Традиционно денежный займ погашается деньгами. Однако стороны могут договориться о погашении займа путем передачи определенного имущества. Как это оформить правильно, как отразить такое погашение в бухучете и какие налоги уплатить?
Правовые основы
Стороны заключили договор займа. Наступает срок его погашения. Но у заемщика нет свободных средств, чтобы погасить свой долг. Зато есть имущество, которое он хотел бы передать в счет своего долга. И если займодавец не против такого «погашения», то стороны оформляют соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ). При этом у заемщика обязательство по погашению займа прекращается, но появляется новое обязательство – по передаче имущества.
Напомним, что до 1 июня 2015 г. отступное предоставлялось не только путем передачи имущества, но также, в частности, в виде выполнения работ (оказания услуг), поскольку прежняя редакция статьи 409 ГК РФ содержала открытый перечень способов предоставления отступного.
Важно знать, что обязательство считается погашенным в момент предоставления отступного, а не в момент подписания соглашения о нем. Это значит, что на дату заключения соглашения о предоставлении отступного обязательство заемщика не прекращается. Для прекращения обязательства необходимо фактическое предоставление отступного, то есть передача имущества. Поэтому если заем процентный, то проценты начисляются до тех пор, пока заемщик не передаст имущество. А если в качестве отступного предоставляется недвижимое имущество, то соглашение об отступном считается исполненным только после государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость к кредитору. Такой вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 2826/14 по делу № А57-2430/2011.
И еще один важный момент. По смыслу статьи 409 ГК РФ, если иное не следует из соглашения об отступном, с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102). Это значит, что если заем был процентный, то при соглашении об отступном погашаются все обязательства, в том числе и по уплате процентов. Если, конечно, иное не предусмотрено в соглашении. Поэтому если займодавец хочет получить свои проценты деньгами, а само тело займа готов получить «натурой», то соответствующий порядок нужно обязательно прописать в соглашении. Иначе с предоставлением отступного погасится весь долг, то есть сам заем и проценты по нему.
Стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, не обязательно должна быть эквивалентна долгу по прекращаемому обязательству (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2012 по делу № А56-30457/2009). Поэтому заемщик может установить стоимость передаваемого имущества как выше, так и ниже своего долга. В этом случае стороны должны решить, будет ли передача «неравноценного» имущества погашать обязательство по возврату займа полностью? Или же «покроет» долг лишь частично (в части стоимости передаваемого имущества)? Дело в том, что если этот момент не будет отражен в соглашении об отступном, то по умолчанию считается, что обязательство прекращается полностью (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).
Передал имущество? Начисли НДС!
Передача имущества (будь то товары, продукция или основное средство) в качестве отступного признается реализацией в целях НДС. Ведь в соответствие с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары другому лицу. В данном случае при передаче имущества происходит переход права собственности, значит, возникает реализация. А реализация товаров, в том числе по соглашению о предоставлении отступного, облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если, конечно, заемщик применяет обычную систему налогообложения и не освобожден от НДС по статье 145 НК РФ.
Налоговая база определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными. Фактически это означает, что в налоговую базу по НДС следует включить стоимость имущества, которую стороны согласовали между собой, без учета НДС. «Накрутив» НДС сверху (умножив на 118%) мы получим стоимость имущества с НДС. Именно эту стоимость и следует прописать в соглашении об отступном.
Поскольку передача имущества в качестве отступного является облагаемой НДС операцией, то вместе с актом передачи нужно оформить и счет-фактуру. Его следует зарегистрировать в книге продаж и включить затем в декларацию по НДС.
Налог на прибыль
По операции, связанной с предоставлением займодавцу отступного, у заемщика возникают доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (п. 2 ст. 249 НК РФ). В данном случае доход, включаемый в налогооблагаемую прибыль, будет формироваться исходя из стоимости имущества, установленной в соглашении об отступном (за минусом НДС). При этом стоимость имущества, по которой оно числилось в учете, можно включить в расходы (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Отражаем в бухучете
При передаче контрагенту в качестве отступного имущества организация в общеустановленном порядке отражает выбытие имущества с использованием счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы». Доход от передачи имущества признается в размере стоимости имущества, отраженной в соглашении. Стоимость переданного имущества включается в себестоимость продаж или в прочие расходы (если передается имущество, отличное от продукции, товаров).
Для наглядности отражение в бухгалтерском учете операций по передаче отступного рассмотрим на практическом примере.
