- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
354615 июля 2016
Договор займа : как займодавцу остановить начисление процентов по договору займа при условии, что заемщик не возвращает задолженность — читайте в статье.
Вопрос: У нас был заключен договор займа, срок до 31.12.2015. Выплата процентов предусмотрена одновременно с возвратом суммы займа. Денежные средства нами перечислены заемщику в 2015. В бухгалтерском и налоговом учете мы ежемесячно начисляем проценты за пользование займом, платим налог на прибыль (метод начисления). Сейчас срок договора окончен, заемщик нам ничего не возвращает. На основании каких документов (дополнительных соглашений к договору и т.п.), с какой формулировкой нам остановить начисление процентов.
Ответ: При заключении договора займа заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. Если отсутствует иное соглашение, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата всей суммы займа. Это предусмотрено ст. 809 ГК РФ.
Еще читайте: ставка рефинансирования ЦБ РФ на сегодня 2020 год
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
По общему правилу доходы, полученные в виде процентов по договорам займа включаются налогоплательщиком в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При применении метода начисления соответствующая сумма дохода определяется исходя из доходности и срока действия конкретного долгового обязательства и учитывается в целях налогообложения на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления денежных средств (п. 4 ст. 328 НК РФ).
Минфин России указывает, что заимодавец вправе остановить начисление процентов на сумму долга только после окончания действия договора займа (возврате суммы займа) или его расторжения. Это же правило действует, когда заимодавец выдвигает в суде требование о досрочном погашении долга, поскольку в этом случае происходит изменение договора в части установленного срока долгового обязательства (оно прекращается в момент вынесения решения судом) (письмо Минфина России от 18.04.2007 № 03-03-05/96, доведенном до сведения территориальных налоговых инспекций Письмом ФНС России от 28.05.2007 № ММ-6-02/426@).
В статье 450 Гражданского кодекса РФ сказано, что изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом РФ. Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное (ст. 452 ГК РФ).
В статье 453 ГК РФ установлено, что при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде.
Таким образом, при двустороннем соглашении об изменении условий договор о порядке прекращение начисления процентов на сумму задолженности по договору займа, в учете прекращается начисление процентов.
Формулировка может быть следующей:
В связи с ______ стороны договора ___________ пришли к соглашению о прекращении начисления процентов на сумму обязательств с даты_____.
Обоснование
Из Письма ФНС РФ от 28.05.2007 № ММ-6-02/426@ (вместе с Письмом Минфина РФ от 18.04.2007 № 03-03-05/96)
Статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В соответствии с пунктом 2 указанной статьи к отношениям по кредитному договору применяются правила, регламентирующие отношения займа, если иное не вытекает из существа кредитного договора.
В соответствии со статьей 809 ГК РФ, в случае, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде процентов определены статьей 290 НК РФ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ к доходам банка в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы в виде процентов от предоставления кредитов и займов.
При этом для целей налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 323 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
Таким образом, в соответствии с положениями главы 25 Кодекса, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
В связи с этим Департамент поддерживает позицию ФНС России в том, что начисление банком доходов в виде процентов по кредитному договору производится, пока существуют взаимные обязательства по договору в соответствии со статьей 809 ГК РФ.
При этом с момента прекращения долгового обязательства основания для начисления процентов в налоговом учете, по нашему мнению, отсутствуют. При расторжении договора кредита или прекращении данного долгового обязательства иным образом начисление процентов в налоговом учете прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство.
Возможность расторжения договора в одностороннем порядке предусмотрена статьей 450 ГК РФ. Так, пунктом 2 статьи 450 ГК РФ предусмотрено, что по требованию одной из сторон договор может быть расторгнут по решению суда только:
1) при существенном нарушении договора другой стороной;
2) в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами или договором.
Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.
После расторжения договора кредита по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора начисление процентов по кредитному договору прекращается.
