А. Абдирова, партнер юридической компании «GRATA»,
член Палаты налоговых консультантов РК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАЙМОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ УЧРЕДИТЕЛЕЙ ИЛИ ИНЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В ВИДЕ ВРЕМЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ НА БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ОСНОВЕ
Налогообложение займов, полученных от учредителей или иных юридических лиц в виде временной финансовой помощи на безвозмездной основе, является одним из самых актуальных тем, обсуждаемых среди налогоплательщиков.
Данную тему необходимо рассматривать в аспекте:
1. Налогообложение самого займа
2. Налогообложение вознаграждения по займу.
По первому вопросу.
Есть письмо НК МФ РК по данному вопросу от 27 января 2010 года № НК-21-54/845.
Налоговый комитет Министерства финансов РК, относительно налогообложения заемных средств (финансовой помощи), полученных от учредителя, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее — Закон) доходы — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
В свою очередь, пунктом 1 вышеуказанной статьи установлено, что обязательство — существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Таким образом, в случае, если сумма беспроцентного займа является возвратной, то у заемщика возникает обязательство возвратить заимодателю такую же сумму денег в срок, установленный договором.
На основании изложенного, в совокупный годовой доход получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
При этом сумма полученного займа не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход получателя займа.
Таким образом, из данного письма НК МФ РК вытекает, что:
1. сумма полученного займа не является доходом,
2. доходом признается стоимость услуги по предоставлению данного займа.
Как определить стоимость услуги по предоставлению займа?
Согласностатье 718 Гражданского кодекса за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.
То есть, стоимость услуги определяется на основе выплачиваемого вознаграждения.
Касательно второго вопроса. Как быть, если по условию договора не определено вознаграждение?
Есть письмо НК МФ РК по этому вопросу.
НК МФ РК, рассмотрев жалобу ТОО (далее — товарищество) б/н на решение НД по г. Алматы от 05.01.2010 г. № НД-06.2-18 № 28, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 718 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса вознаграждение — выплаты за кредиты; за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с законодательным актом РК, регулирующим вопросы финансового лизинга; по вкладам (депозитам); по договорам накопительного страхования; по долговым ценным бумагам — дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения).
Согласно пункту 3 статьи 718 Гражданского кодекса порядок и сроки выплаты вознаграждения устанавливаются договором займа. Если порядок и сроки выплаты вознаграждения не установлены договором, то оно выплачивается ежемесячно.
Согласно статье 604 Гражданского кодекса по договору безвозмездного пользования имуществом одна сторона передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
В соответствии со статьей 605 Гражданского кодекса право передачи имущества в безвозмездное пользование принадлежит его собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законодательными актами собственником.
Таким образом, товарищество, заключив договора о временной финансовой помощи с Заимодателем, использует полученное имущество в предпринимательской деятельности без уплаты вознаграждения, то есть пользуется переданным имуществом без установленной платы, то есть безвозмездно.
В соответствии со статьей 546 Гражданского кодекса плата за пользование имуществом уплачивается нанимателем в порядке, сроки и в форме, установленные договором, если законодательными актами не установлено иное. В случаях, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.
В связи с чем, вознаграждение за пользование денежными средствами Заимодателя определено по среднегодовым ставкам Национального Банка аналогично заемной банковской операции.
Таким образом, стоимость услуги по полученному беспроцентному займу в виде вознаграждения является доходом налогоплательщика. При этом, как сказано в письме Налогового комитета, вознаграждение определяется по среднегодовым ставкам рефинансирования по данным Национального Банка РК.
Данная позиция Налогового комитета подтверждается судебными решениями.
По НДС
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС, по реализации товаров, работ, услуг в РК, в том числе предоставление кредита (займа, микрокредита).
Согласно пункту 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.
В соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них НДС, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством РК о трансфертном ценообразовании. При этом, при предоставлении кредита размер облагаемого оборота определяется на основе вознаграждения.
Таким образом, при оказании услуг (финансовой помощи) размер облагаемого оборота определяется на основе суммы вознаграждения в случае возмездного характера финансовой помощи.
Об учете финансовой помощи и займов, полученных от учредителей и юридических лиц,
читайте подробнее материал И. Хегай, директора ТОО «Хегай и К»,
независимого аудитора, DipIFR, CIPA
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
4515 октября 2019
Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России. Как зачесть сумму налога с доходов, уплаченного или удержанного в иностранном государстве.