Пример:
ООО «Финансовый дом» выдало ООО «Сказка» процентный заем в сумме 110 000 руб. Стороны заключили соглашение об отступном. В качестве отступного передается оборудование по стоимости 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.). Остаточная стоимость оборудования составила 60 000 руб. На момент передачи имущества долг по процентам составил 8000 руб. а общий долг по договору займа – 118 000 руб., что соответствует стоимости передаваемого оборудования с учетом НДС.
Дебет 62 (76) Кредит 91
— 118 000 руб. – передано оборудование в качестве отступного;
Дебет 91 Кредит 01
— 60 000 руб. – отражена остаточная стоимость имущества;
Дебет 91 Кредит 68
— 18 000 руб. – начислен НДС со стоимости передаваемого отступного;
Дебет 66 Кредит 62 (76)
— 118 000 руб. – отражено погашение задолженности по заемному обязательству.
Неравноценное отступное
Может получиться так, что в соглашении об отступном будет указана стоимость передаваемого имущества, которая меньше или больше долга по первоначальному договору, но не будет оговорено, в какой части погашается долг. Или будет указано, что передача такого имущества полностью прекращает все обязательства по договору займа.
В таких случаях вероятны налоговые риски. Если стоимость имущества превышает прекращаемое обязательство, то риски возникают у получающей стороны (займодавца). Чиновники считают, что в данной ситуации организация должна отразить внереализационный доход, с которого необходимо уплатить налог на прибыль. Такой вывод можно увидеть, например, в Письмах Минфина РФ от 3 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/42, УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2007 г. № 19-11/116142. Обложив эту разницу налогом на прибыль, компания исключит налоговые риски.
При этом чиновники отмечают, что у заемщика, который передал имущество, стоимостью выше размера его задолженности, возникающая разница не может быть отнесена на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
В обратной ситуации (стоимость имущества меньше суммы прекращающего обязательства) риски возникают у передающей стороны, то есть у заемщика. ИФНС посчитает, что у него возник внереализационный доход в сумме превышения. При этом убыток, который получит другая сторона (займодавец), по мнению чиновников, не может приниматься в целях налогообложения (Письмо УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2007 г. № 19-11/116142).
Учитывая все это, сторонам лучше не прибегать к «неравноценному обмену». Либо стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, подводить к размеру погашаемой задолженности. Нарушением это являться не будет, ведь цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Иначе говоря, ту цену, которую стороны определили в соглашении, и будет являться рыночной.
Источник
stesy t
спросил
22 ноября 2011 в 10:43
5089 просмотров
Добрый день! Подскажите пожалуйста если физическое лицо дала юридическому займ в 300 тыс. руб. а фирма хочет отдать займ товаром можно ли так сделать? Или надо сделать реализацию на физ лицо а потом сделать взаимозачет! и могу ли я сделать в так случае реализацию такую если у нас нет вмененки?
юлия79
410 740 баллов
, г. Омск
Добрый день!
Цитата (stesy t):Добрый день! Подскажите пожалуйста если физическое лицо дала юридическому займ в 300 тыс. руб. а фирма хочет отдать займ товаром можно ли так сделать? Или надо сделать реализацию на физ лицо а потом сделать взаимозачет! и могу ли я сделать в так случае реализацию такую если у нас нет вмененки?
Согласно ст 807 ГК,если заняли деньги ,то деньги и должны отдать.:
«По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.»
По поводу реализации:вы хотите продать товар(купленный для перепродажи?),для этого нужно знать не подпадает ли розница в вашем регионе по ЕНВД?
Цитата (stesy t):Добрый день! Подскажите пожалуйста если физическое лицо дала юридическому займ в 300 тыс. руб. а фирма хочет отдать займ товаром можно ли так сделать? Или надо сделать реализацию на физ лицо а потом сделать взаимозачет! и могу ли я сделать в так случае реализацию такую если у нас нет вмененки?
Я бы сделала реализацию на физ лицо а потом взаимозачет!
Вместо займа можно отдать товар только в том случае если это было предусмотрено договором займа а вы навряд-ли это предусматривали
А при чем здесь вмененка?
Lucky
106 186 баллов
, г. Екатеринбург
Цитата (stesy t):Добрый день! Подскажите пожалуйста если физическое лицо дала юридическому займ в 300 тыс. руб. а фирма хочет отдать займ товаром можно ли так сделать? Или надо сделать реализацию на физ лицо а потом сделать взаимозачет! и могу ли я сделать в так случае реализацию такую если у нас нет вмененки?
