Организация в январе предоставила беспроцентный займ работнику. Сумма займа подлежит возврату единовременно в июне. При перечислении суммы займа на банковский счет работника банк удержал комиссию (в договоре займа про комиссию банка ничего не сказано). Данная комиссия была отражена как внереализационный расход и была включена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Стоимость услуг банка не была включена в доход работника и, соответственно, не был удержан НДФЛ.
Если расходы, связанные с перечислением суммы займа, несет заимодавец, уменьшает ли комиссия банка налоговую базу по налогу на прибыль или нет? Если нет, то должна ли организация вносить исправления в декларацию по налогу на прибыль с учетом того, что по итогам I квартала организацией был получен убыток? Как быть с НДФЛ? Как исправить? Какой код дохода по НДФЛ?
Источник
Заем работнику: банковская комиссия за зачисление суммы займа на карту не облагается НДФЛ. Ведомство рассмотрело ситуацию: юрлицо заключило с сотрудником договор займа. Его сумма перечислена на банковскую карту. За эту операцию банк взял с юрлица комиссию.
Из письма ведомства следует: если договором займа предусмотрено, что заем предоставляется путем зачисления его суммы на банковскую карту физлица-заемщика, оплата работодателем комиссии банку за совершение такой операции не образует экономической выгоды для заемщика. Следовательно, у физлица не возникает объекта обложения НДФЛ.
Таким образом, организация не исчисляет НДФЛ при оплате комиссии банку за зачисление суммы займа на банковскую карту работника.
Вопрос: Об НДФЛ при оплате организацией комиссии банку за перечисление своему работнику суммы займа на банковскую карту.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 февраля 2017 г. N 03-04-06/7825
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ООО (далее — организация) по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняем следующее.
Из письма следует, что организация, заключившая со своим сотрудником договор займа, перечисляет сумму займа в соответствии с указанным договором на банковскую карту сотрудника (заемщика).
За совершение указанной операции банк взимает с организации комиссию за услуги по безналичным операциям по счету организации, предусмотренную договором на расчетно-кассовое обслуживание, заключенным между банком и организацией.
Согласно статье 41 Кодекса в целях налога на доходы физических лиц доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Поскольку договором займа предусмотрено, что заем будет предоставлен путем зачисления соответствующей суммы на банковскую карту физического лица — заемщика, какой-либо дополнительной экономической выгоды в связи с оплатой организацией комиссии банку за совершение такой операции по счету организации у заемщика не возникает.
Соответственно, у физического лица — заемщика не возникает объекта налогообложения — дохода.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
182615 сентября 2017
Нужно ли удержать НДФЛ с банковской комиссии, которую организация оплачивает при безналичном перечислении выданного сотруднику займа или за снятие этих сумм в наличной форме — читайте в статье.
Вопрос: Наша организация но ОСНО предоставила заем сотруднику (денежные средства были переведены на счет сотрудника с расчетного счета). Банк списал комиссию за перевод (сумма значительная). Подписали соглашение с сотрудником о том, что он обязан возместить Займодавцу комиссию банка. Как отразить эту операцию (получение возмещения расходов по договору процентного займа) в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ: В данном случае комиссию за перевод денежных средств (при перечислении займа сотруднику) организация выплачивает банку на основании Договора на расчетно-кассовое обслуживание. А согласно Договору займа сумму комиссии за перечисление денег заемщик (сотрудник) должен возместить заимодавцу (организации).То есть, данная комиссия фактически является расходом сотрудника, который сначала оплачивает сама организация, а затем сотрудник данную сумму ей компенсирует.
В бухучете сумму такой комиссии банка отразите следующими проводками:
Дебет 91-2 Кредит 76 – начислена банковская комиссия за перечисление займа сотруднику;
Дебет 76 Кредит 51 – удержана комиссия банком;
Дебет 73 Кредит 91-1 – начислена сумма компенсации, которая должна быть уплачена сотрудником в счет компенсации банковской комиссии по договору займа;
Дебет 50 (51) Кредит 73 – получена компенсация банковской комиссии от сотрудника.
В налоговом учете так как в итоге расходы по оплате банковской комиссии по договору займа несет сотрудник, то сумму банковской комиссии в составе налоговых расходов организации не отражайте. При этом и сумму компенсации комиссии, полученную от сотрудника, в составе налоговых доходов не учитывайте.
