Налогообложение займов между физическим и юридическим лицом образец

В чём суть проблемы

Пристальный интерес налоговых органов к договорам займа между взаимозависимыми лицами в первую очередь связан с нерыночным характером таких операций. Дело в том, что условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.

Получить такое финансирование на открытом рынке практически невозможно. А значит, подобные условия связаны исключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца. Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или между должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.

С точки зрения налогового законодательства сделки, которые совершаются на нерыночных условиях, не должны ничем отличаться от обычных сделок, а любые доходы, недополученные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). А значит, займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут иметь серьёзные налоговые последствия. Рассмотрим примеры.

Как смотрят на это суды

При проверках займов между «своими» налоговые органы ищут скрытые от налогообложения доходы. Речь идёт не только о доначислении займодавцу процентов по договору беспроцентного займа, которые он мог бы получить, если бы передал эти деньги независимому лицу. Налоговые органы смотрят на этот вопрос гораздо шире, проверяя и процентные займы и признавая сам заём доходом заёмщика. Такой подход нашёл поддержку и у судов.

Пример 1. ВС доначислила налог предпринимателю, который взял беспроцентный займ у нескольких ООО, где был участником

Представим ситуацию. Организация предоставила своему участнику — индивидуальному предпринимателю — заём без процентов и без указания срока возврата. При этом речь идёт не о единичной сделке: участник получил займы на одинаковых условиях от нескольких компаний, которые контролировал, и не вернул ни одного из них. По мнению инспекторов ФНС, подобные займы были выданы на нерыночных условиях, а также свидетельствовали о том, что заёмщик не собирался возвращать полученные средства.

Оценив эти обстоятельства, Верховный Суд РФ пришёл к выводу, что все договоры были формальными, поэтому суммы займов должны признаваться доходом заёмщика для целей налогообложения (Определение ВС от 03.04.2019 № 304-ЭС19-3151 по делу № А03-384/2018).

В результате заёмщик, который получал займы в статусе ИП, утратил право на применение УСН, так как превысил лимит по величине дохода (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому переквалификация займа привела к значительным доначислениям по всей деятельности учредителя.

Пример 2. Суд переквалифицировал займ, который учредитель-ИП взял у своей компании, в дивиденды и доначислил НДФЛ

Схожий подход применили судьи ВС РФ и в Определении от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113 по делу № А26-3394/2018. Здесь уже деньги выдавались под процент, который реально уплачивался учредителем, однако ФНС удалось убедить суд в том, что эти средства являются не займами, а дивидендами.

Дело в том, что стороной договора займа выступал учредитель, но не как простое физлицо, а как ИП. Все полученные средства он переводил на личные счета, в предпринимательской деятельности не использовал и не возвращал их займодавцу. При этом деньги выдавались на длительный срок (более пяти лет), а ставка по займу была установлена в размере 2/3 учётной ставки ЦБ РФ.

По мнению ИФНС, совокупность этих фактов означала, что полученные деньги учредитель использовал для личных нужд и возвращать не планировал. Следовательно, он присвоил прибыль «своей» компании, поэтому эти займы нужно рассматривать как дивиденды. В дополнение инспекторы проанализировали и деятельность компаний-займодавцев и установили, что выданные займы соответствовали сумме нераспределённой прибыли.

В результате физлицу был доначислен НДФЛ со всей суммы полученных займов, так как доходы в виде дивидендов в рамках УСН не облагаются налогом (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Одновременно учредителя оштрафовали за то, что он не представил декларацию по НДФЛ в отношении доначисленных сумм.

Что касается условия об уплате процентов, то оно сыграло против налогоплательщика, поскольку размер процентов был чётко привязан к учётной ставке ЦБ РФ. Включение в договор подобного условия суд признал недобросовестным поведением обеих сторон, направленным исключительно на уклонение от уплаты НДФЛ с материальной выгоды по повышенной ставке 35 % (у заёмщика) и от исполнения обязанностей налогового агента (у займодавца).

В данном случае займодавца не оштрафовали за неудержание НДФЛ с дивидендов, хотя все условия для этого были. Оценивая возможные налоговые последствия при займах между взаимозависимыми лицами, это тоже нужно принимать во внимание.

Пример 3. Суд переквалифицировал заём в безвозвратную финпомощь и доначислил налог на прибыль

Наконец, ВС РФ также встал на сторону налоговиков в деле об учёте в расходах процентов по договору займа. У заёмщика не было реальных источников, за счёт которых он мог бы возвратить заём. Займодавец об этом знал, но постоянно продлевал срок возврата займа. ФНС посчитала, что это подтверждает фиктивность займа. Суд переквалифицировал его в безвозвратную финансовую помощь, переданную на развитие дочернего предприятия. В результате суммы процентов, которые заёмщик учитывал в расходах при методе начисления, были исключены, что привело к доначислению налога на прибыль (Определение ВС РФ от 08.04.2019 № 310-ЭС19-3529 по делу № А09-1493/2018).

