Здравствуйте.
Подскажите пожалуйста. НКО БФ может выдать займ сотруднику на несколько лет по ставке ЦБ?
Мой бухгалтер говорит, что нельзя тк деньги на счету пришли не от коммерческой деятельности, а на уставную деятельность и должны потрачены именно ради целей, которых создавался Благотворительный фонд.
В уставе написано, что фонд может заниматься любой коммерческой деятельности.
05 Июля 2019, 12:47, вопрос №2424986
Константин, с. Пермское
700 стоимость
вопроса
вопрос решён
Свернуть
Консультация юриста онлайн
Ответ на сайте в течение 15 минут
Задать вопрос
Ответы юристов (3)
получен
гонорар 70%
Общаться в чате
Бесплатная оценка вашей ситуации
Добрый день, Константин!
Мой бухгалтер говорит, что нельзя тк деньги на счету пришли не от коммерческой деятельности, а на уставную деятельность и должны потрачены именно ради целей, которых создавался Благотворительный фонд.
Бухгалтер прав. Своими действиями Вы выходите за пределы специальной правоспособности, ограниченной нормами Федерального Закона «О некоммерческих организациях» и статьей 50 ГК РФ.
Такие сделки могут быть признаны недействительными в соответствии со ст. 167 ГК РФ
Статья 167. Общие положения о последствиях недействительности сделки
1. Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
Данная позиция подтверждается судебной практикой
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2007 по делу N А65-13193/2007
Общаться в чате
Бесплатная оценка вашей ситуации
Здравствуйте.
На мой взгляд, главное, чтобы данная сделка не противоречила уставу организации. Благотворительная организация вправе совершать в отношении находящегося в ее собственности или на ином вещном праве имущества любые сделки, не противоречащие законодательству РФ, уставу этой организации, пожеланиям благотворителя. То есть если устав БФ не запрещает указанную деятельность, то такая сделка возможна.
Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ
«О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)»
Статья 16. Имущество благотворительной организации
1. В собственности или на ином вещном праве благотворительной организации могут находиться: здания, сооружения, оборудование, денежные средства, ценные бумаги, информационные ресурсы, другое имущество, если иное не предусмотрено федеральными законами; результаты интеллектуальной деятельности.
2. Благотворительная организация может совершать в отношении находящегося в ее собственности или на ином вещном праве имущества любые сделки, не противоречащие законодательству Российской Федерации, уставу этой организации, пожеланиям благотворителя.
Естественно, если денежные средства были целевыми, т.е. за них необходимо держать отчет перед благотворителем — то вопрос о таком их расходовании потребуется решать непосредственно с ним.
получен
гонорар 30%
Общаться в чате
Бесплатная оценка вашей ситуации
Здравствуйте, Константин! Вопрос не самый однозначный, конечно.
В уставе написано, что фонд может заниматься любой коммерческой деятельности.
Вот именно такая формулировка не совсем корректна, на мой взгляд. Поскольку в статье 24 ФЗ «О некоммерческих организациях» сказано:
2. Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.
Акции приобретать, кстати, можно. Но любая коммерческая деятельность НКО во-первых, не должна быть основным видом деятельности. И, во-вторых, должна служит достижению целей, для которых эта НКО создавалась.
Что касается займа сотруднику, то на мой взгляд это как-то не очень вяжется с целями деятельности БФ. Я бы все-таки рекомендовал Вам по возможности отказаться от этой идеи.
С уважением!
Все услуги юристов в Москве
Гарантия лучшей цены – мы договариваемся
с юристами в каждом городе о лучшей цене.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
62817 мая 2018
Вправе ли некоммерческая организация (Благотворительный фонд) выдавать юр.лицу займ под проценты по договору из уставных денежных средств подробнее в статье.
Вопрос: Может ли НКО (Благотворительный фонд) выдавать юр.лицу займ под проценты по договору из уставных денежных средств (есть целевые есть уставные д/ср, целевые не трогаем, из свободных уставных на короткий срок). НКО на УСН 6% от дохода, с полученных процентов платим налог 6%.
Ответ: Да, может, благотворительная организация может совершать в отношении находящегося в ее собственности или на ином вещном праве имущества любые сделки, не противоречащие законодательству Российской Федерации, уставу этой организации, пожеланиям благотворителя.
Таким образом, если устав Благотворительного фонда не запрещает указанную деятельность, то такая сделка возможна.
Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ
О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)
«Статья 15. Источники формирования имущества благотворительной организации14
Источниками формирования имущества благотворительной организации могут являться:
взносы учредителей благотворительной организации;
членские взносы (для благотворительных организаций, основанных на членстве);
благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме;
доходы от внереализационных операций, включая доходы от ценных бумаг;
поступления от деятельности по привлечению ресурсов (проведение кампаний по привлечению благотворителей и добровольцев (волонтеров), включая организацию развлекательных, культурных, спортивных и иных массовых мероприятий, проведение кампаний по сбору благотворительных пожертвований, проведение лотерей и аукционов в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, реализацию имущества и пожертвований, поступивших от благотворителей, в соответствии с их пожеланиями);1
доходы от разрешенной законом предпринимательской деятельности;
Абзац утратил силу с 1 января 2005 года — Федеральный закон от 22 августа 2004 года № 122-ФЗ — см. предыдущую редакцию;
доходы от деятельности хозяйственных обществ, учрежденных благотворительной организацией;
труд добровольцев (волонтеров);1
иные не запрещенные законом источники.
Статья 16. Имущество благотворительной организации
1. В собственности или на ином вещном праве благотворительной организации могут находиться: здания, сооружения, оборудование, денежные средства, ценные бумаги, информационные ресурсы, другое имущество, если иное не предусмотрено федеральными законами; результаты интеллектуальной деятельности.
2. Благотворительная организация может совершать в отношении находящегося в ее собственности или на ином вещном праве имущества любые сделки, не противоречащие законодательству РоссийскойФедерации, уставу этой организации, пожеланиям благотворителя.1
3. Благотворительная организация не вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала более 20 процентов финансовых средств, расходуемых этой организацией за финансовый год. Данное ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ.6
4. В случае если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, не менее 80 процентов благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования. Благотворительные пожертвования в натуральной форме направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения, если иное не установлено благотворителем или благотворительной программой.
5. Имущество благотворительной организации не может быть передано (в формах продажи, оплаты товаров, работ, услуг и в других формах) учредителям (членам) этой организации на более выгодных для них условиях, чем для других лиц».
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
«Ýëåêòðîííûé æóðíàë «Ôèíàíñîâûå è áóõãàëòåðñêèå êîíñóëüòàöèè», 2018, N 5
 ñèòóàöèè, êîãäà íåêîììåð÷åñêàÿ îðãàíèçàöèÿ, ñîçäàííàÿ â ôîðìå ôîíäà, ïðåäîñòàâëÿåò ñâÿçàííîé êîìïàíèè çàåì íà ðûíî÷íûõ óñëîâèÿõ (ò.å. ïîä ïðîöåíò íå íèæå êëþ÷åâîé ñòàâêè), âîçìîæíî âîçíèêíîâåíèå ðÿäà ðèñêîâ. Ïðîàíàëèçèðóåì íåêîòîðûå èç íèõ.
Ðèñê, ñâÿçàííûé ñ ïðèçíàíèåì äåÿòåëüíîñòè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ êàê äåÿòåëüíîñòè, íå ñîîòâåòñòâóþùåé óñòàâó ôîíäà
Ôîíä ÿâëÿåòñÿ íåêîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèåé (ñò. 123.17 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ, ñò. 7 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 12 ÿíâàðÿ 1996 ã. N 7-ÔÇ «Î íåêîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèÿõ», äàëåå — Çàêîí î ÍÊÎ), ò.å. ÿâëÿåòñÿ îðãàíèçàöèåé, íå èìåþùåé èçâëå÷åíèå ïðèáûëè â êà÷åñòâå îñíîâíîé öåëè ñâîåé äåÿòåëüíîñòè è íå ðàñïðåäåëÿþùåé ïîëó÷åííóþ ïðèáûëü ìåæäó ó÷àñòíèêàìè (ñò. 50 ÃÊ ÐÔ, ñò. 2 Çàêîíà î ÍÊÎ).
 òî æå âðåìÿ äåéñòâóþùåå çàêîíîäàòåëüñòâî äîïóñêàåò âîçìîæíîñòü îñóùåñòâëåíèÿ íåêîììåð÷åñêèìè îðãàíèçàöèÿìè ïðèíîñÿùåé äîõîä äåÿòåëüíîñòè. Íî ýòî âîçìîæíî, òîëüêî åñëè ýòî ïðåäóñìîòðåíî èõ óñòàâàìè è ëèøü ïîñòîëüêó, ïîñêîëüêó ýòî ñëóæèò äîñòèæåíèþ öåëåé, ðàäè êîòîðûõ îíè ñîçäàíû, è åñëè ýòî ñîîòâåòñòâóåò òàêèì öåëÿì (ï. 4 ñò. 50 ÃÊ ÐÔ, ï. 2 ñò. 24 Çàêîíà î ÍÊÎ).
