-05-01/12).
Îäíàêî åñëè äîãîâîð çàéìà ïîä ïîíèæåííûé ïðîöåíò èëè âîîáùå áåç óïëàòû ïðîöåíòîâ çàêëþ÷åí ìåæäó äâóìÿ ïðåäïðèíèìàòåëÿìè, òî ñ÷èòàåòñÿ, ÷òî çàåìùèê âñå-òàêè ïîëó÷èë äîõîä â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû. Çíà÷èò, ñ ñóììû ýòîãî äîõîäà îí îáÿçàí èñ÷èñëèòü è óïëàòèòü ÍÄÔË â áþäæåò (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 23.06.2011 ïî äåëó N À65-20542/2010).
Ïðèìå÷àíèå. Ó çàåìùèêà íå âîçíèêàåò îáëàãàåìîãî ÍÄÔË äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ, åñëè çàåì ïîä ëüãîòíûé ïðîöåíò îí ïîëó÷èë îò ôèçëèöà, íå ÿâëÿþùåãîñÿ ïðåäïðèíèìàòåëåì.
Ðàáîòîäàòåëÿì ñåé÷àñ âûãîäíåå âûäàâàòü ñîòðóäíèêàì ðóáëåâûå çàéìû êàê ìèíèìóì ïîä 5,33% ãîäîâûõ
Ïî çàéìàì è êðåäèòàì, âûðàæåííûì â ðóáëÿõ, ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðåâûøåíèå ñóììû ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç 2/3 äåéñòâóþùåé ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, óñòàíîâëåííîé Áàíêîì Ðîññèè íà äàòó ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ äîõîäà, íàä ñóììîé ïðîöåíòîâ, ðàññ÷èòàííîé ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà (ïï. 1 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ).
Ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè íå ìåíÿëàñü ñ 26 äåêàáðÿ 2011 ã. è ñîñòàâëÿåò â íàñòîÿùåå âðåìÿ 8% ãîäîâûõ. Ïîñêîëüêó 2/3 îò íåå — ýòî 5,33% ãîäîâûõ, ïðåäîñòàâëåíèå ðóáëåâîãî çàéìà ðàáîòíèêó ïîä ìåíüøèé ïðîöåíò èëè âîîáùå áåç ïðîöåíòîâ îçíà÷àåò, ÷òî â ðåçóëüòàòå òàêîé ñäåëêè ó íåãî ïîÿâèòñÿ äîõîä, îáëàãàåìûé ÍÄÔË.
Ïðèìå÷àíèå.  íàñòîÿùåå âðåìÿ ïðè ïîëüçîâàíèè ðóáëåâûì çàéìîì, âûäàííûì êàê ìèíèìóì ïîä 5,33% ãîäîâûõ, ó çàåìùèêà íå âîçíèêàåò ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ. Çíà÷èò, íå îáðàçóåòñÿ è äîõîäà, îáëàãàåìîãî ÍÄÔË.
Ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàéìàìè èëè êðåäèòàìè, âûðàæåííûìè â èíîñòðàííîé âàëþòå, âîçíèêàåò â ñëó÷àå ïîëó÷åíèÿ ôèçè÷åñêèì ëèöîì çàéìà ïîä ïðîöåíòû, ñîñòàâëÿþùèå ìåíåå 9% ãîäîâûõ (ïï. 2 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). Òàêîé ðàñ÷åò ïðèìåíÿåòñÿ, åñëè âàëþòíûé çàåì ïîëó÷åí îò ðîññèéñêîãî èëè çàðóáåæíîãî áàíêà ëèáî îò èíîñòðàííîé îðãàíèçàöèè.
