Списание договора займа — ситуация, с которой в бизнес-практике приходится сталкиваться практически каждой компании. Ответственным за учет специалистам важно понимать, что списание долга по займу сопряжено с некоторыми налоговыми последствиями. Об этом — в нашей статье.
В каких случаях договор займа может быть списан фирмой
По общему правилу фирма может списать причитающиеся ей по договору займа денежные средства в случае, если имевшаяся задолженность стала относиться к категории безнадежных.
Когда долг может быть признан безнадежным?
Как следует из п. 2 ст. 266 НК РФ, это возможно при наступлении любого из следующих обстоятельств:
- По договору истек срок исковой давности. В данном случае фирме надо помнить, что, если по истечении 3 лет (п. 1 ст. 196 ГК РФ) с момента образования задолженности заем так и не был возвращен, у фирмы появляется право его списать. Но только в том случае, если за прошедшие 3 года компания не подавала на должника в суд.
Внимание! Если фирма-должник своими действиями признает, что она должна по договору уплатить сумму задолженности, срок давности прервется и его придется отсчитывать заново.
Подробнее о списании просроченной задолженности см. в статье «Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности».
- Компания, которая взяла денежные средства в заем, была ликвидирована. При этом фирме следует понимать, что правомерность списания договора займа лучше всего подтвердить выпиской из ЕГРЮЛ о ликвидации должника. Налоговые органы могут отказаться считать долг безнадежным до тех пор, пока компания не представит подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).
- Долговое обязательство было прекращено по ГК РФ в связи с тем, что исполнить его более не представляется возможным (к примеру, если умер должник — физическое лицо).
- Судебный пристав объявил об окончании исполнительного производства по причине того, что либо должника отыскать не удалось, либо у него нет имущества, которое было бы возможно взыскать, чтобы погасить долг по договору займа.
РАЗЪЯСНЕНИЯ от «КонсультантПлюс»:
Как отразить в учете организации, находящейся на общей системе налогообложения и применяющей метод начисления, списание долга заемщика по договору беспроцентного займа в связи с признанием этого долга безнадежным (судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания долга)? Подробный ответ на данный вопрос читайте в материале от К+, получив пробный демо-доступ бесплатно.
Что важно помнить в части налогообложения при списании долга по займу
- НДС
Займ и получение процентов по нему не относятся к налогооблагаемым операциям. Следовательно прощение займа не влечет для налогоплательщика никаких последствий по НДС.
- Налог на прибыль
Списать основной долг и проценты по займу можно только в бухучете. Минфин настаивает на том, что такие расходы не относятся к внереализационным, так как они экономически не обоснованы, а прощение долга не влечет получения дохода (Письмо Минфина от 04.04.2012 №03-03-06/2/34). Однако если долг прощен частично с целью получения оставшейся суммы задолженности, то по мнению Президиума ВАС, озвученного в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10 по делу № А82-7247/2008-99, такую сумму можно учесть во внереализационных доходах займодавца.
- УСН
Если же фирма применяет УСН, то списать причитающийся долг по займу не получится, поскольку такие расходы не прописаны в закрытом перечне расходов для «упрощенцев» (ст. 346.16 НК РФ).
- НДФЛ
Если долг прощен фирмой физлицу, то у последнего возникает экономическая выгода. Такой доход признается налогооблагаемым. организация, простившая долг, обязана рассчитать и удержать НДФЛ у физлица, либо передать сведения о невозможности удержания налога.
- Страховые взносы
Доход в сумме прощенного долга не являестся доходом, полученным за труд. Следовательно и страховые взносы на такие доходы не начисляются (письмо Письма ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/8019). При этом если долг прощен в счет заработной платы, то такой доход признается таковым в рамках трудовых отношений и подлежит обложению страхвзносами (письмо Минфина России от 18.10.2019 № 03-15-06/80212).
Нюансы списания долга по займу в налоговом учете
Для налоговых целей контролирующие органы могут выдвинуть и некоторые дополнительные требования:
- В частности, компании нужно быть готовой к тому, что само право на списание займа потребуется отстаивать в суде. В подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ законодатель установил, что фирма может включить в налоговые расходы безнадежные долги, которые не удалось покрыть за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам. Вместе с тем, как указано в п. 1 ст. 266 НК РФ, такой резерв может быть сформирован в отношении просроченных выплат по договорам реализации товаров, работ, услуг. А выдача займа компанией (не банком) не является ни реализацией товаров, ни оказанием услуги (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-01-15/3-51). Следовательно, контролирующие органы могут посчитать, что право на списание просроченных долгов по подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ действует только в отношении просрочек по оплате товаров и услуг и не распространяется на выдачу займов. То есть учет списываемого займа при расчете налога на прибыль может повлечь спор с налоговиками.
