Почему этот документ важен: Чтобы определиться, какую сумму процентов по кредитам и займам списать в расходы, необходимо рассчитать несколько показателей. А для наглядности все цифры удобнее всего свести в едином налоговом регистре.
В чем часто ошибаются: В итоговой сумме списываемых процентов.
Налоговый учет процентов всегда привлекает повышенное внимание инспекторов. И в первую очередь они требуют пояснить, почему именно такая сумма учтена в расходах по налогу на прибыль, а не иная. Чтобы ответить на такой вопрос, бухгалтеру необходимо разложить расчет списанных процентов по месяцам. Иногда на это уходит очень много времени. Ведь кредит, как правило, берут на длительный срок. А чтобы упростить себе такую работу, можно завести специальный налоговый регистр. И заполнять его нужно каждый месяц по всем полученным кредитам в пределах налогового периода (календарного года). Когда инспектор затребует пояснения, вам останется лишь распечатать готовый документ. Его образец мы привели ниже.
Распечатать образец >>
Скачать бланк в формате Word >>
Как оформить регистр по расчету процентов
Налоговый регистр — это таблица, в которой вы можете рассчитать ежемесячные проценты по кредиту в течение отчетного периода и по итогам года. Составлять налоговые регистры в виде таблиц разрешает статья 314 Налогового кодекса РФ. Их можно вести отдельно по каждому договору (как в образце выше). Или же сделать общий по всем договорам — такой вариант удобен, когда их мало.
Для упрощения образца мы взяли более распространенную ситуацию — когда проценты списывают в налоговые расходы, ориентируясь на нормативы, а не на средний уровень процентов по сопоставимым кредитам.
Что должно быть в налоговом регистре
В налоговом регистре предусмотрите семь граф. С ними расчет списанных процентов будет наглядным и исчерпывающим. Расскажем подробно, как заполнить все графы регистра. Возьмем ситуацию, когда компания получила в 2013 году кредит на сумму 500 000 руб. на два года. Процентная ставка по договору составляет 20 процентов годовых. Она в течение всего срока не меняется.
Графа 1 — период. В пределах квартала необходимо показать ежемесячный расчет процентов. А затем подвести итог по отчетному периоду. Впоследствии по итоговым суммам будет проще подсчитать сумму списанных процентов за год.
Графа 2 — договорная ставка по кредиту. Здесь надо отразить, имеет ли банк право по условиям договора менять ставку. Ведь от этого зависит, как определить лимит учитываемых процентов. Если в договоре сказано, что ставка по кредиту меняться не будет, то лимит определяйте один раз, когда вы получили деньги (ст. 819 ГК РФ, ст. 269 НК РФ). Предположим, в банковском договоре есть условие об изменении процентной ставки. Тогда определяйте лимит каждый раз, когда вы признаете проценты в расходах. Впрочем, поскольку ставка рефинансирования в последнее время не меняется, норматив пока пересчитывать не приходится (графа 3).
Графа 3 — нормативная ставка. Эта ставка, в пределах которой Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать проценты при расчете налога на прибыль. До конца 2013 года по долговым обязательствам в рублях — это ставка рефинансирования Банка России, увеличенная на 1,8. А по кредитам в инвалюте — ставка рефинансирования, умноженная на 0,8. Сейчас ставка рефинансирования составляет 8,25 процента. Поэтому норматив по рублевым обязательствам равен 14,85 процента (8,25% × 1,8).
С 2014 года эти нормативы прекратят действовать. Если не примут новых нормативов, то надо будет применять старые. По рублевым кредитам и займам — это ставка рефинансирования, увеличенная на 1,1. А по валютным — 15 процентов годовых.
Графа 4 — сумма процентов в пределах норматива. Чтобы определиться, какую сумму списать, надо сравнить с нормативом проценты, предусмотренные в договоре.
Графа 5 — сумма начисленных процентов за месяц. Важно еще понять, за какой период компания каждый раз платит проценты. Очень часто начисленные за отчетный период проценты не совпадают с суммами согласно графику платежей. Банки не всегда начисляют проценты с 1-го числа месяца. Чаще — с той даты, когда компания получила деньги по договору. Например, с 16 октября по 15 ноября. С 16 ноября по 15 декабря и так далее. Если так и происходит в вашем случае, то каждый раз вам надо определить проценты с 1-го по последнее число месяца.