Èòàê, ïðè äåéñòâóþùåé â íàñòîÿùåå âðåìÿ ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ïðåäîñòàâëåíèå ðóáëåâîãî çàéìà ïîä ëüãîòíûé ïðîöåíò â äèàïàçîíå îò 5,33 äî 8,99% ãîäîâûõ áîëåå âûãîäíî äëÿ ðàáîòíèêà ñ òî÷êè çðåíèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ÷åì ïîëó÷åíèå èì çàéìà ïîä òàêîé æå ïðîöåíò â èíîñòðàííîé âàëþòå. Âåäü ïðè ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ 8% ãîäîâûõ ó ôèçëèöà íå âîçíèêàåò äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ïðè ïîëó÷åíèè ðóáëåâûõ çàéìîâ ïîä óêàçàííûå ïðîöåíòû.
Ïðèìåð.  ìàðòå 2012 ã. îðãàíèçàöèÿ ïðåäîñòàâèëà ðàáîòíèêó çàåì â ðàçìåðå 300 000 ðóá. ñðîêîì íà îäèí ãîä ïîä 2% ãîäîâûõ. Ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà çàéìà ïðîöåíòû óïëà÷èâàþòñÿ ïî îêîí÷àíèè êàæäîãî ìåñÿöà ïóòåì èõ óäåðæàíèÿ èç çàðïëàòû çà èñòåêøèé ìåñÿö.
Ðóáëåâûé çàåì. Ïîñêîëüêó çàåì â ðóáëÿõ âûäàí ìåíåå ÷åì ïîä 5,33% ãîäîâûõ, ó ñîòðóäíèêà âîçíèêàåò äîõîä â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ. Ñóììà ïðîöåíòîâ, ïîäëåæàùèõ óïëàòå ðàáîòíèêîì çà àïðåëü 2012 ã., ñîñòàâèëà 492 ðóá. (300 000 ðóá. x 2% : 366 äí. x 30 äí.).
Âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ, ðàññ÷èòàííûõ èñõîäÿ èç 2/3 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, ðàâíÿåòñÿ 1311 ðóá. (300 000 ðóá. x 8% x 2/3 : 366 äí. x 30 äí.). Ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà àïðåëü ñîñòàâèëà 819 ðóá. (1311 — 492). Ïîýòîìó ðàáîòîäàòåëü äîëæåí áóäåò äîïîëíèòåëüíî óäåðæàòü èç çàðïëàòû ðàáîòíèêà ÍÄÔË ñ ïîëó÷åííîé ìàòåðèàëüíîé âûãîäû â ðàçìåðå 287 ðóá. (819 ðóá. x 35%).
Âàëþòíûé çàåì. Ïðåäïîëîæèì, ðàáîòîäàòåëü ÿâëÿåòñÿ êðåäèòíîé îðãàíèçàöèåé. Ïîýòîìó ïî ïðîñüáå ðàáîòíèêà îí âûäàë çàåì â åâðî ïîä ïîíèæåííóþ ñòàâêó. Ñóììà çàéìà ðàâíà 7800 åâðî, ÷òî íà äàòó âûäà÷è çàéìà ñîñòàâëÿëî ïðèìåðíî 300 000 ðóá. (7800 åâðî x 38,4801 ðóá/åâðî), ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà òà æå — 2% ãîäîâûõ. Êóðñ åâðî íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ, òî åñòü íà 30 àïðåëÿ 2012 ã., — 38,9203 ðóá. çà 1 åâðî.
Ñóììà ïðîöåíòîâ ïî çàéìó çà àïðåëü, êîòîðóþ îðãàíèçàöèÿ óäåðæàëà èç çàðïëàòû ðàáîòíèêà, ñîñòàâèëà 498 ðóá. (7800 åâðî x 38,9203 ðóá/åâðî x 2% : 366 äí. x 30 äí.). Ñóììà ïðîöåíòîâ, ðàññ÷èòàííûõ èñõîäÿ èç ñòàâêè 9% ãîäîâûõ, ðàâíà 2240 ðóá. (7800 åâðî x 38,9203 ðóá/åâðî x 9% : 366 äí. x 30 äí.). Çíà÷èò, ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ïî âàëþòíîìó çàéìó ñîñòàâèëà çà àïðåëü 1742 ðóá. (2240 — 498). ÍÄÔË ñ íåå ðàâåí 610 ðóá. (1742 ðóá. x 35%).