Вопрос: Нужно платить налог с процентов которые начислены по займу, который мы выдали предприятию из Казахстана? Как это происходить и что делать если предприятие за нас заплатит на территории Казахстана 15% с базы по начисленным процентам и нам предоставит платёжку? Как это отразить в учёте и куда деть остаток средств по процентам не полученный от Казахстана в рублях?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Конвенции с Казахстаном с Вас должны удержать не более 10%.
При этом в РФ Вы учитываете доход по процентам в полной сумме согласно статье 311 НК и облагаете по ставке 20%, если Вы на ОСН.
Удержанный налог в соответствии с международным соглашением можно зачесть при уплате налогов в РФ, если он удержан в том размере, который предусмотрен Конвенцией. Если он удержан в большем размере, то зачесть в части превышения нельзя и Вам придется обращаться в налоговую Казахстана за возвратом налога.
Для зачета налога нужно подать декларацию о доходах, полученных за пределами РФ и приложить к ней документы, подтверждающие уплату налога за границей, а далее отразить зачет налога в строках 240-260 листа 02.
Еще читайте: производственный календарь 2020 утвержден
В учете проводки будут:
Дебет 76 Кредит 91
Дебет 76 Кредит 76 – удержание налога
Дебет 51 (52) Кредит 76 – получена сумма за вычетом налога
Дебет 68 Кредит 76 – зачтен налог в пределах 10%.
Если удержат 15% и 5% Вы вернете через налоговую Казахстана, то Дебет 51 (52) Кредит 76
Если удержат 15% и Вы не вернете 5%, то Дебет 99 Кредит 76
Обоснование
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал
Проценты
Проценты, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.
Однако такие проценты могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10 процентов общей суммы процентов.»
Как зачесть сумму налога с доходов, уплаченного или удержанного в иностранном государстве
Российские организации могут получать доходы не только от российских, но и от зарубежных источников. Доходы, полученные за рубежом, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль за вычетом расходов, понесенных как в России, так и за ее пределами. Расходы принимаются к вычету в порядке и размерах, предусмотренных главой 25 НК.
Доходы, полученные российской организацией за границей, могут облагаться налогами в государствах – источниках выплат. При этом понятие «могут облагаться» означает, что государство – источник выплат имеет право обложить этот доход по ставкам, предусмотренным либо соглашением об избежании двойного налогообложения, либо национальным налоговым законодательством (письмо Минфина от 23.07.2002 № 04-06-05/1/17). Суммы налогов, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, разрешено засчитывать при уплате налога на прибыль в России.
Право на зачет налогов
Право на зачет возникает при одновременном выполнении следующих условий:
доходы, полученные в иностранном государстве (с учетом расходов), включены в налоговую базу по налогу на прибыль;
налог с доходов, полученных в иностранном государстве, фактически уплачен (удержан) в этом государстве;
налог с доходов, полученных в иностранном государстве, уплачен (удержан) с учетом норм межгосударственного соглашения об избежании двойного налогообложения (при наличии такого соглашения). Если налог был удержан с нарушением действующих правил, зачесть его нельзя. В этом случае организации нужно обратиться в налоговое ведомство иностранного государства за возвратом уплаченного налога (письмо Минфина от 06.08.2015 № 03-08-05/45365).
Это следует из положений статей 7 и 311 НК.
Зачесть сумму налога можно как в текущем налоговом периоде (т. е. когда доходы, полученные за рубежом, были задекларированы в России), так и в течение следующих трех лет. Об этом сказано в письме Минфина от 02.10.2014 № 03-08-05/49453.
Межгосударственное соглашение об избежании двойного налогообложения может освобождать российскую организацию от уплаты налога в иностранном государстве. Если при наличии такой льготы налог за границей все-таки был уплачен (удержан), российская налоговая инспекция признает это нарушением норм международного соглашения и откажет в зачете.
Например, согласно статье 7 Конвенции между Правительствами России и Казахстана от 18.10.1996, прибыль российской организации облагается налогом в Казахстане только в том случае, если российская организация ведет там деятельность через постоянное представительство. Иначе прибыль, полученная от деятельности в Казахстане, облагается налогом только в России. Если же организация не имеет постоянного представительства, а налог на прибыль в Казахстане был удержан, это является нарушением международных правил. В этом случае уплаченный налог зачесть нельзя. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 06.08.2015 № 03-08-05/45365.