Сдать отчётность и сформировать платёжку по налогу на основе декларации бесплатно

Попробовать со своим сертификатом сейчас

Как снизить риски

Как видим, займы между взаимозависимыми юридическими лицами, особенно беспроцентые, могут иметь серьёзные налоговые последствия. Если суд признает заёмные отношения фиктивными, это может привести, в частности, к доначислению налога на прибыль и НДФЛ. При этом даже если заёмщик реально уплачивает проценты за пользование займом, это не гарантирует, что займ не переквалифицируют. Как минимизировать риски?

Отказаться от займов на нерыночных условиях

Займы должны соответствовать рыночным условиям как «де юре», так и «де факто». Это значит, что при оформлении заёмных отношений между «своими» мало включить в договор те же условия, что и в договоры с неаффилированными лицами. Нужно также фактически подтверждать реальность сделки. А для этого отслеживать исполнение договоров и требовать возврата денег по окончании срока займа. Также не стоит без обеспечения выдавать займы и продлевать договоры, если известно, что у заёмщика плохое финансовое состояние.

Вернуть деньги по формальным займам

Мы советуем провести ревизию уже имеющихся заёмных отношений и оценить их с точки зрения признаков формальности. И если такие признаки обнаружатся, то стоит предпринять меры по возврату средств, чтобы уменьшить риск переквалификации займа и налоговых доначислений.

Взвесить риски по беспроцентным займам

Риск договора беспроцентного займа в том, что заёмщик фактически пользуется деньгами бесплатно. А значит, займодавцу могут доначислить доход в виде неполученных процентов (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Это возможно, если заёмщик применяет УСН «Доходы».

Рассчитайте, какой налог заплатили бы обе стороны, если бы займ выдавался под рыночный процент, и сравните эту сумму с текущими налоговыми обязательствами сторон. Если сумма налога с учётом процентов будет выше реальной, то риски велики и от заключения такого договора беспроцентного займа стоит отказаться. Если же он уже заключён, стоит изменить его условия и установить проценты. Гражданский кодекс позволяет придать этому условию обратную силу, распространив его действие на период с даты выдачи займа (п. 2 ст. 425 ГК РФ).

Эти меры значительно снизят риски переквалификации займов и налоговых доначислений.

Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже, первые 30 дней бесплатно.

Попробовать бесплатно

Источник

В статье рассмотрим, как оформлять заем юридическому лицу от физического, особенности процедуры и нюансы. Любой руководитель предприятия хорошо понимает, что бизнес требует постоянного развития. Нередко для этого требуются сторонние инвестиции, так как стремительный рост только за счет прибыли, как правило, невозможен.

Наиболее распространенным вариантом привлечения дополнительных финансов являются банковские кредиты. Однако оформить банковский заем и получить его не всегда просто, особенно молодым организациям. В таких случаях у юридических лиц появляется необходимость занять средства у других организаций и физических лиц.

Особенности оформления сделки

В подавляющем большинстве случаев в сделках, связанных с получением займа юридическому лицу от физического, займодавцем является собственник бизнеса либо лица, аффилированные с ним.

Чаще всего такие варианты привлечения финансов используются молодыми компаниями, только начинающими свою деятельность. Законом не запрещена выдача займов компаниям любым лицом. Их могут выдавать учредители организации, сотрудники, посторонние лица.

Но практика показывает, что ссуды для бизнеса предоставляют именно собственники организаций, используя собственные накопления. Подобную сделку обязательно следует оформлять на бумаге. В электронном виде документация может быть составлена только с использованием обеими сторонами квалифицированных электронных подписей.

Стоит отметить, что простой расписки при оформлении займа юридическому лицу от физического будет недостаточно. Силы договора она иметь не будет, а лишь подтвердит факт передачи денежных средств. При необходимости обращения в суд займодавец не сможет ничего доказать.

Заем может выдаваться денежными средствами и вещами, однако, последний вариант применяется очень редко, так как сложен в оформлении возврата и может повлечь последствия для юридического лица.

Предельные суммы займа юридическому лицу от физического законодательством не оговариваются. Но в некоторых случаях руководителю организации приходится получать одобрение на совершение сделки от каждого собственника. Необходимо это лишь в том случае, если подобное положение отражено в уставе организации.

Законодательное регулирование

Понятие и условия предоставления займа физическим лицом юридическому лицу отражено в Гражданском кодексе России. В нем же описаны главные параметры, с учетом которых должны заключаться сделки. Кроме того, в ГК РФ сделана оговорка о том, что при оформлении такой сделки следует заключать договор, а использование расписки невозможно.