или соглашение об отступном к договору займа и передача товара по отступному
или договор купли-продажи и зачет
товар передать можете в любом случае, вопрос в том, под какую систему налогообложения попадает такая передача
Я бы сделала реализацию на физ лицо а потом взаимозачет!-это розница.А внекоторых региона розничная торговля-это ЕНВД
Цитата (resurs08):Я бы сделала реализацию на физ лицо а потом взаимозачет!-это розница.А внекоторых региона розничная торговля-это ЕНВД
Все зависит от того чем занимается фирма. Не всегда передача товара физ. лицу подпадает под ЕНВД
У нас продажа компьютеров и конечно розничная торговля поподает по ЕНВД а у нас УСН и вот не знаю как бы лучше сделать что б что отдать займ товаром (т.е. орг.техникой) взятый деньгами
Цитата (stesy t):У нас продажа компьютеров и конечно розничная торговля поподает по ЕНВД а у нас УСН и вот не знаю как бы лучше сделать что б что отдать займ товаром (т.е. орг.техникой) взятый деньгами
Не всегда розничная торговля подпадает под ЕНВД. Торговый зал есть? Сколько м2?
Цитата (stesy t):У нас продажа компьютеров и конечно розничная торговля поподает по ЕНВД а у нас УСН и вот не знаю как бы лучше сделать что б что отдать займ товаром (т.е. орг.техникой) взятый деньгами
Добрый день.
Если Вы соответствуете ЕНВД (по площади зала, составу учредителей и т.п.) и ЕНВД введен в том муниципальном образовании, где Вы осуществляете деятельность, то любая передача товара физлицу — это все равно его реализация (см. п. 1 ст. 39 НК РФ), поэтому попадает под ЕНВД.
торгового зала у нас нет так как мы работаем с юр. лицами под заказ! а вот здесь я решила физ. лицу займ отдать и как быть в таком случае!
Цитата (stesy t):торгового зала у нас нет так как мы работаем с юр. лицами под заказ! а вот здесь я решила физ. лицу займ отдать и как быть в таком случае!
Добрый день.
Если это случай единичный, можно попробовать избежать ЕНВД на том основании, что здесь нет предпринимательской деятельности в виде розничной торговли — есть только разовая операция.
Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД применяется к определенным видам предпринимательской деятельности. А таковой, исходя из ст. 2 ГК РФ, признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Если же операция разовая, то систематического получения прибыли нет.
Однако, по моему мнению, как только будет совершена вторая такая операция, тут же возникают все основания для ЕНВД.
А еще лучше — продайте товар юрлицу и попросите его погасить задолженность по поставке не Вам, а напрямую физлицу-кредитору.
Удачи!
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
Источник
annsecret
спросил
9 октября 2015 в 13:31
2178 просмотров
Добрый день! Подскажите пожалуйста, может ли ООО на УСН 15% по договору займа получить от физ лица материалы (доски например), а вернуть займ деньгами, если эти условия будут прописаны в договоре беспроцентного займа и там будет указано, что можно вернуть займ либо аналогичным объемом материалов либо фиксированной суммой денег. При этом сами материалы ООО продаст на сторону
Доброго времени суток.
Цитата (annsecret):Добрый день! Подскажите пожалуйста, может ли ООО на УСН 15% по договору займа получить от физ лица материалы (доски например), а вернуть займ деньгами, если эти условия будут прописаны в договоре беспроцентного займа и там будет указано, что можно вернуть займ либо аналогичным объемом материалов либо фиксированной суммой денег. При этом сами материалы ООО продаст на сторону
Цитата (Статья 807. Договор займа. ГК РФ):1.По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
2.Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 настоящего Кодекса.
3.Особенности предоставления займа под проценты заемщику-гражданину в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, устанавливаются законами. (в ред. Федерального закона от 21.12.2013 N 363-ФЗ)
4.За исключением случая, предусмотренного статьей 816 настоящего Кодекса, заемщик — юридическое лицо вправе привлекать денежные средства граждан в виде займа под проценты путем публичной оферты либо предложения делать оферту, направленному неопределенному кругу лиц, если законом ему предоставлено право на привлечение денежных средств граждан.(в ред. Федерального закона от 29.06.2015 N 210-ФЗ)
Думаю, если стороны не соблюдают это правило, то возникшие между ними отношения уже не подпадают под действие норм о договоре займа. Договор, предполагающий возврат товарного займа не товаром, а деньгами, не является договором займа
Подобный договор может быть квалифицирован, как договор купли-продажи, так как в итоге происходит получение товара за определенную денежную сумму (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Источник