Графа 6 — сумма фактически уплаченных процентов. Самая простая ситуация, когда вы платите проценты в течение всего срока равномерно. И погашаете проценты за те дни, в течение которых реально пользовались кредитом. Но и здесь не забудьте, что банк может начислять проценты не с 1-го числа каждого месяца. А значит, вам надо определить, какие суммы из тех, что вы оплатили, относятся именно к текущему отчетному периоду.
Но возможно, вы платите проценты в течение срока договора неравномерно. Например, полностью после возврата основного долга. Или раз в полгода. В рассматриваемом примере мы взяли ситуацию, когда кредитный договор предусматривает неравномерную уплату процентов. Как тогда их списать при расчете налога на прибыль?
Федеральные чиновники настаивают, что списывать проценты в таких случаях необходимо равномерно (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9153). Такую точку зрения федеральная налоговая служба доводила до сведения местных ИФНС еще три года назад письмом от 16 июня 2010 г. № ШС-37-3/4248@. И это разъяснение размещено на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами». Однако инспекторы на практике часто не руководствуются этими разъяснениями, что подтверждает многочисленная судебная практика в пользу проверяющих. В этом году, например, инспекторов поддержали судьи ВАС РФ, которые определением от 5 июня 2013 г. № ВАС-6608/13 отказали в передаче дела в Президиум (см. комментарий ниже).
Чиновники требуют списывать проценты равномерно, а инспекторы — после уплаты
— Специалисты из Минфина и ФНС не раз разъясняли, что проценты по кредитам и займам необходимо списывать в расходы в течение всего срока договора равномерно. Вот очередное письмо финансового ведомства на этот счет — от 29 апреля 2013 г. № 03-03-10/15072. И хотя точно такое же мнение ФНС доводила до сведения местных инспекторов, на практике проверяющие придерживаются другой точки зрения. Судебная практика показывает, что налоговики на местах регулярно доначисляют налог на прибыль, если компания списала проценты раньше, чем уплатила кредитору. И суды часто поддерживают налоговиков. Пример — постановление ФАС Московского округа от 5 июля 2012 г. № А41-20293/11, которое было оставлено в силе определением ВАС РФ от 1 октября 2012 г. № 10178/12. Если вы хотите избежать споров с ИФНС, то лучше признавать процентные расходы не раньше их фактической оплаты.
Поэтому если вам выгоднее списывать проценты равномерно, не дожидаясь уплаты, то советуем при проверке показать инспекторам обязательное для них разъяснение ФНС.
Графа 7 — сумма списываемых процентов за месяц. Как видим, в графах 4, 5 и 6 получаются разные суммы процентов. Вам необходимо сравнить все эти показатели. И списать в расходы наименьшую сумму. По окончании каждого отчетного периода подведите итог учтенных процентов.
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
В ноябре 2013 года компания получила банковский кредит в размере 1 000 000 руб. на один год. График платежа по кредитному договору предусматривает уплату процентов в 2014 году — после полного погашения основного долга. Можно ли компании списать в этом налоговом периоде проценты за пользование кредитом в 2013 году?
Инспекторы на местах настаивают, чтобы компании признавали проценты в расходах только после фактической уплаты. И судьи соглашаются с налоговиками (постановление Президиума ВАС РФ от 24 ноября 2009 г. № 11200/09).
Источник
Почему этот документ важен: Чтобы определиться, какую сумму процентов по кредитам и займам списать в расходы, необходимо рассчитать несколько показателей. А для наглядности все цифры удобнее всего свести в едином налоговом регистре.
В чем часто ошибаются: В итоговой сумме списываемых процентов.
Налоговый учет процентов всегда привлекает повышенное внимание инспекторов. И в первую очередь они требуют пояснить, почему именно такая сумма учтена в расходах по налогу на прибыль, а не иная. Чтобы ответить на такой вопрос, бухгалтеру необходимо разложить расчет списанных процентов по месяцам. Иногда на это уходит очень много времени. Ведь кредит, как правило, берут на длительный срок. А чтобы упростить себе такую работу, можно завести специальный налоговый регистр. И заполнять его нужно каждый месяц по всем полученным кредитам в пределах налогового периода (календарного года). Когда инспектор затребует пояснения, вам останется лишь распечатать готовый документ. Его образец мы привели ниже.
Распечатать образец >>
Скачать бланк в формате Word >>
Как оформить регистр по расчету процентов
Важная деталь
Налоговый регистр по расчету процентов будет нагляднее, если оформлять его по месяцам.
