Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет специальный налоговый режим. Как гражданину уменьшить доход от продажи квартиры, дома, дачи, автомобиля на имущественный вычет или расходы на покупку таких объектов — читайте в статье.
Вопрос: Юридическое лицо на УСН 6% предоставляет процентный займ учредителю в сумме 8 000 000 рублей. Физическое лицо на эти средства приобрело недвижимость. Исполнить обязанность по возврату займа учредитель хочет по договору об отступном и передать имущество заимодавцу (имущество в собственности менее 3 лет). Имущество стоимостью 8 400 000 руб. 1.ООО в доход уносит 400 000? 2. Физ лицо должно заплатить 13 %? И от какой суммы? 3.Должно заплатить физ лицо или ООО как налоговый агент
Ответ: По вопросу налогообложения у кредитора — ООО
Часть стоимости отступного, приходящаяся на погашение «тела» займа, не является налогооблагаемым доходом заимодавца. А часть стоимости, идущая на погашение процентов по договору займа, признается внереализационным доходом на дату получения отступного.
На расчет единого налога деньги (имущество), выданные по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251НК), ни в состав расходов (п. 1 ст. 346.16 НК).
Еще читайте: производственный календарь на 2020 год пятидневка
Если заем предоставлен под проценты, на сумму процентов, полученных от заемщика, увеличьте налогооблагаемую базу (п. 1 ст. 346.15 НК).
Доходы включайте в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они были оплачены. Это следует из пункта 1 статьи 346.17 НК.
Налоговые риски возникают, если цена недвижимости не сопоставима с размером задолженности по договору займа. Так, сумму превышения стоимости дома над суммой задолженности налоговики могут посчитать доходом заимодавца в виде безвозмездно полученного имущества. Если же задолженность больше стоимости отступного, инспекторы могут доначислить налог должнику.
Поэтому в соглашении об отступном нужно четко указать, частично или полностью погашается задолженность, а также стоимость передаваемого имущества.
Это поможет избежать споров как между сторонами, так и с проверяющими
По вопросу налогообложения у должника-учредителя
Учредитель должен самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ по ставке 13 % при передаче имущества в счет отступного и подать декларацию 3-НДФЛ.
Передача имущества по договору об отступном аналогична сделке купли-продажи имущества, поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит переход права собственности (п. 1 ст. 39 НК).
Стоимость недвижимости, переданной по соглашению об отступном в погашение обязательства физического лица по договору займа, является доходом физического лица от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, и, соответственно, облагается НДФЛ. Сумма займа, возвращенная физическому лицу, не является его доходом (письма Минфина от 12.07.2019 № 03-04-05/52014, от 08.09.2011 № 03-04-06/4-210).
Для освобождения от НДФЛ доходов от продажи объектов недвижимости они должно находиться в собственности у резидента непрерывно не менее минимального срока; минимального срока. Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 228, пунктами 17.1 и 17.2 статьи 217, статьей 217.1 НК.
Поскольку недвижимость находилась в собственности учредителя менее минимального срока, то по доходам от продажи своего имущества, человек должен сам заплатить НДФЛ на основании декларации 3-НДФЛ.
При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет. См. Размер имущественного вычета по НДФЛ при реализации имущества.
Материалы Системы Главбух по вашему вопросу:
https://www.1gl.ru/#/document/16/57014/tit2/
https://www.1gl.ru/#/document/99/561101701/bssPhr6/
https://www.1gl.ru/#/document/99/499045557/bssPhr3/
https://www.1gl.ru/#/document/12/157070/
https://www.1gl.ru/#/document/16/58239/tit2/
https://www.1gl.ru/#/document/16/58318/tit3/
https://www.1gl.ru/#/document/126/399242/c3971701a0/ (аналогично)
Обоснование
Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет специальный налоговый режим
УСН
На расчет единого налога деньги (имущество), выданные по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это касается и сумм входного НДС со стоимости имущества, полученного назад по договору займа в натуральной форме (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если заем предоставлен под проценты, на сумму процентов, полученных от заемщика, увеличьте налогооблагаемую базу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Письмо Минфина России от 12.07.2019 № 03-04-05/52014
«Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 № 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняем следующее.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом на доходы физических лиц, относятся доходы, в частности, от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В силу статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
Учитывая изложенное, передача заемщиком заимодавцу права собственности на квартиру в счет погашения займа (в качестве отступного) приводит к возникновению у заемщика дохода от реализации квартиры.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Вместе с тем в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1000000 рублей.
Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.»
Письмо Минфина России от 08.09.2011 № 03-04-06/4-210
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 04.08.2011 № 03.04/7656 по вопросу возникновения обязательств по налогу на доходы физических лиц при передаче кредитору по соглашению об отступном имущества физических лиц — заемщиков и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что по соглашению об отступном физическим лицом передается банку-кредитору имущество, находящееся в собственности этого физического лица менее трех лет, и стоимость которого меньше задолженности физического лица по договору займа.