Òàê, ï. 2 ñò. 24 Çàêîíà î ÍÊÎ çàêðåïëÿåò, ÷òî íåêîììåð÷åñêàÿ îðãàíèçàöèÿ ìîæåò îñóùåñòâëÿòü ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ è èíóþ ïðèíîñÿùóþ äîõîä äåÿòåëüíîñòü ëèøü ïîñòîëüêó, ïîñêîëüêó ýòî ñëóæèò äîñòèæåíèþ öåëåé, ðàäè êîòîðûõ îíà ñîçäàíà è ñîîòâåòñòâóåò óêàçàííûì öåëÿì, ïðè óñëîâèè, ÷òî òàêàÿ äåÿòåëüíîñòü óêàçàíà â ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòàõ. Òàêîé äåÿòåëüíîñòüþ ïðèçíàþòñÿ ïðèíîñÿùåå ïðèáûëü ïðîèçâîäñòâî òîâàðîâ è óñëóã, îòâå÷àþùèõ öåëÿì ñîçäàíèÿ íåêîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè, à òàêæå ïðèîáðåòåíèå è ðåàëèçàöèÿ öåííûõ áóìàã, èìóùåñòâåííûõ è íåèìóùåñòâåííûõ ïðàâ, ó÷àñòèå â õîçÿéñòâåííûõ îáùåñòâàõ è ó÷àñòèå â òîâàðèùåñòâàõ íà âåðå â êà÷åñòâå âêëàä÷èêà.
Êðîìå òîãî, ñîãëàñíî ï. 5 ñò. 50 ÃÊ ÐÔ íåêîììåð÷åñêàÿ îðãàíèçàöèÿ, óñòàâîì êîòîðîé ïðåäóñìîòðåíî îñóùåñòâëåíèå ïðèíîñÿùåé äîõîä äåÿòåëüíîñòè, äîëæíà èìåòü äîñòàòî÷íîå äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ óêàçàííîé äåÿòåëüíîñòè èìóùåñòâî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòüþ íå ìåíåå ìèíèìàëüíîãî ðàçìåðà óñòàâíîãî êàïèòàëà, ïðåäóñìîòðåííîãî äëÿ îáùåñòâ ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ (ï. 1 ñò. 66.2 ÃÊ ÐÔ), ò.å. 10 000 ðóá.
Òàêèì îáðàçîì, óñòàíîâëåíû ñëåäóþùèå óñëîâèÿ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ôîíäîì ïðèíîñÿùåé äîõîä äåÿòåëüíîñòè (ï. 4, 5 ñò. 50 ÃÊ ÐÔ):
- ïðàâîìî÷èå äîëæíî áûòü ïðåäóñìîòðåíî óñòàâîì ôîíäà;
- äåÿòåëüíîñòü äîëæíà ñëóæèòü äîñòèæåíèþ öåëåé, ðàäè êîòîðûõ ôîíä ñîçäàí;
- äåÿòåëüíîñòü äîëæíà ñîîòâåòñòâîâàòü öåëÿì ôîíäà;
- ôîíä äîëæåí èìåòü äîñòàòî÷íîå äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ òàêîé äåÿòåëüíîñòè èìóùåñòâî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòüþ íå ìåíåå 10 000 ðóá.
 ñëó÷àå ñ ëþáûìè íåêîììåð÷åñêèìè îðãàíèçàöèÿìè ðå÷ü èäåò î ñïåöèàëüíîé ïðàâîñïîñîáíîñòè, îãðàíè÷åííîé çàêîíîäàòåëüíî, à òàêæå íà óðîâíå ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ íåêîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè.
Ïðèíèìàÿ âî âíèìàíèå óêàçàííûå ïîëîæåíèÿ ðîññèéñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà òåì íå ìåíåå âûðàáîòàëà ðÿä äîïîëíèòåëüíûõ êðèòåðèåâ, îãðàíè÷èâàþùèõ âîçìîæíîñòü ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìîâ íåêîììåð÷åñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, â òîì ÷èñëå ôîíäàìè.