- Кроме того, нередко бывает, что у организаций существуют взаимные обязательства друг перед другом. И контролирующие органы считают, что списать заем при наличии встречной задолженности, которую можно зачесть в счет долга, неправомерно (письмо Минфина России от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). Вместе с тем, как указал ВАС РФ в постановлении президиума от 19.03.2013 № 13598/12, зачет — это право, а не обязанность. В связи с этим представляется, что даже при наличии встречного долга сумму списываемого займа можно отнести на расходы, но снова с риском спора с проверяющими.
Для того чтобы обосновать увеличение налоговых расходов на сумму списанного займа, надо выполнить следующие действия:
- провести инвентаризацию задолженности по договору займа, по итогам которой составить соответствующий акт;
- оформить списание договора займа приказом руководителя.
Кроме того, может возникнуть ситуация, что потребуется списать заем, который не был возвращен кредитору самой компанией.
О нюансах такого списания см. в статье «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».
Итоги
Списать договор займа компания может в случаях, когда либо истек срок давности по договору, либо ликвидировалась фирма-заемщик, либо прекратилось исполнительное производство.
Компания может включить такой долг в состав расходов по налогу на прибыль. Но при этом следует знать, что в налоговом законодательстве есть нюансы, которые могут привести к тому, что право на включение просроченного займа в расходы придется доказывать в суде.
Важно не забыть соблюсти процедуру: подготовить подтверждающую первичку, провести инвентаризацию, составить акт об инвентаризации долга, после чего завершить списание составлением приказа руководителя.
Источник
Ситуация такая. На счету организации числится кредиторская задолженность по полученным займам (счет 67.3) и начисленным процентам (счет 67.4). Каким образом можно списать кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам, чтобы отсутствовала необходимость уплаты налога на прибыль?
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете Заимодавца и нашей Организации-Заемщика операции по списанию кредиторской задолженности по полученным займам и начисленным процентам?
Чтобы списать кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам без налоговых последствий следует предпринять следующие шаги:
1. Перевести кредиторскую задолженность на учредителя — юридическое лицо.
2. Учредитель прощает долг. При этом прощение долга должно быть произведено с целью увеличения чистых активов Вашей Организации.
Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операции по списанию кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам согласно вышеуказанному порядку действий.
Денежные средства, полученные от нового должника в счет погашения суммы основного долга, не являются доходом в целях налогообложения прибыли (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Что касается процентов по договору займа, то как до момента перевода долга, так и после они учитываются в налоговом учете следующим образом. Проценты по займу включаются в состав внереализационных доходов на дату их признания в соответствии с гл. 25 НК РФ.
При применении метода начисления по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае прекращения действия договора займа (погашения заемного обязательства) в течение календарного месяца проценты включаются в состав доходов на дату прекращения такого договора (погашения заемного обязательства) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Следовательно, при переводе долга проценты за последний календарный месяц учитываются в составе доходов на дату возврата займа новым должником (дату прекращения договора займа).
Бухгалтерский учет
У должника-Заемщика
Должником отражена замена кредитора в заемном обязательстве:
Дебет счета 67/Заимодавец Кредит счета 67/Учредитель — уведомление об уступке права требования.
У кредитора-Заимодавца
Сумма займа, предоставленного другой организации под проценты, отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».
Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются в составе прочих доходов на конец отчетного периода и учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
При переводе долга на нового должника обязательство по договору займа не прекращается, при этом лишь меняется должник по заемному обязательству.
На дату вступления в силу соглашения о переводе долга замена должника в обязательстве отражается кредитором-заимодавцем в аналитическом учете по счету 58, субсчет 58-3 (по основной сумме займа), и по счету 76 (в части процентов, начисленных, но не полученных от заемщика):
Кредитором отражена замена Должника в заемном обязательстве:
Дебет счета 58/ Учредитель Кредит счета 58/ Заемщик — уведомление об уступке права требования (переводе долга).
Проводки будут такие:
Рекомендуем отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по списанию кредиторской задолженности по полученным займам и начисленным процентам согласно вышеприведенному порядку.
Источник
Может кто подскажет, как учитывать проценты по просроченным займам и куда списывать административно-хозяйственные расходы.
В 2006 году мы заключили рублевый, процентный договор займа. Займ потратили на содержание дирекции(зарплата, налоги, хоз.затраты) 30 июня 2010 года срок договора истек, долг отдать нечем. И вот у меня вопросы возникли: 1.Как учитывать начисленные % после 30 июня, как расход в налоговом учете и не учитывать в бухгалтерском? или учитывать в бухгалтерском как расходы образующие ПНО и не учитывать в налоговом учете? 2. Расходы на содержание дирекции списывать как расходы не давшие экономических выгод? Не получится ли двойного налогообложения при списании кредиторской задолженности по займу? Займ станет доходом (это 20%) и расходы списаны как ПНО (тоже 20%)?
Учет просроченных займов ничем не отличается от учета непросроченных займов. Разве что у Вас могут быть дополнительные расходы на штрафы за несвоевременный возврат, которые тоже нужно начислить, ставка может быть другой, читайте договор.
