В большинстве бухгалтерских балансов представлены отдельные статьи, сгруппированные как оборотные и внеоборотные активы или как текущие или долгосрочные обязательства (за исключением банков и аналогичных финансовый учреждений).
Эта считается настолько простым и очевидным, что большинство специалистов практически не задумываются о классификации отдельных активов и обязательств как краткосрочных и долгосрочных.
Бухгалтеры делают эту классификацию автоматически, но не всегда правильно.
Например, одна из самых распространенных ошибок связана с учетом долгосрочных кредитов. Многие компании определяют их автоматически как долгосрочные обязательства, хотя это не всегда так!
Рассмотрим основные вопросы и ошибки, связанные в классификацией краткосрочных (оборотных) и долгосрочных (внеоборотных) статей.
Что предписывают правила МСФО?
Стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» указывает, когда представлять определенные активы или обязательства в качестве краткосрочных.
Многие люди считают, что «12 месяцев» — это волшебная формула или правило, которое точно определяет то, является объект учета краткосрочным (англ. ‘current’) или долгосрочным (англ. ‘non-current’).
Это не всегда верно. Актив учитывается как оборотный (краткосрочный), когда:
- Ожидается, что он будет реализован (продан, потреблен) в рамках обычного операционного цикла компании.
Стандарт не указывает, что представляет собой обычный операционный цикл. Поскольку опеационный цикл варьируется в зависимости от специфики бизнеса, ответ на этот вопрос не всегда очевиден. В этих случаях предполагается, что длительность цикла составляет 12 месяцев. - Актив предназначен для торговли (т.е. продажи или перепродажи).
Не имеет значения то, что компания, вероятно, не будет продавать актив в течение 12 месяцев. Важно только то, что актив удерживается для цели торговли. - Ожидается, что актив будет реализован в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода или
- Актив — это денежные средства или их эквиваленты (без каких-либо ограничений на их ликвидность).
[см. параграф IAS 1.66]
Порядок классификации краткосрочных и долгосрочных активов.
То же самое относится и к обязательствам, но стандарт IAS 1 уточняет, что, когда нет безусловного права отложить погашение обязательства не менее чем на 12 месяцев после отчетного периода, оно является краткосрочным.
Все остальные активы и обязательства являются долгосрочными.
- Типичными примерами краткосрочных статей являются запасы, торговая дебиторская задолженность, предоплата, кассовые остатки, банковские счета и т. д.
- Типичными примерами долгосрочных статей являются долгосрочные кредиты, основные средства, нематериальные активы, инвестиции в дочерние компании и т. д.
Это всего лишь примеры, но среди них есть несколько статей, с которым не всегда все очевидно. Их нужно тщательно оценивать.
Основные средства.
В большинстве случаев основные средства (PPE) классифицируются как долгосрочные активы, поскольку компании используют эти активы в течение срока, превышающего 12 месяцев или в течение срока, превышающего один операционный цикл.
Это также относится к большинству нематериальных активов и инвестиционной недвижимости.
Однако есть несколько исключений или ситуаций, когда вы должны классифицировать свои основные средства как краткосрочные активы:
Внеоборотные активы, классифицированные, как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5.
Если некоторые внеоборотные активы соответствуют критериям МСФО (IFRS) 5 и классифицируются как предназначенные для продажи, они больше не должны представляться в составе внеоборотных активов.
[см. параграф IFRS 5.6]
Вместо этого все активы, предназначенные для продажи или входящие в группы выбытия, отражаются отдельно от других активов в отчете о финансовом положении. То же самое относится и к обязательствам.
Таким образом, вам необходимо включать их в одну отдельную статью в составе краткосрочных активов, которую можно назвать что-то вроде: «Активы, классифицированные как удерживаемые для продажи».
Внеоборотные активы, которые обычно продаются после сдачи в аренду.
Некоторые компании имеют внеоборотные активы для сдачи в аренду, которые они затем обычно продают через некоторое время.
Например, компания по прокату автомобилей регулярно предоставляет свои автомобили в аренду различным клиентам в течение короткого периода времени, а затем эти автомобили продаются через 1 или 2 года. Здесь речь не идет о какой-либо финансовой аренде — имеется в виду краткосрочная или даже долгосрочная операционная аренда.