Согласно статье 409 Гражданского кодекса Российской Федерации по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
При этом в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Разница между суммой задолженности физического лица по договору займа (включая суммы неуплаченных процентов) и стоимостью имущества, переданного банку-заемщику по соглашению об отступном, образует экономическую выгоду, подлежащую налогообложению в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
Поскольку указанную экономическую выгоду физическое лицо получает от банка-кредитора, банк в отношении такого дохода признается налоговым агентом.
Что касается дохода от передачи имущества физическим лицом-заемщиком банку-кредитору по соглашению об отступном, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса такие доходы подлежат самостоятельному декларированию налогоплательщиком.
Как гражданину уменьшить доход от продажи квартиры, дома, дачи, автомобиля на имущественный вычет или расходы на покупку таких объектов
Какие доходы гражданина от продажи имущества облагают НДФЛ
НДФЛ, за некоторым исключением, облагают доходы от продажи имущества:
-резидентом (подп. 5 п. 1, подп. 5 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК);
— нерезидентом, если источником дохода является Россия. Например, доходы от продажи недвижимости, которая находится на территории России (подп. 5 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК).
Какие доходы освободили
Освобождение доходов от НДФЛ зависит от вида продаваемого имущества и статуса продавца, а также от того, сколько лет такое имущество было в его собственности.
С какого имущества не нужно платить НДФЛ при продаже
НДФЛ не нужно платить с доходов от продажи:
— недвижимого имущества или его долей, находящихся в собственности в течение минимального срока;
-иного имущества, находящегося в собственности в течение трех и более лет;
-некоторых долей в уставном капитале и некоторых акций.
Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 228, пунктами 17.1 и 17.2 статьи 217, статьей 217.1 НК.
Кто из граждан должен платить НДФЛ
Ситуация: когда у гражданина возникает доход от продажи недвижимости, которая передана организации в счет погашения ее требований по договору займа. Акт передачи подписан в 2018 году, право собственности организация зарегистрировала в 2019 году
На день подписания передаточного акта независимо от даты перехода права собственности на имущество.
При продаже собственного имущества человек получает доход, с которого он должен самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ в бюджет (подп. 5 п. 1 ст. 208, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК).
По общему правилу дата фактического получения дохода определяется как день:
— получения денег на банковский счет либо на счета третьих лиц при получении дохода в денежной форме;
— получения имущества при получении доходов в натуральной форме.
Об этом сказано в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 223 НК.
Для целей налогообложения доходом признается любая экономическая выгода, имеющая стоимостное выражение (ст. 41 НК). При этом в налоговую базу по НДФЛ включаются не только доходы, полученные в денежной или натуральной форме, но и доходы, право на распоряжение которыми гражданин получил в результате тех или иных сделок (п. 1 ст. 210 НК).
В рассматриваемой ситуации между гражданином и организацией были заключены два договора:
— договор займа, в котором гражданин выступал в качестве должника, а организация в качестве заимодавца;
-договор купли-продажи, в котором гражданин выступал в качестве продавца, а организация в качестве покупателя.
Обязательства сторон по каждому договору являются денежными: гражданин обязан вернуть полученный заем, организация – оплатить приобретенный объект недвижимости. Следовательно, встречные требования сторон по этим договорам являются однородными. Зачет однородных встречных требований влечет за собой прекращение обязательств (ст. 410 ГК). В результате зачета гражданин освобождается от обязанности погашать предоставленный ему заем, то есть получает экономическую выгоду (доход) в денежной форме. Стоимостным выражением этого дохода следует считать сумму взаимозачета, а датой получения дохода – день подписания соответствующего акта.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход от продажи имущества (в целях расчета НДФЛ) возникает в момент проведения зачета. То есть в 2018 году. Момент перехода права собственности на недвижимость к организации-покупателю при этом значения не имеет. Такой даты фактического получения дохода глава 23 НК не предусматривает (ст. 223 НК, письмо Минфина от 24.04.2008 № 03-04-05-01/131).
Когда человек платит НДФЛ на основании налоговой декларации
Человек должен сам заплатить НДФЛ на основании налоговой декларации по доходам:
— от предпринимательской деятельности и занятий частной практикой предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и т. д.;
— людей и организаций, которые не являются налоговыми агентами, по договорам трудового, гражданско-правового характера, найма и аренды;
— от продажи своего имущества и имущественных прав, например, авторских или наследственных. Исключение – необлагаемые доходы;
-от источников за пределами России (для всех резидентов, кроме военных, служащих за границей, и госслужащих, командированных на работу за рубеж);
— от выигрышей, которые выплачивают операторы лотерей, распространители, организаторы азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 руб.;
— от выигрышей, которые выплачивают организаторы азартных игр, не относящихся к азартным играм в букмекерской конторе и тотализаторе, исходя из сумм таких выигрышей;
— в виде вознаграждения, выплаченного наследнику (правопреемнику) авторских (смежных) прав;
— в виде подарков от людей, которые не являются ни членами семьи, ни близкими родственниками, если подарены недвижимость, транспортные средства, акции, доли или паи.
Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 227, пункта 1 статьи 228 НК.
Весь Гражданский кодекс быстро и легко
Отступное
Статья 409
Если контрагент не против такого способа расчетов, нужно оформить соглашение об отступном (образец ниже). В нем обязательно укажите данные о первоначальном договоре с контрагентом и сумму задолженности по нему. А также размер отступного. Причем балансовая стоимость отступного и размер задолженности могут отличаться.
Пропишите в соглашении, все ли обязательства должника будут считаться оплаченными при передаче отступного.
При этом по общему правилу считается, то при передаче отступного должник полностью выполнил обязательства (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102). Даже если стоимость отступного меньше задолженности по договору.
Например, если задолженность компании составляет 500 000 руб., то можно договориться, что в счет этого долга компания передает кредитору товары, которые учтены по стоимости 350 000 руб. Другой вариант, более выгодный для кредитора — прописать в соглашении, что передача товаров прекращает только обязательство на сумму 350 000 руб.
Либо, наоборот, стоимость отступного может превышать сумму задолженности.
Однако наиболее безопасный вариант — передавать товары, стоимость которых сопоставима с размером кредиторской задолженности перед контрагентом. Чтобы у налоговиков не возникло вопросов при проверке.
Иначе инспекторы могут посчитать, что кредитор или должник получил доход, который нужно учесть при расчете налога на прибыль. Так, сумму превышения стоимости товаров над суммой задолженности налоговики могут посчитать доходом кредитора в виде безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ). Если же задолженность больше стоимости отступного, инспекторы могут доначислить налог должнику.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 января 2014 г.
Одалживая деньги, заемщик, безусловно, рассчитывает их вернуть. Но не всегда получается претворить планы в жизнь. Итак, срок погашения займа подошел, а денег для возврата нет. Как быть? Если заимодавец не против, можно заключить соглашение об отступном, и на дату передачи имущества в качестве отступного долг по договору займа будет погашенст. 409 ГК РФ; п. 1 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 102.
Разобраться, каким образом выглядит погашение долга путем предоставления отступного, поможет наша схема.
Но в этом случае возникают некоторые налоговые нюансы. Давайте их рассмотрим.
При получении отступного налогооблагаемого дохода не возникаетподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Полученное отступное принимается к учету в размере суммы долга, которая закрывается передачей отступногоп. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ
Отступное нужно принять к учету в размере суммы долга, погашаемого отступным.
Отступное считается оплаченным на дату его получения
На дату передачи отступного нужно отразить выручку от продажи этого имущества по цене, равной сумме погашаемого отступным долгастатьи 249, 271 НК РФ.
В расходы можно включить покупную стоимость переданного имуществастатьи 252, 268 НК РФ
На дату передачи отступного в налоговых целях нужно отразить выручку в размере погашаемого отступным долгап. 1 ст. 346.15 НК РФ.
В расходы можно включить покупную стоимость переданного имущества, если она оплаченаст. 346.16 НК РФ
Давайте рассмотрим его на примере.
Пример. Отражение в бухгалтерском учете предоставления отступного взамен погашения займа
/ условие / ООО «Сентябрь» выдало ООО «Октябрь» заем в размере 24 500 руб. В связи с тем что у заемщика не было возможности погасить заем, стороны подписали соглашение о предоставлении отступного. Начисленные проценты по договору займа на данный момент составили 500 руб. В качестве отступного ООО «Октябрь» передало товары покупной стоимостью 20 000 руб.
/ решение / Бухгалтерские проводки у заимодавца.
Бухгалтерские проводки у заемщика.
Кстати, не редкость, когда заем организации предоставляет ее учредитель/руководитель. Возвращенный ему отступным заем его налогооблагаемым доходом не признается, а вот полученные проценты (если был предоставлен процентный заем) считаются доходом, даже если они погашены не деньгами, а путем предоставления отступногоподп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ. Следовательно, с дохода в виде процентов учредителю/руководителю нужно заплатить НДФЛ по ставке 13%. Если же до конца года, в котором было предоставлено отступное, денежных выплат бывшему заимодавцу не было, то нужно уведомить ИФНС о невозможности удержать НДФЛ с этого дохода не позднее месяца после окончания года, в котором учредитель/руководитель получил отступноеп. 5 ст. 226 НК РФ.
Источник