Åñëè ñîòðóäíèê ïîëó÷èë çàåì îò èíîñòðàííîãî áàíêà, îí äîëæåí ñàìîñòîÿòåëüíî óïëàòèòü ÍÄÔË
Äîïóñòèì, ó÷ðåäèòåëü èëè äèðåêòîð ðîññèéñêîé êîìïàíèè ïîëó÷èë çàåì â èíîñòðàííîé âàëþòå ìåíåå ÷åì ïîä 9% ãîäîâûõ îò çàðóáåæíîãî áàíêà, íàïðèìåð, íà ïîêóïêó íåäâèæèìîñòè çà ãðàíèöåé. Ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà Ðîññèè, äîõîä â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå òàêèì çàéìîì îòíîñèòñÿ ê äîõîäàì îò èñòî÷íèêîâ çà ïðåäåëàìè ÐÔ (ïï. 9 ï. 3 ñò. 208 ÍÊ ÐÔ).
Çíà÷èò, ñ ñóììû ýòîãî äîõîäà çàåìùèê äîëæåí óïëàòèòü ÍÄÔË. Ïðè÷åì ñóììó äîõîäà îí îáÿçàí çàäåêëàðèðîâàòü ñàìîñòîÿòåëüíî, ïîäàâ äåêëàðàöèþ ïî ÍÄÔË â èíñïåêöèþ ïî ìåñòó ðåãèñòðàöèè â ÐÔ (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 27.02.2012 N 03-04-05/6-221).
 ÔÍÑ ñ÷èòàþò, ÷òî ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà âîçíèêàåò äàæå ïðè ïîëó÷åíèè çàéìà íå äåíüãàìè, à òîâàðîì
Ñîãëàñíî ñò. 807 ÃÊ ÐÔ çàåì ìîæåò áûòü âûäàí íå òîëüêî äåíüãàìè, íî è äðóãèìè âåùàìè, îïðåäåëåííûìè ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè. Ïî òàêîìó äîãîâîðó çàåìùèê îáÿçàí âåðíóòü çàèìîäàâöó ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà. Îáû÷íî ïðîöåíòû ïî ïîäîáíûì äîãîâîðàì íå óñòàíàâëèâàþòñÿ è íå óïëà÷èâàþòñÿ.
Ïî ìíåíèþ àâòîðà, åñëè ïðåäìåòîì äîãîâîðà ÿâëÿþòñÿ íå äåíüãè, à êàêîå-ëèáî èíîå èìóùåñòâî èëè ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè, ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ íå âîçíèêàåò. Âìåñòå ñ òåì ÔÍÑ Ðîññèè, ïðàâäà, åùå â 2005 ã. ñ ýòèì íå ñîãëàñèëàñü è óêàçàëà, ÷òî â ýòîì ñëó÷àå çàåìùèê âñå ðàâíî äîëæåí çàïëàòèòü ÍÄÔË (Ïèñüìî îò 16.12.2005 N 04-1-02/822@).
Äîõîä â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû âîçíèêàåò â äåíü óïëàòû ïðîöåíòîâ
ÍÄÔË ñ ìàòåðèàëüíîé âûãîäû èñ÷èñëÿåò è óïëà÷èâàåò íàëîãîâûé àãåíò, òî åñòü ðàáîòîäàòåëü, ïðåäîñòàâèâøèé çàåì (àáç. 2 ïï. 2 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). Äàòîé ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ òàêèõ äîõîäîâ ÿâëÿåòñÿ äåíü óïëàòû çàåìùèêîì ïðîöåíòîâ (ïï. 3 ï. 1 ñò. 223 ÍÊ ÐÔ).