Эти активы должны быть представлены в учете как долгосрочные (внеоборотные) в течение срока их аренды, но когда компания прекращает сдавать их в аренду и хочет продать их, они должны быть переведены в состав запасов (краткосрочных активов).
Товарно-материальные запасы.
Товарно-материальные запасы представляют собой типичный краткосрочный актив, поскольку потребление запасов в производстве обычно определяет продолжительность операционного цикла компании.
Не имеет значения, имеет ли потребляемый актив срок полезного использования менее 12 месяцев или нет — если вы производите машины или автомобили, с вашей точки зрения это все равно запасы (если только вы не хотите использовать их в других сферах бизнеса, например, для рекламных целей и т.п.).
Здесь следует отметить, что запасы, период потребления в производстве которых превышает 12 месяцев и которые, как ожидается, будут реализованы (проданы) в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода, классифицируются как оборотные активы.
Например, сыр, вино или виски, которые должны созревать в течение нескольких лет, по-прежнему классифицируются как оборотные активы.
Отложенные налоговые активы и обязательства.
Здесь нечего обсуждать.
Отложенные налоговые активы и обязательства всегда классифицируются как долгосрочные.
Кредиты с ковенантами.
Это, вероятно, самый сложный вопрос. Компании не редко совершают большие ошибки при представлении своих кредитов.
В стандарте IAS 1 конкретно говорится, что, когда предприятие нарушает некоторые положения соглашения о долгосрочном кредите до конца отчетного периода, в результате чего кредит становится подлежащим погашению по требованию, данный кредит должен быть представлен в учете как краткосрочный.
Стандарт очень строг в этом вопросе — он применяется также в том случае, если кредитор (банк) согласился не требовать досрочного погашения в результате нарушения, в зависимости от того, когда была утверждена финансовая отчетность.
Проиллюстрируем это на коротком примере:
Вопрос.
Компания ABC взяла кредит у банка XYZ, подлежащий погашению через 5 лет. Кредитное соглашение требует, чтобы компания ABC поддерживала коэффициент покрытия долга (DSCR) на минимальном уровне 1,2 на протяжении всего срока действия кредита, иначе кредит может быть погашен по требованию.
ABC выяснила, что коэффициент покрытия долга составил 1.05 в конце ноября 20×1 года и сообщил о нарушении банку. Как компания ABC должна представить кредит в своей финансовой отчетности на 31 декабря 20×1 года?
Ответ.
Ответ зависит от реакции банка.
Если банк соглашается НЕ требовать немедленного погашения кредита в связи с нарушением ковенанта до или после окончания периода (31 декабря 20×1 года), и это соглашение действительно:
- более 12 месяцев после окончания отчетного периода — кредит классифицируется как долгосрочный.
- менее 12 месяцев после окончания отчетного периода — кредит классифицируется как краткосрочный.
Если банк соглашается НЕ требовать немедленного погашения кредита в связи с нарушением ковенанта после окончания периода (31 декабря 20×1 года), но до того, как была утверждена финансовая отчетность, кредит классифицируется как краткосрочный, поскольку на момент утверждения отчетности компания ABC не имеет безоговорочного права отложить погашение займа на срок, превышающий 12 месяцев.
Влияние того, что кредит будет представлен в отчетности как текущий, а не долгосрочный может быть огромным для финансовых показателей компании, поскольку все коэффициенты ликвидности сразу значительно ухудшаются.
Поэтому, если ваша компания взяла кредиты у банков, следует обязательно регулярно проверять соблюдение ковенантов задолго до конца отчетного периода, чтобы у вас было достаточно времени на то, чтобы урегулировать с банком любые вопросы, связанные с появлением обязательства погасить кредит по требованию банка.
Источник
Рассмотрим пример компании, которая является дочерней компанией международной группы. Допустим, эта дочерняя компания взяла крупный кредит у банка для финансирования деятельности группы. Кредит подлежит погашению через 5 лет.
Поскольку сумма кредита была действительно большой, банк включил в договор множество финансовых ковенантов (специальных условий, снижающих риск дефолта по кредиту), которые компания обязана выполнять. Например, соблюдение показателей рентабельности и ликвидности и т. д.