Íàïðèìåð, ñóäû çà÷àñòóþ ðàññìàòðèâàþò ñàì äîãîâîð çàéìà, è åñëè èç åãî ñîäåðæàíèÿ ñòàíîâèòñÿ ÿñíî, ÷òî äîãîâîð áûë çàêëþ÷åí íå ñ öåëüþ äîñòèæåíèÿ îïðåäåëåííîé ñîöèàëüíîé, áëàãîòâîðèòåëüíîé, êóëüòóðíîé, îáðàçîâàòåëüíîé èëè èíîé îáùåñòâåííî ïîëåçíîé öåëè, à äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ äåÿòåëüíîñòè ñàìîãî ôîíäà, òî òàêèå ñäåëêè ïðèçíàþòñÿ âûõîäÿùèìè çà ïðåäåëû ñïåöèàëüíîé ïðàâîñïîñîáíîñòè ôîíäà <1>.
<1> Ñì., íàïðèìåð, Ïîñòàíîâëåíèå Îäèííàäöàòîãî ÀÀÑ îò 5 äåêàáðÿ 2007 ã. ïî äåëó N À65-13193/2007.
Êðîìå òîãî, â ñóäåáíîé ïðàêòèêå âûðàáîòàëñÿ ïîäõîä, ñîãëàñíî êîòîðîìó ñèñòåìàòè÷åñêîå ïðåäîñòàâëåíèå íåêîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèåé (ôîíäîì) çàéìîâ ñ öåëüþ ïîëó÷åíèÿ ïðîöåíòîâ ïî íèì, íåñìîòðÿ íà çàêðåïëåíèå òàêîé äåÿòåëüíîñòè â óñòàâå îðãàíèçàöèè, ñ÷èòàåòñÿ ñàìîñòîÿòåëüíûì âèäîì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, íå ïðåäóñìîòðåííûì â ï. 2 ñò. 24 Çàêîíà î ÍÊÎ, à ñëåäîâàòåëüíî, è âûõîäÿùèì çà ïðåäåëû ñïåöèàëüíîé ïðàâîñïîñîáíîñòè îðãàíèçàöèè <2>.
<2> Ñì., íàïðèìåð, Ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 3 ìàðòà 2006 ã. ïî äåëó N À65-9291/05-ÑÃ1-5, Îäèííàäöàòîãî ÀÀÑ îò 7 èþíÿ 2011 ã. ïî äåëó N À65-26546/2010, îò 31 ìàÿ 2011 ã. ïî äåëó N À65-26671/2010, îò 13 ìàÿ 2011 ã. ïî äåëó N À65-26615/2010.
Ôîðìóëèðîâêè öåëåé äåÿòåëüíîñòè, óêàçàííûå â óñòàâå ôîíäà, íå äîëæíû íîñèòü îáùèé õàðàêòåð. Óñòàâ äîëæåí ÷åòêî ïðåäóñìàòðèâàòü, ÷òî ôîíä ìîæåò âûäàâàòü çàéìû äëÿ äîñòèæåíèÿ öåëåé, ðàäè êîòîðûõ îí ñîçäàí.
Äëÿ ìèíèìèçàöèè âîçìîæíîãî èíîãî òîëêîâàíèÿ öåëåé äåÿòåëüíîñòè è öåëåé âûäà÷è çàéìà ðåêîìåíäóåòñÿ:
- â äîãîâîðå çàéìà çàêðåïèòü öåëåâîé õàðàêòåð ïîëó÷àåìûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ (äëÿ äîñòèæåíèÿ îïðåäåëåííîé ñîöèàëüíîé, áëàãîòâîðèòåëüíîé, êóëüòóðíîé, îáðàçîâàòåëüíîé èëè èíîé îáùåñòâåííî ïîëåçíîé öåëè);
- â óñòàâ ôîíäà âêëþ÷èòü ïîëîæåíèå, ïîçâîëÿþùåå òî÷íî óñòàíîâèòü, ÷òî ôîíä ñîçäàí â òîì ÷èñëå è äëÿ äîñòèæåíèÿ öåëè, íà êîòîðóþ âûäàåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèé çàåì;
- â äîêóìåíòàõ, îáåñïå÷èâàþùèõ âûïîëíåíèå öåëè, íà êîòîðóþ âûäàåòñÿ çàåì (ñòðîèòåëüñòâî, ïðîâåäåíèå ìåðîïðèÿòèÿ è ò.ï.), çàêðåïèòü ñîöèàëüíûé, áëàãîòâîðèòåëüíûé, êóëüòóðíûé, îáðàçîâàòåëüíûé èëè èíîé îáùåñòâåííî ïîëåçíûé åå õàðàêòåð.