Налоговый регистр — это таблица, в которой вы можете рассчитать ежемесячные проценты по кредиту в течение отчетного периода и по итогам года. Составлять налоговые регистры в виде таблиц разрешает статья 314 Налогового кодекса РФ. Их можно вести отдельно по каждому договору (как в образце выше). Или же сделать общий по всем договорам — такой вариант удобен, когда их мало.
Для упрощения образца мы взяли более распространенную ситуацию — когда проценты списывают в налоговые расходы, ориентируясь на нормативы, а не на средний уровень процентов по сопоставимым кредитам.
Что должно быть в налоговом регистре
В налоговом регистре предусмотрите семь граф. С ними расчет списанных процентов будет наглядным и исчерпывающим. Расскажем подробно, как заполнить все графы регистра. Возьмем ситуацию, когда компания получила в 2013 году кредит на сумму 500 000 руб. на два года. Процентная ставка по договору составляет 20 процентов годовых. Она в течение всего срока не меняется.
Графа 1 — период. В пределах квартала необходимо показать ежемесячный расчет процентов. А затем подвести итог по отчетному периоду. Впоследствии по итоговым суммам будет проще подсчитать сумму списанных процентов за год.
Графа 2 — договорная ставка по кредиту. Здесь надо отразить, имеет ли банк право по условиям договора менять ставку. Ведь от этого зависит, как определить лимит учитываемых процентов. Если в договоре сказано, что ставка по кредиту меняться не будет, то лимит определяйте один раз, когда вы получили деньги (ст. 819 ГК РФ, ст. 269 НК РФ). Предположим, в банковском договоре есть условие об изменении процентной ставки. Тогда определяйте лимит каждый раз, когда вы признаете проценты в расходах. Впрочем, поскольку ставка рефинансирования в последнее время не меняется, норматив пока пересчитывать не приходится (графа 3).
Графа 3 — нормативная ставка. Эта ставка, в пределах которой Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать проценты при расчете налога на прибыль. До конца 2013 года по долговым обязательствам в рублях — это ставка рефинансирования Банка России, увеличенная на 1,8. А по кредитам в инвалюте — ставка рефинансирования, умноженная на 0,8. Сейчас ставка рефинансирования составляет 8,25 процента. Поэтому норматив по рублевым обязательствам равен 14,85 процента (8,25% × 1,8).
С 2014 года эти нормативы прекратят действовать. Если не примут новых нормативов, то надо будет применять старые. По рублевым кредитам и займам — это ставка рефинансирования, увеличенная на 1,1. А по валютным — 15 процентов годовых.
Графа 4 — сумма процентов в пределах норматива. Чтобы определиться, какую сумму списать, надо сравнить с нормативом проценты, предусмотренные в договоре.
Графа 5 — сумма начисленных процентов за месяц. Важно еще понять, за какой период компания каждый раз платит проценты. Очень часто начисленные за отчетный период проценты не совпадают с суммами согласно графику платежей. Банки не всегда начисляют проценты с 1-го числа месяца. Чаще — с той даты, когда компания получила деньги по договору. Например, с 16 октября по 15 ноября. С 16 ноября по 15 декабря и так далее. Если так и происходит в вашем случае, то каждый раз вам надо определить проценты с 1-го по последнее число месяца.
Графа 6 — сумма фактически уплаченных процентов. Самая простая ситуация, когда вы платите проценты в течение всего срока равномерно. И погашаете проценты за те дни, в течение которых реально пользовались кредитом. Но и здесь не забудьте, что банк может начислять проценты не с 1-го числа каждого месяца. А значит, вам надо определить, какие суммы из тех, что вы оплатили, относятся именно к текущему отчетному периоду.
Но возможно, вы платите проценты в течение срока договора неравномерно. Например, полностью после возврата основного долга. Или раз в полгода. В рассматриваемом примере мы взяли ситуацию, когда кредитный договор предусматривает неравномерную уплату процентов. Как тогда их списать при расчете налога на прибыль?
Федеральные чиновники настаивают, что списывать проценты в таких случаях необходимо равномерно (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9153). Такую точку зрения федеральная налоговая служба доводила до сведения местных ИФНС еще три года назад письмом от 16 июня 2010 г. № ШС-37-3/4248@. И это разъяснение размещено на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами». Однако инспекторы на практике часто не руководствуются этими разъяснениями, что подтверждает многочисленная судебная практика в пользу проверяющих. В этом году, например, инспекторов поддержали судьи ВАС РФ, которые определением от 5 июня 2013 г. № ВАС-6608/13 отказали в передаче дела в Президиум (см. комментарий ниже).