Ñðîê óïëàòû ïðîöåíòîâ îáû÷íî îïðåäåëÿåòñÿ â äîãîâîðå. Íî äàæå åñëè ýòî óñëîâèå íå îãîâîðåíî, ïðîöåíòû äîëæíû âûïëà÷èâàòüñÿ åæåìåñÿ÷íî âïëîòü äî äíÿ âîçâðàòà ñóììû çàéìà (ï. 2 ñò. 809 ÃÊ ÐÔ). Îáû÷íî ðàáîòîäàòåëü óäåðæèâàåò ñóììó ïðîöåíòîâ è ÍÄÔË ñ ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ïðè íà÷èñëåíèè çàðïëàòû èëè èíûõ âûïëàò ñîòðóäíèêó.
Óäåðæàííóþ ñóììó íàëîãà ðàáîòîäàòåëü îáÿçàí ïåðå÷èñëèòü â áþäæåò íå ïîçäíåå äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì óäåðæàíèÿ ÍÄÔË (àáç. 2 ï. 6 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ). Åñëè íàëîãîâûé àãåíò íå ñìîã óäåðæàòü èñ÷èñëåííóþ ñóììó íàëîãà, îí äîëæåí ïèñüìåííî ñîîáùèòü îá ýòîì è î ñóììå çàäîëæåííîñòè â ñâîþ èíñïåêöèþ è ñàìîìó ðàáîòíèêó íå ïîçäíåå 31 ÿíâàðÿ ñëåäóþùåãî ãîäà (ï. 5 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ).
Çàåìùèê ñâîåâðåìåííî íå óïëàòèë ïðîöåíòû. Äîïóñòèì, ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ðàáîòíèê ñàìîñòîÿòåëüíî âíîñèò â êàññó îðãàíèçàöèè ñóììó ïðîöåíòîâ çà èñòåêøèé ïåðèîä, íàïðèìåð êâàðòàë. Åñëè îí íå óïëàòèò ïðîöåíòû â ñðîê, óñòàíîâëåííûé â äîãîâîðå, òî äàòîé ïîëó÷åíèÿ èì äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñ÷èòàåòñÿ äåíü èõ ôàêòè÷åñêîé óïëàòû. Òàêîé âûâîä ñëåäóåò èç Ïèñåì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 15.02.2012 N 03-04-06/6-39 è îò 01.12.2008 N 03-04-06-01/360.
Ïðîöåíòû óïëà÷èâàþòñÿ åäèíîâðåìåííî ïðè âîçâðàòå çàéìà.  äîãîâîðå ìîæåò áûòü óêàçàíî, ÷òî âñþ ñóììó ïðîöåíòîâ çàåìùèê îáÿçàí óïëàòèòü îäíîâðåìåííî ñ âîçâðàòîì çàéìà. Äî ýòîãî ìîìåíòà ó çàåìùèêà íå âîçíèêàåò ìàòåðèàëüíîé âûãîäû. Âåäü ñîãëàñíî ÍÊ ÐÔ äàòîé ïîëó÷åíèÿ òàêîãî äîõîäà ÿâëÿåòñÿ èìåííî äåíü óïëàòû ïðîöåíòîâ ïî çàéìó (ïï. 3 ï. 1 ñò. 223 ÍÊ ÐÔ). Ïðè ýòîì íå èìååò çíà÷åíèÿ äàæå òîò ôàêò, ÷òî äîãîâîð çàéìà çàêëþ÷åí, íàïðèìåð, íà íåñêîëüêî ëåò.
Ìèíôèí Ðîññèè ñîãëàñåí, ÷òî â òàêîé ñèòóàöèè ðàáîòîäàòåëü íå âïðàâå èñ÷èñëÿòü ÍÄÔË íà êîíåö êàæäîãî ãîäà, â òå÷åíèå êîòîðîãî ñîòðóäíèê ïîëüçîâàëñÿ çàéìîì. Îáëàãàåìûé äîõîä âîçíèêíåò ó ðàáîòíèêà òîëüêî íà äàòó âîçâðàòà çàéìà è óïëàòû ïðîöåíòîâ ïî íåìó (Ïèñüìî îò 01.02.2010 N 03-04-08/6-18).