Обоснование
Нужно ли удержать НДФЛ с банковской комиссии, которую организация оплачивает при безналичном перечислении выданного сотруднику займа или за снятие этих сумм в наличной форме
Нет, не нужно.
Комиссия, которую организация выплачивает банку за перевод займа на счет сотрудника или за выдачу этих сумм наличными, – это не доход сотрудника. Поэтому НДФЛ не удерживайте.
НДФЛ облагается доход, полученный в виде экономической выгоды в денежной или натуральной форме (ст. 41, 209 НК РФ). Доход, выплаченный в натуральной форме, – это, в частности, оплата организацией услуг, которые она оказала в интересах граждан (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Комиссию за перевод или выдачу наличными организация выплачивает банку на основании договора на расчетно-кассовое обслуживание и договора займа с сотрудником. Способ выплаты денег – одно из условий договора займа. Поэтому комиссия – это расходы организации по этому договору. Сотрудник не получает дополнительную экономическую выгоду в виде комиссии. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 13 февраля 2017 № 03-04-06/7825.
Заметим, что раньше Минфин России выказывал другую позицию по этому вопросу. Представители ведомства считали, что банковская комиссия за перевод займа (выдачу наличными) – это расход, который организация оплачивает в интересах своего сотрудника. Поэтому они требовали включать сумму такой комиссии в состав доходов сотрудника, которые облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 25 ноября 2008 № 03-04-06-01/351).
Нужно ли исключать из состава доходов комиссионное вознаграждение, которое банк удержал из выручки
Организация применяет упрощенку. Покупатели (заказчики) рассчитываются с организацией через электронные терминалы
Ответ зависит от того, включена сумма комиссионного вознаграждения в договорную стоимость или нет.
По общему правилу организации на упрощенке включают в доходы от реализации все поступления (в денежной или натуральной форме), связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ). Следовательно, выручкой от реализации является стоимость товаров (работ, услуг), денежный эквивалент которой покупатель (заказчик) оплатил через электронный терминал, а банк (как посредник в расчетах) получил для зачисления на счет организации. Именно эта сумма должна быть указана в договоре с покупателем (заказчиком) и в документах, подтверждающих реализацию.
Следовательно, даже если банк удержал комиссию из поступившей выручки, доходом продавца (исполнителя) является весь объем выручки, включая комиссионное вознаграждение. Такой же вывод Минфин России делает в письмах от 19 сентября 2016 г. № 03-11-11/54526 и от 14 мая 2012 г. № 03-11-11/161.
Оплата банковских услуг признается расходом. Поэтому, если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, она может уменьшить налоговую базу на сумму комиссии, удержанной банком (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 16 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/21). Организации, которые платят единый налог с доходов, такой возможности не имеют.
Пример отражения в бухучете банковской комиссии, удержанной из выручки при оплате товаров (работ, услуг) через электронный терминал
ООО «Альфа» применяет упрощенку. В апреле организация реализовала покупателю товар стоимостью 500 руб. Покупатель рассчитался с организацией через платежный терминал. При зачислении средств на счет «Альфы» банк удержал из поступившей выручки комиссию в размере 2 процента (10 руб.).
В бухучете организации реализация товара и поступление выручки отражены следующими записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 500 руб. – отражена выручка от реализации товара;
Дебет 51 Кредит 62
– 490 руб. – поступили деньги от покупателя;
Дебет 76 Кредит 62
– 10 руб. (500 руб. ? 2%) – удержана комиссия банка из поступившей выручки;
Дебет 91-2 Кредит 76
– 10 руб. – отнесена на расходы комиссия банка.
Приведенная схема бухгалтерских проводок применяется независимо от объекта налогообложения, с учетом которого «Альфа» рассчитывает единый налог.
Условиями сделки может быть предусмотрено, что комиссию, взимаемую банком за перевод средств через электронные терминалы, оплачивает покупатель (заказчик). То есть при оплате товаров (работ, услуг) покупатель перечисляет продавцу сумму, превышающую их договорную стоимость на сумму банковской комиссии.
В этом случае затраты на оплату услуг банка не являются расходами организации. И потому сумму комиссионного вознаграждения, оплаченного покупателем (заказчиком), включать в расходы тоже не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-11-06/2/100.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