Заемщик и займодавец обязательно должны учитывать положения и Налогового кодекса. Совсем обойтись без оплаты налогов удается не всегда. Кроме того, каждая инспекция занимает различные позиции относительно этого вопроса.

Основные положения соглашения

При заключении договора займа с физическим лицом сторонам стоит понимать, что он является самым важным документом, регулирующим все их отношения: выдачу, обслуживание, погашение.

В договоре обязательно должны быть отражены следующие данные:

Реквизиты каждой стороны соглашения: наименование, Ф. И. О., реквизиты банковских счетов, данные паспортов, адреса.
Принятие заемщиком обязательств, связанных с погашением долга, срок займа, если он не бессрочный.
Цели. Цели указываются, если финансирование целевое.
Наличие процентов, ставка по процентам. Если процентов нет, следует отразить, что ссуда имеет беспроцентный характер.
Дополнительные характеристики и условия сделки. К примеру, то, что заемщик обязуется предоставить обеспечение договора.
Ответственность получателя средств.

Чем больше подробностей сделки будет изложено в письменном соглашении, тем меньше вопросов возникнет в дальнейшем у каждой из сторон. При отсутствии срока займа юридическому лицу от физического, его считают бессрочным. В таком случае придется вернуть долг в течение 30 дней с момента востребования возврата.

В договоре также допускается прямое указание на бессрочный характер соглашения. В данном случае следует понимать, что налоговая инспекция относится к этому неоднозначно. В случае длительного невозврата такого займа может быть доначислен налог на прибыль.

Заем от физического лица юридическому лицу: требования

Большая часть требований всегда зависит от конкретного займодавца. Именно за ним остается решение о том, кому он готов предоставлять в долг деньги, на каких условиях.

Однако существуют и определенные обязательные требования, если заемщиком является юридическое лицо:

Организация должна иметь государственную регистрацию.
Деятельность организации на момент оформления договора не должна быть приостановленной.
Наличие разрешения на оформление сделки от всех собственников (если это требует устав).
По отношению к организации не должна быть открыта процедура банкротства.

Некоторые кредиторы устанавливают минимальные сроки ведения деятельности, требуют наличия прибыли и отсутствия убытков. Такое право у них есть.

Образцы договоров

Подходить к оформлению договора займа физического лица юридическому следует со всей ответственностью. Его содержание напрямую повлияет на все условия сделки. Кроме того, его могут потребовать налоговые органы. Он может существенно повлиять на расчет налогов, причем и для займодавца, и для заемщика.

Договоры бывают самыми разнообразными. По ним может предусматриваться уплата процентов за использование денег или нет, они могут обеспечиваться поручительством, залогом либо нет, обладать целевым или нецелевым характером.

Все эти моменты должны быть учтены заранее, при составлении письменного соглашения, так как в последующем не всегда удается внести изменения.

Образец договора займа физического лица юридическому представлен ниже.

Договоры беспроцентного типа

В течение долгого времени беспроцентные займы являлись основным методом получения финансов от учредителей на восполнение оборотных средств, хозяйственные расходы фирмы.

Если появлялась необходимость, учредитель получал собственные средства обратно, ни одна сторона при этом не несла дополнительных расходов. Но налоговые инспекции изменили свое мнение, и некоторым организациям был доначислен налог на прибыль, которую они, предположительно, получили, сэкономив на процентах.

Судебные инстанции, напротив, становились на сторону заемщика, признавая подобные акты недействительными. Поэтому такие моменты лучше уточнить заранее, обратившись в обслуживающую организацию ИФНС.

Стоит отметить, что в договоре беспроцентного займа должно содержаться прямое указание на то, что проценты по займу отсутствуют. Если подобные данные не указаны, получателю средств следует платить их ежемесячно, опираясь на ключевые ставки ЦБ РФ.

Выдавая беспроцентную ссуду, займодавец не получает прибыль в виде начисляемых процентов. Кроме того, сделка, имеющая такой характер, позволяет произвести погашение долга в любое время, вне зависимости от даты, указанной в соглашении.

В остальном договор о предоставлении беспроцентного займа может включать в себя те же условия, в том числе информацию о штрафных санкциях, что и другие аналогичные договоры.

Договоры процентного типа

Если по договору предусматривается выплата определенного вознаграждения займодавцу за пользование заемными средствами, его называют процентным.

Размеры ставок согласуются сторонами в ходе переговоров, могут отражать начисляемый процент за день, месяц, год использования денег (период начисления может быть любым).

Кроме того, допускается обозначение конкретной суммы, которую получатель средств должен будет выплатить займодавцу за весь срок или его часть. Подобные варианты договоров применяются чаще остальных, если бизнес привлекает деньги от частных инвесторов или сотрудников.