К концу финансового года (31 декабря), проанализировав финансовые результаты, компания выяснила, что один из ковенантов нарушен.
Согласно условиям кредитного договора, у компании есть 6 месяцев, чтобы исправить это нарушение, и в течение этого периода банк не потребует немедленного погашения кредита. Если компания этого не сделает в срок, тогда она обязана будет погасить кредит по требованию банка.
До этого момента бухгалтеры компании классифицировали этот кредит как долгосрочный, но теперь аудиторы настаивают на том, что кредит должен классифицироваться как краткосрочный.
Руководство компании по-прежнему надеется исправить ситуацию в течение 6 месяцев, в результате чего компании не придется погашать этот кредит по требованию банка.
Как классифицировать такой кредит в учете в соответствии с МСФО?
Как краткосрочный.
Почему? В какой момент кредит стал краткосрочным?
Стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» перечисляет условия, при которых обязательство должно классифицироваться как краткосрочное (параграф 69):
- Ожидается, что обязательство будет погашено в ходе обычного операционного цикла компании. Это условие не подходит, поскольку у этот кредит никак не связан с операционным циклом дочерней компании.
- Обязательство удерживается в основном для торговли — это тоже не применимо к данной ситуации.
- Обязательство должно быть погашено в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода — это возможно, но сомнительно в данном случае.
- Обязательство является краткосрочным в том случае, если у компании нет безусловного права отложить его погашение на срок не менее 12 месяцев после отчетного периода. Это — то, что имеет наибольшее значение, в данном случае.
Классификация краткосрочных и долгосрочных обязательств по МСФО (IAS) 1.
Итак, если вы не уверены, является ли обязательство краткосрочным или долгосрочным, вам нужно спросить себя:
Имеет ли компания безусловное право отложить погашение обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев после окончания отчетного периода?
Если да, то обязательство по кредиту не является краткосрочным.
Если нет, то обязательство является краткосрочным.
Применим это условие к данной ситуации.
Имеет ли рассматриваемая дочерняя компания безусловное право отложить погашение кредита на 12 или более месяцев?
Нет.
Причина в том, что к концу отчетного периода ковенанты были нарушены и на основании договора компания имеет безусловное право отсрочить погашение только на 6 месяцев.
Тем не менее, вы можете задаться следующим вопросом: у компании есть 6 месяцев, чтобы исправить ситуацию.
Руководство может поработать над своими финансами и через 6 месяцев, если не будет нарушений, компании не придется досрочно погашать кредит.
Это так, но есть условие: исправить ситуацию в течение 6 месяцев.
Таким образом, в конце отчетного периода компания имеет условное право отложить погашение на срок более 12 месяцев, поскольку компания должна устранить нарушение, т.е. выполнить определенное условие.
Однако, определение МСФО (IAS) 1 говорит о безусловном праве, а не условном.
Безусловного права на отсрочку нет, поэтому кредит должен быть отражен в отчетности как краткосрочный.
Это довольно плохо для компании, поскольку благодаря этому коэффициенты ликвидности резко ухудшаются!
Рассмотрим еще несколько примеров, связанных с нарушением финансовых ковенантов.
Другие примеры спорных ситуаций, связанных с классификацией кредитов по МСФО.
Ковенанты нарушены после окончания отчетного периода.
Что, если компания удовлетворяет ковенантам на конец отчетного периода, но через 1 месяц ковенанты нарушены, и кредит погашается по требованию?
Здесь нужно исходить из того, что было на конец отчетного периода.
И если тогда все было в порядке, то нет причин менять классификацию кредита с долгосрочного на краткосрочный.
Последовавшее после окончания отчетного периода нарушение финансовых ковенантов является некорректирующим событием после отчетной даты в соответствии с МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода» (см. параграфы 10-11), поэтому вы просто делаете раскрытие этого факта в примечаниях к финансовой отчетности и не отражаете его в учете.
Руководство компании намерено досрочно погасить кредит в течение 12 месяцев.
Что, если кредит является долгосрочным, а финансовые ковенанты не нарушены, но руководство намерено погасить кредит в ближайшем будущем?
Здесь классификация кредита зависит от обстоятельств.
Если руководство договаривается с банком о погашении в течение 12 месяцев, то кредит становится краткосрочным.