Åñëè ïðîöåíòû êàïèòàëèçèðóþòñÿ. Äîãîâîð çàéìà ìîæåò ñîäåðæàòü óñëîâèå î òîì, ÷òî ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè íà÷èñëÿþòñÿ, íî çàåìùèê èõ íå âûïëà÷èâàåò, è îíè âêëþ÷àþòñÿ â ñóììó îñíîâíîãî äîëãà.  ýòîì ñëó÷àå äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ñëåäóåò ñ÷èòàòü äàòó êàïèòàëèçàöèè ïðîöåíòîâ. Òàêîãî æå ìíåíèÿ ïðèäåðæèâàåòñÿ Ìèíôèí Ðîññèè (Ïèñüìî îò 08.10.2010 N 03-04-06/6-247).
Äàòîé ïîëó÷åíèÿ ìàòâûãîäû ïî áåñïðîöåíòíîìó çàéìó Ìèíôèí ñ÷èòàåò äåíü âîçâðàòà ñàìîãî çàéìà
 Íàëîãîâîì êîäåêñå íå óêàçàíî, êàê îïðåäåëÿòü äàòó ïîëó÷åíèÿ äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ïî áåñïðîöåíòíîìó çàéìó. Íåêîòîðûå ñïåöèàëèñòû ïîëàãàþò, ÷òî, ïîñêîëüêó óïëàòà ïðîöåíòîâ ïî çàéìó íå ïðåäóñìîòðåíà, òî è ìàòåðèàëüíîé âûãîäû è äîõîäà, îáëàãàåìîãî ÍÄÔË, ó çàåìùèêà íå âîçíèêàåò. Âåäü òàêîé äîõîä ïîÿâèòñÿ òîëüêî íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ (ïï. 3 ï. 1 ñò. 223 ÍÊ ÐÔ).
Ïðèìå÷àíèå. Åñëè ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà çàéìà, çàêëþ÷åííîãî íà íåñêîëüêî ëåò, âñþ ñóììó ïðîöåíòîâ çàåìùèê îáÿçàí óïëàòèòü îäíîâðåìåííî ñ âîçâðàòîì çàéìà, äîõîä â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ âîçíèêàåò ó íåãî òîëüêî íà äàòó ôàêòè÷åñêîé óïëàòû ïðîöåíòîâ.
Îäíàêî Ìèíôèí Ðîññèè ñ÷èòàåò, ÷òî ó çàåìùèêà âîçíèêàåò ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ è ïî áåñïðîöåíòíîìó çàéìó. Äíåì ïîëó÷åíèÿ òàêîãî äîõîäà ñëåäóåò ñ÷èòàòü äàòó âîçâðàòà çàåìíûõ ñðåäñòâ, à ïðè âîçâðàòå çàéìà ÷àñòÿìè — êàæäóþ äàòó åãî ÷àñòè÷íîãî âîçâðàòà (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 27.02.2012 N 03-04-05/9-223, îò 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, îò 22.01.2010 N 03-04-06/6-3 è îò 17.07.2009 N 03-04-06-01/175).
Åñëè ðàáîòíèê åæåìåñÿ÷íî ïîãàøàåò ÷àñòü ñóììû áåñïðîöåíòíîãî çàéìà, òî äàòîé ïîëó÷åíèÿ èì äîõîäà ÿâëÿåòñÿ ïîñëåäíèé äåíü ñîîòâåòñòâóþùåãî ìåñÿöà. Îðãàíèçàöèÿ-ðàáîòîäàòåëü îáÿçàíà óäåðæàòü ÍÄÔË èç çàðïëàòû ñîòðóäíèêà è ïåðå÷èñëèòü åãî â áþäæåò íå ïîçäíåå äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì óäåðæàíèÿ íàëîãà (àáç. 2 ï. 6 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ).