Ñîãëàñíî äåéñòâóþùèì â íàñòîÿùèé ìîìåíò íîðìàì ÃÊ ÐÔ ïî îáùåìó ïðàâèëó ñäåëêà, íàðóøàþùàÿ òðåáîâàíèÿ çàêîíà èëè èíîãî ïðàâîâîãî àêòà, ÿâëÿåòñÿ îñïîðèìîé, åñëè èç çàêîíà íå ñëåäóåò, ÷òî äîëæíû ïðèìåíÿòüñÿ äðóãèå ïîñëåäñòâèÿ íàðóøåíèÿ, íå ñâÿçàííûå ñ íåäåéñòâèòåëüíîñòüþ ñäåëêè.
Ñäåëêà, íàðóøàþùàÿ òðåáîâàíèÿ çàêîíà èëè èíîãî ïðàâîâîãî àêòà è ïðè ýòîì ïîñÿãàþùàÿ íà ïóáëè÷íûå èíòåðåñû ëèáî ïðàâà è îõðàíÿåìûå çàêîíîì èíòåðåñû òðåòüèõ ëèö, íè÷òîæíà, åñëè èç çàêîíà íå ñëåäóåò, ÷òî òàêàÿ ñäåëêà îñïîðèìà èëè äîëæíû ïðèìåíÿòüñÿ äðóãèå ïîñëåäñòâèÿ íàðóøåíèÿ, íå ñâÿçàííûå ñ íåäåéñòâèòåëüíîñòüþ ñäåëêè.
Îòìåòèì, ÷òî ñ ìîìåíòà èçìåíåíèÿ ïîëîæåíèé ñò. 168 ÃÊ ÐÔ îáøèðíîé ñóäåáíîé ïðàêòèêè íà ïðåäìåò êâàëèôèêàöèè ïîäîáíûõ ñäåëîê íå ñôîðìèðîâàëîñü.
 òî æå âðåìÿ, ïî íàøåìó ìíåíèþ, íå èñêëþ÷åíà êâàëèôèêàöèÿ òàêîãî ðîäà ñäåëîê êàê íè÷òîæíûõ â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî îñóùåñòâëåíèå íåêîììåð÷åñêèìè îðãàíèçàöèÿìè ñäåëîê â íàðóøåíèå óñòàâà è çàêîíà áóäåò ïîñÿãàòü íà ïóáëè÷íûå èíòåðåñû â öåëîì.
Ðèñê, ñâÿçàííûé ñ âîçìîæíîé êâàëèôèêàöèåé çàéìà â êà÷åñòâå íåçàêîííîé áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 807 ÃÊ ÐÔ ïî äîãîâîðó çàéìà îäíà ñòîðîíà (çàèìîäàâåö) ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äðóãîé ñòîðîíå (çàåìùèêó) äåíüãè èëè äðóãèå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè, à çàåìùèê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü çàèìîäàâöó òàêóþ æå ñóììó äåíåã (ñóììó çàéìà) èëè ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà.
Êàêèõ-ëèáî ñïåöèàëüíûõ òðåáîâàíèé îòíîñèòåëüíî ñóáúåêòíîãî ñîñòàâà, îãðàíè÷åíèé ïî ñóììå çàéìà èëè èíûõ àíàëîãè÷íûõ òðåáîâàíèé îòíîñèòåëüíî äîãîâîðà çàéìà ÃÊ ÐÔ íå óñòàíîâëåíî. Ðàâíî êàê è äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íå óñòàíîâëåí çàïðåò íà çàêëþ÷åíèå äîãîâîðîâ çàéìà îáû÷íûìè õîçÿéñòâóþùèìè ñóáúåêòàìè.