В тексте договора обязательно должны оговариваться ставки или конкретные размеры вознаграждения, порядок, в соответствии с которым будут начисляться и уплачиваться проценты.

В случае, когда договор займа не содержит указания на процентную ставку, проценты следует рассчитывать, опираясь на ключевую ставку ЦБ. Уплачивать их займодавцу в данном случае следует каждый месяц, вне зависимости от того, какой срок возврата долга указан.

Целевые займы

В подавляющем большинстве случаев в соглашениях не оговариваются цели, на которые предоставляется займ. Но в некоторых ситуациях, к примеру, если организация имеет много собственников, лицо, дающее в долг, желает выдать средства исключительно на определенную цель и проконтролировать использование денег. В подобных случаях следует заключать соглашение целевого займа.

При требовании займодавца организации придется предоставить ему документацию, подтверждающую трату денег на цель, оговоренную в соглашении. При нарушении условия о целевой трате денег лицо, выдавшее ссуду, обладает правом потребовать немедленное возвращение долга и процентов, которые были фактически начислены.

Соглашения, обеспеченные залогом

В некоторых случаях кредиторы желают иметь гарантию, что средства будут возвращены, в частности, когда займ довольно крупный. В таких случаях договор должен быть обеспечен залогом или поручительством.

Обеспечение залога более предпочтительно для займодавца, особенно, если получатель средств обладает ликвидным имуществом. В соглашении обязательно следует указывать, что он обеспечен имуществом получателя, и каким именно. Кроме того, требуется заключение договора залога.

Перечень документов

Любые операции, связанные с деньгами, должны закрепляться бумажным или электронным соглашением. Займодавец, являющийся физическим лицом, должен будет предоставить только паспорт.

Организация, выступающая заемщиком, должна будет предоставить:

Копию приказа, в соответствии с которым назначен руководитель.
Копию устава.
Копии ОГРН и ИНН.
Доверенность, если соглашение будет подписывать не руководитель.

В некоторых случаях займодавцы требуют дополнительно предоставить:

Залоговые документы (если договор обеспечивается залогом).
Стратегию развития или бизнес-план организации.
Баланс либо отчет, в котором будут отражены прибыль и убытки организации.

Что еще предполагает договор займа между юридическим и физическим лицом?

Сроки возврата

Сторонам предоставляется право самостоятельного установления сроков возврата денег. Есть также возможность заключения бессрочного договора.

При заключении последнего на заемщика возлагается обязанность возврата займа не позднее 30 суток с момента получения от займодавца письменного требования о возврате долга.

На практике соглашения, заключенные более чем на три года и подтверждающие выдачу крупной суммы, вызывают подозрение у налоговых служб. В таких случаях операция может быть приравнена к безвозмездной помощи, в результате чего будет доначислен налог на прибыль получателя средств.

Избежать такой ситуации можно, переоформляя договор через определенный срок, либо предусмотрев в договоре возможность его пролонгации. Что грозит гражданину, выдавшему заем юридическому лицу?

Риски сторон

Гражданину, выдавшему займ юридическому лицу, может грозить невозврат средств. В случае, когда речь идет об организации, в которой директором и учредителем выступает один человек, невозврат может произойти лишь по причине убыточности бизнеса. Виноватым в этом будет непосредственно получатель.

В других случаях минимизировать указанный риск можно, оформив обеспечение соглашения в виде поручительства или залога.

Заемщик в данном случае рискует потерей собственности, которая была заложена по договору, либо в результате судебного разбирательства. В связи с этим плучателю средств рекомендовано тщательно просчитать риски перед оформлением соглашения.

Кроме того, каждая сторона соглашения имеет налоговые риски, зависящие от характера займа и иных условий договора.

Налоговые последствия по договору займа

Если он процентный, то лицо, выдавшее средства, получает доход в виде процентов. С этого вознаграждения физическому лицу придется уплатить 13% в виде НДФЛ.

В случае когда займодавец является сотрудником организации, получившей от него в долг, осуществить оплату налога и предоставить необходимую документацию в ИФНС за него может бухгалтерия фирмы. В противном случае займодавцу придется делать это самостоятельно.

Заемщик, уплачивающий проценты, может, в свою очередь, учесть их как расходы, тем самым уменьшив налогооблагаемую базу. При отсутствии процентов налоговые службы учитывают экономию, получаемую в результате неуплаты процентов, и принимают ее как прибыль, способную увеличить налогооблагаемую базу.

Таким образом, заем денег юридического лица (ООО) у физического лица – широко распространенное явление в хозяйственной деятельности организаций России. Нередко подобные ссуды выступают единственным способом привлечения денег в бизнес.