Êàêóþ ñòàâêó ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè ïðè ýòîì èñïîëüçîâàòü? Ïî îáùåìó ïðàâèëó äëÿ ðàñ÷åòà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ïî ðóáëåâîìó çàéìó áåðåòñÿ ñòàâêà, óñòàíîâëåííàÿ Áàíêîì Ðîññèè íà äàòó ïîëó÷åíèÿ äîõîäà, òî åñòü íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ ïî çàéìó (ïï. 1 ï. 2 ñò. 212 è ïï. 3 ï. 1 ñò. 223 ÍÊ ÐÔ).
Ïîñêîëüêó ñ÷èòàåòñÿ, ÷òî ïðè ïîëüçîâàíèè áåñïðîöåíòíûì çàéìîì ðàáîòíèê ïîëó÷àåò äîõîä â ìîìåíò åãî âîçâðàòà, äëÿ ðàñ÷åòà ñóììû äîõîäà ñëåäóåò èñïîëüçîâàòü ñòàâêó ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, äåéñòâóþùóþ íà äàòó âîçâðàòà çàéìà. Àíàëîãè÷íîãî ìíåíèÿ ïðèäåðæèâàåòñÿ Ìèíôèí Ðîññèè (Ïèñüìà îò 23.09.2011 N 03-04-06/6-236 è îò 09.08.2010 N 03-04-06/6-173). Òàê êàê â íàñòîÿùåå âðåìÿ ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè ñîñòàâëÿåò 8% ãîäîâûõ, òî ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó ïî áåñïðîöåíòíîìó çàéìó ðàññ÷èòûâàþò èñõîäÿ èç ñòàâêè 5,33% ãîäîâûõ.
Ïðè ïðîùåíèè äîëãà ïî çàéìó ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ íå âîçíèêàåò
Íà ýòî íå ðàç óêàçûâàë Ìèíôèí Ðîññèè (Ïèñüìà îò 11.04.2012 N 03-04-06/3-106 è îò 22.01.2010 N 03-04-06/6-3). Îäíàêî ó ðàáîòíèêà âîçíèêàåò äîõîä â ðàçìåðå ïðîùåííîé ñóììû çàéìà è ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå èì, êîòîðûå îí äîëæåí áûë óïëàòèòü äî ìîìåíòà ïðîùåíèÿ äîëãà, íî íå óïëàòèë. Âåäü ñ çàåìùèêà ôàêòè÷åñêè ñíèìàåòñÿ îáÿçàííîñòü ïî âîçâðàòó îñíîâíîãî äîëãà è âíåñåíèþ ïðîöåíòîâ. Ñëåäîâàòåëüíî, ó íåãî ïîÿâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü ðàñïîðÿæàòüñÿ ïîëó÷åííûìè äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè ïî ñâîåìó óñìîòðåíèþ, òî åñòü âîçíèêàåò ýêîíîìè÷åñêàÿ âûãîäà â äåíåæíîé ôîðìå (ñò. 41 ÍÊ ÐÔ).
Òàêèì îáðàçîì, ñóììà ïðîùåííîãî äîëãà ïî äîãîâîðó çàéìà, âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû, îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË â îáùåóñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå. Çíà÷èò, ñ íåå ðàáîòîäàòåëü îáÿçàí óäåðæàòü íàëîã ïî ñòàâêå 13%, à åñëè ðàáîòíèê íå ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâûì ðåçèäåíòîì ÐÔ — ïî ñòàâêå 30%.
Ñ ñóììû ïðîùåííîãî äîëãà êîíòðîëåðû òðåáóþò èñ÷èñëèòü ñòðàõîâûå âçíîñû
Ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà, âîçíèêàþùàÿ ó ðàáîòíèêà ïðè ïîëó÷åíèè èì îò ðàáîòîäàòåëÿ çàéìà ïîä ïîíèæåííûé ïðîöåíò èëè áåñïðîöåíòíîãî çàéìà, íå ÿâëÿåòñÿ âûïëàòîé, íà÷èñëåííîé â ðàìêàõ òðóäîâûõ îòíîøåíèé. Ïîýòîìó îíà íå îáëàãàåòñÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè â ÏÔÐ, ÔÎÌÑ è ÔÑÑ ÐÔ, â òîì ÷èñëå âçíîñàìè íà òðàâìàòèçì (÷. 1 ñò. 7 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 24.07.2009 N 212-ÔÇ è ï. 1 ñò. 20.1 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 24.07.1998 N 125-ÔÇ). Òàêèå æå ðàçúÿñíåíèÿ ñîäåðæàòñÿ â Ïèñüìå Ìèíçäðàâñîöðàçâèòèÿ Ðîññèè îò 19.05.2010 N 1239-19.