Таким образом, в случае существенного нарушения договора кредита кредитор вправе расторгнуть данный договор в судебном порядке. В случае принятия судом решения о расторжении договора кредита начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты вступления решения суда в законную силу.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Enotick_33
спросила
20 марта 2018 в 15:15
632 просмотра
Здравствуйте!
Мы ООО на ОСНО, в позапрошлом году оформили займ дружественной организации (учредитель один и тот же) под 12% годовых.
С тех пор ежеквартально начисляются проценты, их мы показывает в разделе «Прочие доходы» в отчете по налогу на прибыль.
В данный момент наша фирма приостановила деятельность, нет продаж, нет движений по р/с, сотрудники уволены, учредитель деятельностью не занимается. Все декларации нулевые. Но — продолжают «начисляться проценты».
По факту деньги отданы безвозвратно, займ в любом случае не будет возвращён, проценты так же не будут уплачены.
В итоге сейчас фирма обязана отражать проценты к получению в разделе «Прочих доходов» и уплачивать с них 20% налога на прибыль.
Как это можно законно прекратить? Переписать условия договора займа, простить проценты? Любой способ, что делать с этими «доходами», которых нет и не будет? Рассчетные счета пусты, платить налог не с чего.
Заранее спасибо!
Enotick_33, добрый день
Цитата (Enotick_33):По факту деньги отданы безвозвратно, займ в любом случае не будет возвращён, проценты так же не будут уплачены.
это значит заведомо нарушение законодательства.
Цитата (Enotick_33):Все декларации нулевые. Но — продолжают «начисляться проценты».
Все верно, проценты продолжают начисляться, и декларации должны быть не нулевые. У вас есть внереализационный доход.
Цитата (Enotick_33):В итоге сейчас фирма обязана отражать проценты к получению в разделе «Прочих доходов» и уплачивать с них 20% налога на прибыль.
да, должна.
Цитата (Enotick_33):оформили займ дружественной организации (учредитель один и тот же)
значит взаимозависимые компании.
Цитата (Enotick_33):Переписать условия договора займа, простить проценты?
это как? И не забывайте, что в одной компании это доходы, а в другой расходы.
Цитата (Enotick_33):Рассчетные счета пусты, платить налог не с чего.
Думаю налоговую это абсолютно не будет интересовать. Займ нужно вернуть, и все тогда будет хорошо.
Добрый день
Гражданским законодательством допускается изменение условий договора по соглашению сторон. Можно установить, что проценты за пользование займа начисляться не будут. Посмотрите Гражданский кодекс, статью 450 и статьи, регулирующие договора займа.
Добрый день!
Цитата (smv_mars):
Цитата (Enotick_33):По факту деньги отданы безвозвратно, займ в любом случае не будет возвращён, проценты так же не будут уплачены.
это значит заведомо нарушение законодательства.
Полностью согласен.
Причем этого достаточно, чтобы тему закрыть.
Мы не рассматриваем сделки, оформленные липовыми документами.
Перед тем, как закрыть темы, советую донести до директора то, что я скажу ниже.
Один из вариантов событий:
Налоговики , не получив от фирмы налогов и видя, что ту готовят к «сливу», подает в суд заявление о банкротстве.
У Фирмы есть вполне ликвидный актив — право требования денег по займу.
Назначается конкурсный управляющий, который продает за копейки (только, чтобы оплатить налоги и свой гонорар) право требования долгу любителю погреться на долгах и фирму закрывают.
А долг «дружественной фирмы» остается. Но уже в чужих руках. В умелых руках, который знает, как и у кого взыскать этот долг, проценты и судебные издержки.
И на этой оптимистической ноте тему закрываю.
На нашем форуме запрещено обсуждать противоправные действия, в том числе способы уклонения от уплаты налогов, схемы агрессивной налоговой оптимизации и получения необоснованной налоговой выгоды, а также фальсификацию документов и отчетности.
Пожалуйста, ознакомьтесь с правилами форума, чтобы избежать замечаний модераторов в будущем.
Успехов!