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 1 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 2 äåêàáðÿ 1990 ã. N 395-1 «Î áàíêàõ è áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè» (äàëåå — Çàêîí î áàíêàõ) áàíêîì ÿâëÿåòñÿ êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ, êîòîðàÿ èìååò èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî îñóùåñòâëÿòü â ñîâîêóïíîñòè ñëåäóþùèå áàíêîâñêèå îïåðàöèè: ïðèâëå÷åíèå âî âêëàäû äåíåæíûõ ñðåäñòâ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö, ðàçìåùåíèå óêàçàííûõ ñðåäñòâ îò ñâîåãî èìåíè è çà ñâîé ñ÷åò íà óñëîâèÿõ âîçâðàòíîñòè, ïëàòíîñòè, ñðî÷íîñòè, îòêðûòèå è âåäåíèå áàíêîâñêèõ ñ÷åòîâ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö.
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 5 Çàêîíà î áàíêàõ áàíêîâñêèìè ïðèçíàþòñÿ ñëåäóþùèå âèäû îïåðàöèé:
- ïðèâëå÷åíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö âî âêëàäû (äî âîñòðåáîâàíèÿ è íà îïðåäåëåííûé ñðîê);
- ðàçìåùåíèå óêàçàííûõ â ï. 1 ÷. 1 ñò. 5 Çàêîíà î áàíêàõ ïðèâëå÷åííûõ ñðåäñòâ îò ñâîåãî èìåíè è çà ñâîé ñ÷åò;
- îòêðûòèå è âåäåíèå áàíêîâñêèõ ñ÷åòîâ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö;
- îñóùåñòâëåíèå ïåðåâîäîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî ïîðó÷åíèþ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö, â òîì ÷èñëå áàíêîâ-êîððåñïîíäåíòîâ, ïî èõ áàíêîâñêèì ñ÷åòàì;
- èíêàññàöèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âåêñåëåé, ïëàòåæíûõ è ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ è êàññîâîå îáñëóæèâàíèå ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö;
- êóïëÿ-ïðîäàæà èíîñòðàííîé âàëþòû â íàëè÷íîé è áåçíàëè÷íîé ôîðìàõ;
- ïðèâëå÷åíèå âî âêëàäû è ðàçìåùåíèå äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ;
- âûäà÷à áàíêîâñêèõ ãàðàíòèé;
- îñóùåñòâëåíèå ïåðåâîäîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ áåç îòêðûòèÿ áàíêîâñêèõ ñ÷åòîâ, â òîì ÷èñëå ýëåêòðîííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ (çà èñêëþ÷åíèåì ïî÷òîâûõ ïåðåâîäîâ).
Äàííûé ïåðå÷åíü ÿâëÿåòñÿ çàêðûòûì è íå ïîäëåæèò ðàñøèðèòåëüíîìó òîëêîâàíèþ. Óêàçàííûé âûâîä ïîäòâåðæäàåòñÿ ñóäåáíîé ïðàêòèêîé <1>.
<1> Ñì., íàïðèìåð, Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 30 ìàÿ 2011 ã. N ÊÃ-À41/4559-11.
 òî æå âðåìÿ îñóùåñòâëåíèå áàíêîâñêèõ îïåðàöèé ïðîèçâîäèòñÿ òîëüêî íà îñíîâàíèè ëèöåíçèè, âûäàâàåìîé Áàíêîì Ðîññèè (ñò. 13 Çàêîíà î áàíêàõ).
Ñëåäîâàòåëüíî, òîëüêî áàíêè êàê ñïåöèàëüíûå ñóáúåêòû, îñóùåñòâëÿþùèå ñâîþ äåÿòåëüíîñòü íà ïðîôåññèîíàëüíîé îñíîâå ñ öåëüþ èçâëå÷åíèÿ ïðèáûëè, îáëàäàþò ïðàâîì ïðèâëåêàòü â êà÷åñòâå âêëàäîâ äåíåæíûå ñðåäñòâà è â ïîñëåäóþùåì ðàçìåùàòü èõ îò ñâîåãî èìåíè è çà ñâîé ñ÷åò íà óñëîâèÿõ âîçâðàòíîñòè, ïëàòíîñòè, ñðî÷íîñòè ïðè íàëè÷èè ñîîòâåòñòâóþùåé ëèöåíçèè.