Ставка та же. Только вот я точно знаю что займ возвращен не будет и по истечении трех лет будет списан, это что же получается мне еще три года начисленные % брать на внереализационные расходы в налоговом учете?
Если Вы точно знаете, что заём не вернете, следовательно у Вас нет обязательства. Соответственно его надо списать. Допдоходу и отсутствию допрасходов налоговая, думаю, только обрадуется.
Как это нет обязательств, вы дорогой часом не об косяк дверной стукнулись займ будет списан по истечению срока исковой давности, списаная кредиторская задолженность по займам является доходом
Дорогая, кто из нас написал, что заём Вы никогда не вернёте?
Ну это знаю я, а не налоговые органы
Тогда в чем вопрос? Если Вы делаете вид, что будете платить по займу, значит нужно делать вид, что будете платить проценты.
Вы сначала определитесь со своей позицией, из этого будет следовать порядок учета.
Ой дорогой не морочте мне голову. По существу воспроса есть что сказать?
Солнце моё, пока Вы сами не определитесь, что Вы будете гасить и когда, Вы ничего учесть не сможете ни в бухгалтерском ни в налоговом учёте.
Ты че в бронепоезде сказала же, денег нет, ждем когда истечет срок исковой давности, а в течении срока исковой давности куда начисленные проценты девать?в налоговый расход? невыгодно, задолженность не контролируемая и отражать их как внереализационные расходы в налоговом учете рисковано
Товарищ машинист бронепоезда, к огромному сожалению, правила бухучета не зависят от того, что Вам выгодно, а что невыгодно. Если платить будете, значит расходы есть и признавать их надо. Если платить не будете, значит расходов нет и они не признаются. Vous me comprenez?
Наталья_Кара
Ты че в бронепоезде сказала же, денег нет, ждем когда истечет срок исковой давности, а в течении срока исковой давности куда начисленные проценты девать?в налоговый расход? невыгодно, задолженность не контролируемая и отражать их как внереализационные расходы в налоговом учете рисковано
А почему ты, а не Вы?
Наталья_Кара
Может кто подскажет, …
30 июня 2010 года срок договора истек, долг отдать нечем.…
Как-то Вы себе же и противоречите, уважаемая.
Таки ждем, или истек?
вы дорогой часом не об косяк дверной стукнулись Ты че в бронепоезде
вы дорогой часом не об косяк дверной стукнулись Ты че в бронепоезде
Какая культура речи… Какие эпитеты.. Какое счастье наверное быть вашим супругом..(:
Ждем когда истечет. % начисляем. задолженность не контролируемая, получается % в налоговом учете в расходе не учитываются, в бухгалтерском учитываются и образуют ПНО, пройдет три года задолженность спишем и что получится, начисленные % это доход который учитывается в налоговом учете и надо платить налог на прибыль, а налог на прибыль с % уже учтен в ПНО. это что получается двойное налогообложение?
Все-таки, некоторые журналы должны быть запрещены, их тиражи уничтожены, а их авторы сосланы на принудительные счетоводческие работы.
Наталья_Кара
Ждем когда истечет. % начисляем. задолженность не контролируемая, получается % в налоговом учете в расходе не учитываются, в бухгалтерском учитываются и образуют ПНО, пройдет три года задолженность спишем и что получится, начисленные % это доход который учитывается в налоговом учете и надо платить налог на прибыль, а налог на прибыль с % уже учтен в ПНО. это что получается двойное налогообложение?
ув. Наталья, в данной ситуации нельзя начислять % в бухгалтерском учете, т.к. это противоречит
16 ПБУ 10/99 (ПБУ по расходам)
16. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
если хотя бы одно из этих условий не выполняется (а в Вашем случае — это именно так), то признавать расход нельзя. (равно как и начислять обязательство, т.к. выбытия экономических выгод у Вас не будет).
С ув.
при этом — надо подумать, возможно, нужно начислить резерв согласно ПБУ 8 —
если та организация подаст на Вас в суд и тд.
В суд не подаст. А где же тогда расходы учитывать?
Разве это не внереализационные расходы?
А выбытие экономических выгод произойдет через три года
Наталья_Кара
Разве это не внереализационные расходы?
% по такому займу — это вообще не расход, т.к. не выполняются критерии признания расхода согласно ПБУ по расходам.
=>> т.е. этого расхода не существует, т.к. Организация не собирается гасить ни этот займ, ни эти %%, и по какой-то причине у Организации имеется уверенность, что в суд на нее за это не подадут.
(возможно, что кредитор «умер» или еще что-либо, неважно)
Наталья_Кара
А выбытие экономических выгод произойдет через три года
как же оно произойдет, если никакие активы из Компании не будут выбывать, Вы же уверены втом, что не будете гасить ни займ, ни %%.
ВЫвод: если не выполняются критерии признания расходов, то в бух учете расходов нет.
Источник