Или, если кредит имеет срок погашения более 12 месяцев после отчетного периода, но в кредитном договоре говорится, что компания может погасить кредит досрочно по своему усмотрению, тогда кредит может быть классифицирован как краткосрочный.
Однако простых намерений недостаточно, если у кредита установлена фиксированная дата погашения, и с банком не заключено соглашение о досрочном погашении кредита.
В этом случае кредит будет классифицирован как долгосрочный.
Банк не требует досрочного погашения, несмотря на нарушение ковенантов.
Что делать, если ковенанты были нарушены до конца отчетного периода и кредит подлежит погашению по требованию, но банк согласился не требовать досрочного погашения?
В этом случае, если банк дал такое согласие (документальное) до или в конце отчетного периода и оно действует как минимум до конца отчетного периода, тогда кредит классифицируется как долгосрочный, поскольку на конец отчетного периода у компании все еще есть безусловное право отложить погашение кредита на срок более 12 месяцев после окончания отчетного периода.
Но, если банк согласился не требовать погашения после окончания отчетного периода , тогда кредит является краткосрочным, потому что в конце отчетного периода безусловного права на отсрочку погашения нет.
Для наглядности рассмотрим простой пример.
Допустим, вы нарушаете финансовые ковенанты 30 ноября.
- Если вам удастся заключить с вашими банкирами соглашение о том, чтобы они не требовали погашения до 31 декабря, тогда вы в безопасности, потому что на 31 декабря у вас есть безусловное право отсрочки.
- Если ваши банкиры предоставят вам свое согласие после окончания периода, например в январе, то для компании это неудача — кредит является краткосрочным, потому что на 31 декабря у вас не было безусловного права отсрочки.
См. также: IAS 1 — Как классифицировать активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные?
Источник
А. Н. Каланов, руководитель департамента международной отчетности АКГ «Интерэкспертиза»
Опубликовано в журнале «МСФО. Практика применения», № 4, июль-август 2006 г.
В российских компаниях часто первичный учет обычно ведется по РСБУ, а затем корректируется (трансформируется) по МСФО. Поэтому рассмотрим основные отличия ПБУ 15/01 и МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» (Borrowing Costs), влияние которых необходимо отслеживать в процессе трансформации отчетности.
Отличия в учете
Капитализация затрат по займам
Альтернативный порядок учета затрат по займам является единственным для российской системы бухгалтерского учета (далее РСБУ): ПБУ 15/01 не допускает признания затрат по займам в отчете о прибылях и убытках, если эти займы прямо или косвенно были использованы на приобретение квалифицируемого актива (в терминологии РСБУ – «инвестиционного актива»). При этом существенные отличия в учете могут возникнуть, даже если учетной политикой по МСФО установлен альтернативный порядок учета:
1. В составе квалифицируемых активов:
- В РСБУ к квалифицируемым активам не относятся активы, которые по установленным правилам не амортизируются: земельные участки, объекты природопользования;
- В отличие от РСБУ, к квалифицируемым активам в МСФО также могут относиться: запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до состояния, пригодного для использования или продажи (хрестоматийный пример – изготовление коньяка, требующего длительной выдержки до готовности к продаже), и инвестиции в компании (например, в производственные компании или в электростанции).
2. В определении даты приостановки капитализации затрат по займам:
- В РСБУ установлен конкретный срок – более трех месяцев, – в течение которого капитализация затрат по займам должна приостанавливаться, если приостанавливаются работы, связанные со строительством квалифицируемого актива. МСФО оперирует понятием «продолжительный период», позволяя составителю финансовой отчетности и аудитору использовать профессиональное суждение.
- В отличие от МСФО, в РСБУ не установлено в явном виде, что капитализация затрат по займам не должна приостанавливаться, если задержка строительства является не вынужденной, а неотъемлемой частью самого процесса строительства квалифицируемого актива.
3. В определении момента прекращения капитализации затрат по займам:
- В отличие от МСФО, в РСБУ капитализация затрат по займам прекращается не тогда, когда актив почти готов к использованию (то есть остались еще незначительные работы, но объект уже может эксплуатироваться), а тогда когда он полностью готов к использованию или уже эксплуатируется (п. 30 ПБУ 15/01).