×òîáû äåÿòåëüíîñòü ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ ôîíäîì ïðèçíàâàëàñü áàíêîâñêîé îïåðàöèåé ïî ï. 1 ÷. 1 ñò. 5 Çàêîíà î áàíêàõ, íåîáõîäèìî ïðèâëå÷åíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ âî âêëàäû. Ïîíÿòèå äîãîâîðà áàíêîâñêîãî âêëàäà, à òàêæå óñëîâèé äîãîâîðà äàíî â ãëàâå 44 ÃÊ ÐÔ. Ïî ñâîåé ïðàâîâîé ïðèðîäå è óñëîâèÿì, ïðåäóñìîòðåííûì ÃÊ ÐÔ, äîãîâîð áàíêîâñêîãî âêëàäà èìååò ñõîäíûå ÷åðòû ñ äîãîâîðîì çàéìà, îäíàêî ãîâîðèòü î òîæäåñòâåííîñòè òàêèõ äîãîâîðîâ íåâîçìîæíî (â ÷àñòíîñòè, äîãîâîð çàéìà â ñèëó çàêîíà íå ïðåäóñìàòðèâàåò â êà÷åñòâå îáÿçàòåëüíîãî óñëîâèÿ ïðàâî çàåìùèêà íà èñòðåáîâàíèå âêëàäà äîñðî÷íî áåç êàêèõ-ëèáî ïðè÷èí).
Êðîìå òîãî, â êà÷åñòâå ñàìîñòîÿòåëüíîé áàíêîâñêîé îïåðàöèè ïðåäóñìîòðåíî ðàçìåùåíèå îò ñâîåãî èìåíè è çà ñâîé ñ÷åò ïðèâëå÷åííûõ âî âêëàä äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Ïðèçíàêîì òàêîé áàíêîâñêîé îïåðàöèè ÿâëÿåòñÿ ðàçìåùåíèå èìåííî ïðèâëå÷åííûõ âî âêëàäû äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Ïîñêîëüêó èç ðàíåå ïðèâåäåííîãî àíàëèçà ñëåäóåò, ÷òî ðàññìàòðèâàåìóþ äåÿòåëüíîñòü íåëüçÿ êâàëèôèöèðîâàòü êàê ïðèâëå÷åíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ âî âêëàäû (â ïîíèìàíèè ãëàâû 44 ÃÊ ÐÔ), òî è â äàííîì ñëó÷àå óêàçàííûé ïðèçíàê áàíêîâñêîé îïåðàöèè íå ìîæåò áûòü âûÿâëåí.
Òàêèì îáðàçîì, ìîæíî ñäåëàòü âûâîä, ÷òî ëþáàÿ îðãàíèçàöèÿ îñóùåñòâëÿåò áàíêîâñêèå îïåðàöèè è, êàê ñëåäñòâèå, äîëæíà îáëàäàòü ñòàòóñîì êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè (áàíêà) â ñëó÷àå, åñëè òàêàÿ îðãàíèçàöèÿ â ñîâîêóïíîñòè:
- ïðèâëåêàåò äåíåæíûå ñðåäñòâà ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö, ïðè ýòîì ñðåäñòâà ôèçè÷åñêèõ ëèö ðàçìåùàþòñÿ òàêèìè ëèöàìè â öåëÿõ õðàíåíèÿ è ïîëó÷åíèÿ äîõîäà;
- ðàçìåùàåò ïðèâëå÷åííûå ñðåäñòâà îò ñâîåãî èìåíè è çà ñâîé ñ÷åò íà óñëîâèÿõ âîçâðàòíîñòè, ïëàòíîñòè, ñðî÷íîñòè;
- îñóùåñòâëÿåò óêàçàííóþ äåÿòåëüíîñòü â êà÷åñòâå îñíîâíîãî âèäà äåÿòåëüíîñòè (íà ïðîôåññèîíàëüíîé îñíîâå);
- îñóùåñòâëÿåò òàêóþ äåÿòåëüíîñòü ñèñòåìàòè÷åñêè;
- íå îñóùåñòâëÿåò ïðîèçâîäñòâåííóþ, òîðãîâóþ, ñòðàõîâóþ è èíóþ äåÿòåëüíîñòü, êðîìå ïðèâëå÷åíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è èõ ïîñëåäóþùåãî ðàçìåùåíèÿ òðåòüèì ëèöàì.