В таких обстоятельствах российской организации нужно будет:
– получить подтверждение статуса налогового резидента России;
– представить это подтверждение в налоговую службу иностранного государства, на территории которого был уплачен (удержан) налог;
– потребовать возврата налога, ранее уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, ссылаясь на нормы межгосударственного соглашения и документы, подтверждающие ее статус налогового резидента России.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сумму налога на доходы, удержанного иностранным налоговым агентом. Российская организация реализует товары (работы, услуги) иностранной организации, находящейся за рубежом
Налог на доходы, удержанный иностранным налоговым агентом, не исключайте из выручки, причитающейся организации по договору. Это объясняется следующим.
Выручка в бухгалтерском и налоговом учете определяется как сумма всех поступлений, причитающихся организации по договору, за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей (п. 6 ПБУ 9/99, п. 2 ст. 249 НК). При этом исключение налога на доходы, удержанного агентом из суммы выручки, законодательством не предусмотрено.
Нормативными актами страны, резидентом которой является покупатель, а также международными соглашениями может быть предусмотрен особый порядок налогообложения экспортно-импортных операций. Он заключается в том, что покупатель в соответствии с данными нормативными документами обязан выполнять функции налогового агента, удерживая из выручки, причитающейся российской организации, налоги (аналог российского налога на прибыль). В связи с этим на расчетный счет российской организации оплата от покупателя поступит за вычетом удержанных налогов.
Удержанный иностранным контрагентом налог на доходы отражается в бухучете организации, как и любая другая хозяйственная операция. Однако специального счета для отражения такой операции Планом счетов не предусмотрено. В данном случае можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему отдельный субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией».
В бухучете поступление от иностранного контрагента денежных средств в счет оплаты за товары (работы, услуги), с которых был удержан налог на доходы, отразите следующим образом:
Дебет 51 (52) Кредит 62
– получена оплата (предоплата) от иностранного покупателя;
Дебет 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией» Кредит 62
– отражено удержание иностранной организацией налога с доходов.
Согласно пункту 3 статьи 311 НК налог с доходов, фактически удержанный иностранной организацией, при выполнении ряда условий подлежит зачету в счет уплаты налога на прибыль в размере, не превышающем сумму налога, подлежащего уплате российской организацией в России. Подробнее о порядке зачета см. Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.
Таким образом, если сумма налога, удержанного иностранной организацией, не превышает предельной величины, то в момент представления декларации в бухучете сделайте проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– зачтена сумма налога на доходы, удержанного иностранной организацией, в счет уплаты налога на прибыль.
Если сумма удержанного налога превышает предельную величину, то сумму превышения следует отнести на счета прибылей и убытков:
Дебет 99 Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– сумма превышения удержанного налога над предельной величиной, засчитываемой в счет уплаты налога на прибыль, отнесена на убыток организации.
Пример отражения суммы налога на доходы, удержанного иностранным налоговым агентом
ООО «Альфа» заключило договор с белорусской организацией на реализацию работ по разработке программного обеспечения. Стоимость работ по договору составляет 8000 долл. США, оплата в соответствии с условиями договора производится в рублях. При этом договором предусмотрена 100%-я предоплата.
Согласно законодательству Республики Беларусь иностранная организация при перечислении денежных средств удержала налог с доходов по ставке 15 процентов.
5 апреля денежные средства поступили на расчетный счет «Альфы». Курс доллара США на 5 апреля составлял 56,75 руб. за долл. Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 62
– 385 900 руб. (8000 USD х 56,75 руб./USD – 0,15 х 8000 USD х 56,75 руб./USD) – получена предоплата от покупателя;
Дебет 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией» Кредит 62
– 68 100 руб. (0,15 х 8000 USD х 56,75 руб./USD) – отражено удержание иностранной организацией налога с доходов.
Затраты «Альфы», связанные с разработкой программного обеспечения, составили 190 000 руб. Прибыль от данной операции равна 195 900 руб. (385 900 руб. – 190 000 руб.). Сумма налога на прибыль, исчисленная со стоимости работ по ставке 20 процентов, составляет 39 180 руб. (195 900 руб. х 20%). Поскольку эта сумма меньше, чем налог, удержанный белорусской организацией, «Альфа» имеет право зачесть удержанный налог в полном объеме.
28 июня российская организация представила в налоговую инспекцию декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, с приложением документов, подтверждающих уплату налога на доходы на территории Республики Беларусь.
28 июня бухгалтер «Альфы» отразил зачет суммы налога следующей проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– 39 180 руб. – зачтена сумма налога на доходы, удержанного иностранной организацией, в счет уплаты налога на прибыль.
Чтобы воспользоваться зачетом, российская организация – плательщик налога на прибыль должна представить в налоговую инспекцию по своему местонахождению:
документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК);
декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России.
Подробнее о представлении налоговой декларации см. Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