Учет дополнительных затрат по привлечению заемных средств
Существенными затратами, связанными с привлечением заемных средств, могут являться консультационные услуги, оплата гарантий, расходы на оценку предметов залога, не связанные с приобретением инвестиционного актива. Такие затраты (не связанные с приобретением инвестиционного актива) по РСБУ учитываются одним из двух способов:
- путем включения в расходы периода, в котором они произведены,
- либо (в случае предоплаты согласно п. 15 ПБУ 15/01) путем накопления в составе дебиторской задолженности с последующим списанием в течение срока погашения заемных средств.
Международным стандартам не соответствует ни один из этих вариантов: согласно параграфу 43 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement) такие затраты уменьшают кредиторскую задолженность по полученным займам и в дальнейшем участвуют в ее амортизации.
Затраты по займам на приобретение запасов
В процессе трансформации следует учитывать еще одно отличие РСБУ и МСФО. Пункт 15 противоречит требованиям п. 12 ПБУ 15/01 и принципу рациональности. Согласно этому пункту при использовании заемных средств для предварительной оплаты товаров (работ, услуг) начисленные проценты включаются в дебиторскую задолженность до исполнения контрагентом условий договора. Если организация применяет этот пункт, то такие расходы следует исключить из дебиторской задолженности и (или) стоимости товаров (работ, услуг) и включить в расходы по процентам отчета о прибылях и убытках.
Классификация кредиторской задолженности
Другим отличным от МСФО положением ПБУ 15/01 является возможность классифицировать кредиторскую задолженность по сроку исполнения на долгосрочную и краткосрочную. Компания имеет право установить в учетной политике, что находящиеся в ее распоряжении заемные средства со сроком погашения займа или кредита по договору более 12 месяцев, отражаются в составе долгосрочной задолженности до истечения этого срока (п. 6 ПБУ 15/01). В МСФО задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную по сроку ее погашения относительно отчетной даты. То есть, если до погашения долгосрочной задолженности осталось менее 12 месяцев, то она отражается в составе краткосрочной задолженности.
Концептуальные отличия
Если затраты по займам являются существенными для организации, то, даже при совпадении учетной политики, отчетность по РСБУ и по МСФО не будет совпадать по следующим двум причинам:
1. Задолженность по заемным средствам по РСБУ отражается при их получении по фактической стоимости полученных активов, тогда как в МСФО она первоначально отражается по справедливой стоимости полученных активов за вычетом первоначальных затрат по МСФО (IAS) 39. Поэтому, величина кредиторской задолженности, а также финансовые результаты за каждый период до ее полного погашения в МСФО будут отличаться, если условия получения заемных средств отличаются от рыночных условий. Например, если компания получила кредит под процентную ставку менее выгодную (более высокую), чем рыночная, то в периоде получения кредита она должна отразить убыток и увеличить кредиторскую задолженность до такой величины денежных средств, которая была бы получена, если бы кредит был получен по рыночной ставке. До погашения этого кредита, согласно МСФО, сумма убытка будет амортизироваться до нуля с отражением в каждом периоде условно начисленных доходов по процентам.
2. Расходы по процентам (в том числе условные доходы и расходы по процентам, возникающие, если кредит или заем (финансовое обязательство) выдано не по справедливой стоимости) в МСФО отражаются не равномерно (как в РСБУ), а методом эффективной процентной ставки. Она определяется по формуле дисконтирования исходя из будущих денежных потоков по периодам и первоначальной стоимости финансового обязательства. В дальнейшем эта ставка каждый отчетный период умножается на все возрастающую величину обязательства, а разница признается в отчете о прибылях и убытках в составе расходов по процентам.
Практические рекомендации
В практической работе следует иметь в виду, что учет процентов по займам в российской отчетности, как показывают результаты аудиторских проверок, не всегда ведется в соответствии РСБУ, что еще до трансформации может потребовать корректировки отчетности.
Иногда организациями игнорируются нормы ПБУ 15/01 и применяются нормы положений, принятых раньше, поэтому проценты по займам могут быть включены в стоимость активов, не являющихся квалифицируемыми (инвестиционными): запасов (по п. 6 ПБУ 5/015), основных средств (по п. 8 ПБУ 6/016 до внесения в него изменений) и т.п.