Ñèòóàöèÿ ìåíÿåòñÿ, åñëè ðàáîòîäàòåëü ïðîñòèë ñîòðóäíèêó åãî çàäîëæåííîñòü ïî çàéìó. Ïî ìíåíèþ è Ìèíçäðàâñîöðàçâèòèÿ Ðîññèè, è ÔÑÑ ÐÔ, ñóììà ïðîùåííîãî äîëãà äîëæíà îáëàãàòüñÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè (Ïèñüìà Ìèíçäðàâñîöðàçâèòèÿ Ðîññèè îò 21.05.2010 N 1283-19, îò 17.05.2010 N 1212-19 è ÔÑÑ ÐÔ îò 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Âèäèìî, â óêàçàííûõ âåäîìñòâàõ ñ÷èòàþò, ÷òî ïðîùåíèå äîëãà ïî çàéìó â îòëè÷èå îò âûäà÷è ñàìîãî çàéìà âîçìîæíî òîëüêî â ðàìêàõ òðóäîâûõ îòíîøåíèé. Ñóäåáíîé ïðàêòèêè ïî äàííîìó âîïðîñó ïîêà íåò.
Ïðèìå÷àíèå.  âåäîìñòâàõ óáåæäåíû, ÷òî íà ñóììó äîëãà ïî çàéìó, êîòîðóþ ðàáîòîäàòåëü ïðîñòèë ñîòðóäíèêó, íåîáõîäèìî íà÷èñëèòü ñòðàõîâûå âçíîñû âî âíåáþäæåòíûå ôîíäû.
 êà÷åñòâå âàðèàíòà ìîæíî îôîðìèòü ïðîùåíèå äîëãà ïî çàéìó äîãîâîðîì äàðåíèÿ, à íå ñîãëàøåíèåì î ïðîùåíèè äîëãà èëè äîïñîãëàøåíèåì ê äîãîâîðó çàéìà, êàê ýòî îáû÷íî äåëàåòñÿ. Ïåðåäà÷à ðàáîòíèêó ïîäàðêà, â òîì ÷èñëå â âèäå äåíåæíûõ ñóìì ïî äîãîâîðó äàðåíèÿ, çàêëþ÷åííîìó â ïèñüìåííîé ôîðìå, óêàçàííûìè âçíîñàìè íå îáëàãàåòñÿ. Ñ ýòèì ñîãëàñíû è â Ìèíçäðàâñîöðàçâèòèÿ Ðîññèè (Ïèñüìî îò 27.02.2010 N 406-19). Çíà÷èò, íà ñóììó, êîòîðóþ ðàáîòîäàòåëü ôàêòè÷åñêè ïîäàðèë ðàáîòíèêó, íå íóæíî íà÷èñëÿòü ñòðàõîâûå âçíîñû âî âíåáþäæåòíûå ôîíäû. Îòìåòèì, ÷òî ïðåäëîæåííûé âàðèàíò ÿâëÿåòñÿ äîâîëüíî ðèñêîâàííûì. Ïðàâîìåðíîñòü íåíà÷èñëåíèÿ ñòðàõîâûõ âçíîñîâ îðãàíèçàöèè, ñêîðåå âñåãî, ïðèäåòñÿ äîêàçûâàòü â ñóäå.
Î.À.Áîðçóíîâà
Ê. þ. í.,
âåäóùèé ñîâåòíèê
Ïðàâîâîãî óïðàâëåíèÿ Àïïàðàòà
Ãîñóäàðñòâåííîé Äóìû
Источник