Чиновники требуют списывать проценты равномерно, а инспекторы — после уплаты
— Специалисты из Минфина и ФНС не раз разъясняли, что проценты по кредитам и займам необходимо списывать в расходы в течение всего срока договора равномерно. Вот очередное письмо финансового ведомства на этот счет — от 29 апреля 2013 г. № 03-03-10/15072. И хотя точно такое же мнение ФНС доводила до сведения местных инспекторов, на практике проверяющие придерживаются другой точки зрения. Судебная практика показывает, что налоговики на местах регулярно доначисляют налог на прибыль, если компания списала проценты раньше, чем уплатила кредитору. И суды часто поддерживают налоговиков. Пример — постановление ФАС Московского округа от 5 июля 2012 г. № А41-20293/11, которое было оставлено в силе определением ВАС РФ от 1 октября 2012 г. № 10178/12. Если вы хотите избежать споров с ИФНС, то лучше признавать процентные расходы не раньше их фактической оплаты.
Поэтому если вам выгоднее списывать проценты равномерно, не дожидаясь уплаты, то советуем при проверке показать инспекторам обязательное для них разъяснение ФНС.
Графа 7 — сумма списываемых процентов за месяц. Как видим, в графах 4, 5 и 6 получаются разные суммы процентов. Вам необходимо сравнить все эти показатели. И списать в расходы наименьшую сумму. По окончании каждого отчетного периода подведите итог учтенных процентов.
Тест
В ноябре 2013 года компания получила банковский кредит в размере 1 000 000 руб. на один год. График платежа по кредитному договору предусматривает уплату процентов в 2014 году — после полного погашения основного долга. Можно ли компании списать в этом налоговом периоде проценты за пользование кредитом в 2013 году?
Так поступать опасно.
Так поступать безопасно.
Инспекторы на местах настаивают, чтобы компании признавали проценты в расходах только после фактической уплаты. И судьи соглашаются с налоговиками (постановление Президиума ВАС РФ от 24 ноября 2009 г. № 11200/09).
Источник
Порядок учета процентов по займам и кредитам – это вопрос, который волнует практически каждую организацию. Рассмотрим действующий порядок учета, в том числе, затронем особенности учета процентов по контролируемым сделкам.
На основании подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ операции по получению и возврату займов не учитываются в составе доходов и расходов.
Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ вне зависимости от даты уплаты проценты признаются в составе внереализационных расходов:
- на дату возврата кредита (займа);
- на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом.
При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) проценты признаются в расходах на дату их уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Особенности учета процентов по долговым обязательства установлены положениями статьи 269 НК РФ.
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.
По общему правилу, по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки — для целей налогообложения проценты нормированию не подлежат[1].
При этом указанные положения статьи 269 НК РФ применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г. по договорам, заключенным как до 1 января 2015 г., так и после этой даты (см., например, письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-01-18/40737).
Иначе обстоит дело с контролируемыми сделками – в качестве расходов по ним признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.
По контролируемым сделкам организация признает в качестве расхода процент по займу, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений (пункты 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ).
Данные значения, в частности, составляют:
- по рублевым займам – не более 125 % процентов от ключевой ставки ЦБ РФ (устанавливается диапазон для учета доходов/расходов от 75% до 125 %).
Ключевая ставка на настоящий момент составляет 10 % (Информация Банка России от 16.09.2016 «Банк России принял решение снизить ключевую ставку до 10,00% годовых»).
Таким образом, процентная ставка по контролируемой сделке должна быть не более 12,5 %.
- по займам в ЕВРО – от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пункта;
- по займам в долларах США — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пункта.
Особые нормы (так называемые привила «тонкой капитализации») установлены в части учета процентов по контролируемой задолженности (см. подробнее п.2. ст. 269 НК РФ), которые являются предметом отдельного рассмотрения.
[1] Напомним, до 01 января 2015 предельная величина процентов, учитываемых в расходах, при оформлении долгового обязательства в рублях принималась равной ставке процентов, установленной договором, но не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте величина составляла 0,8 ставки рефинансирования Банка России.
Источник: kskgroup.ru
Источник