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
Источник
Ситуация
«Наша организация выдала другой организации заем. Договором займа установлен конкретный срок возврата займа, а также размер процентов, ежемесячно начисляемых на его сумму. Соответственно, мы ежемесячно начисляем причитающиеся нам проценты и отражаем их в бухгалтерском учете в составе доходов по инвестиционной деятельности, а в налоговом учете — в составе внереализационных доходов.
По истечении установленного договором срока заемные средства заемщик не вернул. Следует ли нам продолжать начислять проценты на сумму займа после просрочки его возврата и когда можно прекратить такое начисление (может быть, только при ликвидации заемщика)?»
Комментарий
Начислять или не начислять проценты с начала просрочки, зависит от условий договора займа, которые могут предусматривать любой из вариантов:
а) процентная ставка остается неизменной;
б) процентная ставка увеличивается;
в) процентная ставка уменьшается (последний вариант выглядит нелогичным, но деюре возможен).
Если в договоре на этот счет ничего не сказано, то вступают в силу нормы ГК, согласно которым:
1) проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата займа (пункт 2 статьи 762 ГК);
2) если заемщик не возвращает заем в срок, с его суммы подлежат уплате помимо процентов за пользование заемными средствами еще и «штрафные» проценты (пункт 1 статьи 764 ГК). Банки, например, в таких случаях просто удваивают процентную ставку по кредитному договору;
3) если договором займа предусмотрен возврат займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части, заимодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами (пункт 2 статьи 764 ГК).
Случаи, когда кредитор вправе прекратить начисление процентов, оговариваются в договоре займа. Например, банки тщательно прорабатывают эти условия, чтобы не создавать сомнительной задолженности и резервы под нее. Если же в договоре содержится пробел, то начисление процентов приостанавливается в случае ликвидации заемщика: согласно пункту 6 статьи 60 ГК требования кредиторов, не удовлетворенные изза недостаточности имущества ликвидируемого юрлица, считаются погашенными, за исключением случая умышленного сокрытия имущества (статья 62 ГК). Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией (ликвидатором), если кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.
Ликвидация юрлица считается завершенной, а юрлицо — ликвидированным с даты принятия регистрирующим органом решения о внесении записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГР) об исключении юрлица из этого регистра (пункт 8 статьи 59 ГК).
В бухгалтерском учете заимодавца проценты, причитающиеся к получению, действительно, входят в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац тринадцатый пункта 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102; далее — Инструкция № 102). Они признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счета 91 (пункт 25 Инструкции № 102; разъяснение Минфина от 14.04.2013 № 15115/333 «О порядке начисления процентов по кредитам, займам»).
Дебиторская задолженность со счета 76 может списываться в случае ликвидации заемщика, а также истечения срока исковой давности (3 года): она признается в бухгалтерском учете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (пункт 39 Инструкции № 102).
В налоговом учете доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств включаются в состав внереализационных доходов (подпункт 3.5 статьи 128 НК). Убытки от списания дебиторской задолженности в результате истечения срока исковой давности, ликвидации и (или) исключения заемщика из ЕГР включаются в состав внереализационных расходов заимодавца (подпункты 3.22–3.231 статьи 129 НК), однако для плательщиков налога при УСН состав внереализационных расходов с точки зрения налогообложения неактуален.
В ситуации, изложенной в вопросе, стороны могут заключить дополнительное соглашение к договору займа, которым начисление процентов будет приостановлено (или будет хотя бы уменьшен их размер). Это может быть выгодно обеим сторонам:
- заимодавец не будет увеличивать налоговую базу налога при УСН за счет начисленных процентов и (или) ему не придется проводить иммобилизацию денежных средств на создание резерва на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
- заемщику, если он плательщик налога на прибыль, не придется относить проценты по просроченным займам за счет прибыли, оставшейся после налогообложения (подпункт 1.20 статьи 131 НК).
Как вариант, можно пролонгировать заем, то есть отложить срок его возврата.
Источник