На практике при учете затрат по займам по МСФО и по РСБУ обычно возникает следующий спорный вопрос: как учитывать затраты по процентам, относящиеся не к стоимости квалифицируемого актива, а к НДС по нему. Рассмотрим эту ситуацию на примере.
Компанией был получен займ 1 180 тыс. долл. США, на него приобретен инвестиционный актив стоимостью 1 000 тыс. долл. США плюс НДС 180 тыс. долл. США. Если по этому займу будут начислены проценты в сумме 236 тыс. долл. США, то при соблюдении прочих требований по капитализации процентов в стоимости квалифицируемого актива будут определенно учтены 200 тыс. долл. США. Вопрос касается затрат в сумме 36 тыс. долл. США (236*180/1180) – могут ли они быть включены в стоимость актива (этот вопрос не возникает, если НДС не принимается к вычету и поэтому включается в стоимость квалифицируемого актива).
С одной стороны, эта сумма формально относится не к квалифицируемому активу, а к НДС, уплаченному при его покупке, который квалифицируемым активом не является. Так, даже если допустить, что этот налог, подлежащий вычету в будущем, является квалифицируемым активом, то его возмещаемая сумма по МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets) равна его стоимости, заплаченной поставщику, и не может ее превышать. Кроме того, согласно параграфу 21 МСФО (IAS) 23 средняя балансовая величина актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно равняется обоснованному приблизительному значению расходов, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде. То есть в стандарте косвенно предполагается порядок, не предусматривающий включения процентов на оплату НДС. В связи с этим, учитывая также принцип осторожности, исключение процентов на оплату НДС из стоимости инвестиционного актива является предпочтительным вариантом.
С другой стороны, важно помнить, что МСФО являются не правилами, а принципами, поэтому важно не формальное соответствие «букве» стандарта, а соответствие смыслу, идеологии МСФО. МСФО (IAS) 23 не содержит формального запрета для капитализации таких затрат. Более того, согласно параграфу 13 МСФО (IAS) 23 затраты по займам, подлежащие капитализации, — это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив. Поскольку приобретение квалифицируемого актива невозможно без оплаты НДС, сумма связанных с этим затрат по процентам также обусловлена приобретением такого актива. При этом, в отличие от самой суммы НДС, затраты по связанным с ней процентам не принимаются к вычету и являются расходами, возмещаемыми только от использования квалифицируемого актива. Поэтому, на взгляд автора статьи, включение суммы процентов, относящейся к НДС, в стоимость квалифицируемого актива может быть допустимо при соблюдении установленных МСФО (IAS) 23 условий (аналогично – в РСБУ). При этом важно соблюдать требование, установленное в параграфе 19 МСФО (IAS) 23 и в МСФО (IAS) 36, о необходимости сравнения балансовой и предполагаемой стоимости квалифицируемого актива и его возмещаемой суммы. Поэтому на основании параграфа 12 МСФО (IAS) 23 капитализация таких процентов будет, по мнению автора, обычно правомерна, только если ценность использования актива настолько высока, что денежные потоки, генерируемые этим активом, позволят возместить эти затраты.
Компаниям, которые впервые применяют МСФО, следует обратить внимание на планы Комитета по МСФО (IASB) по изменению стандарта МСФО (IAS) 23. В рамках конвергенции МСФО (IFRS) и US GAAP 25 мая 2006 года Комитет опубликовал на сайте (www.iasb.org) для обсуждения план по исключению из МСФО (IAS) 23 основного подхода. Если этот план будет реализован (что вполне вероятно), то капитализация расходов по займам в стоимости квалифицируемых активов станет обязательной (как в US GAAP, и как в РСБУ). Поэтому организациям, которые впервые применяют МСФО, целесообразно учитывать этот факт при выборе метода учета затрат по займам с тем, чтобы уменьшить расхождения с РСБУ, а также минимизировать трудозатраты на ретроспективное исправление учета и отчетности в том периоде, в котором вступит в силу стандарт МСФО (IAS) 23 в новой редакции.
А.Н. Каланов, руководитель Департамента международной отчетности
АКГ «Интерэкспертиза»
Опубликовано в журнале «МСФО. Практика применения», № 4, июль-август 2006 г.
Источник