 ðàìêàõ ðàíåå äåéñòâîâàâøåãî çàêîíîäàòåëüñòâà Âûñøèé Àðáèòðàæíûé Ñóä ÐÔ â èíôîðìàöèîííîì ïèñüìå îò 10 àâãóñòà 1994 ã. N Ñ1-7/ÎÏ-555 «Îá îòäåëüíûõ ðåêîìåíäàöèÿõ, ïðèíÿòûõ íà ñîâåùàíèÿõ ïî ñóäåáíî-àðáèòðàæíîé ïðàêòèêå» óêàçûâàë, ÷òî â ñèòóàöèè, êîãäà îäíà îðãàíèçàöèÿ ïåðåäàåò çàåìùèêó ñâîè ñâîáîäíûå ñðåäñòâà ïî äîãîâîðó çàéìà, à ïîñëåäíèé îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü ýòó ñóììó è òàêàÿ äåÿòåëüíîñòü ïðÿìî íå çàïðåùåíà çàêîíîì è íå íîñèò ñèñòåìàòè÷åñêîãî õàðàêòåðà, ïîëó÷åíèå ëèöåíçèè íå òðåáóåòñÿ, â òîì ÷èñëå è â ñëó÷àå ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà íà óñëîâèÿõ óïëàòû îïðåäåëåííûõ ïðîöåíòîâ.
Òàêèì îáðàçîì, ÂÀÑ ÐÔ â êà÷åñòâå îñíîâíîãî êðèòåðèÿ îòíåñåíèÿ äåÿòåëüíîñòè þðèäè÷åñêîãî ëèöà ê áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè óñòàíîâèë ñèñòåìàòè÷íîñòü ïåðåäà÷è äåíåæíûõ ñðåäñòâ, âíå çàâèñèìîñòè îò èñòî÷íèêîâ ôîðìèðîâàíèÿ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ þðèäè÷åñêîãî ëèöà.
Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî óêàçàííîå èíôîðìàöèîííîå ïèñüìî ÂÀÑ ÐÔ ïðèíÿòî äî ââåäåíèÿ â äåéñòâèå ÃÊ ÐÔ, íîðìû çàêîíîäàòåëüñòâà, ïîëîæåííûå â îñíîâó òàêîãî ðàçúÿñíåíèÿ, â íàñòîÿùåå âðåìÿ íå äåéñòâóþò ëèáî äåéñòâóþò â èíîé ðåäàêöèè, îäíàêî îáùèå ïðèíöèïû, ïðèâåäåííûå â äàííîì ïèñüìå, íà íàø âçãëÿä, àêòóàëüíû è ïðè äåéñòâóþùåì çàêîíîäàòåëüñòâå.
Êðîìå òîãî, â ïèñüìå îò 1 èþíÿ 2010 ã. N 03-11-10/67 Ìèíôèí Ðîññèè óêàçàë, ÷òî îïåðàöèÿ ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 5 Çàêîíà î áàíêàõ íå îòíåñåíà ê áàíêîâñêèì îïåðàöèÿì.  óêàçàííîì ïèñüìå îòìå÷àåòñÿ, ÷òî çàêîíîäàòåëüñòâî íå óñòàíàâëèâàåò ñïåöèàëüíûé ñîñòàâ ñóáúåêòîâ äîãîâîðà çàéìà, ðåãóëèðóåìîãî ñò. 807 — 818 ÃÊ ÐÔ, à ïðåäîñòàâëåíèå çàéìîâ íå òðåáóåò ïîëó÷åíèÿ ëèöåíçèè Áàíêà Ðîññèè íà îñóùåñòâëåíèå áàíêîâñêèõ îïåðàöèé. Ïðè ýòîì, êàê îòìå÷àåòñÿ â ïèñüìå, çàêîíîäàòåëüñòâî íå îïðåäåëÿåò èñòî÷íèêè ñðåäñòâ, êîòîðûå ìîãóò áûòü èñïîëüçîâàíû ïðè ïðåäîñòàâëåíèè çàéìîâ.
Ñëåäîâàòåëüíî, äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðÿìî íå óñòàíîâëåí çàïðåò íà çàêëþ÷åíèå äîãîâîðîâ çàéìà îáû÷íûìè õîçÿéñòâóþùèìè ñóáúåêòàìè. Îíè âïðàâå çàíèìàòüñÿ äàííîé äåÿòåëüíîñòüþ, êîòîðàÿ íå ÿâëÿåòñÿ áàíêîâñêîé. Âìåñòå ñ òåì òàêàÿ äåÿòåëüíîñòü äëÿ õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ íå äîëæíà áûòü åäèíñòâåííîé è íàðÿäó ñ íåé îíè ôàêòè÷åñêè äîëæíû çàíèìàòüñÿ è äðóãèìè âèäàìè äåÿòåëüíîñòè.
Òàêèì îáðàçîì, îñíîâíûå ïðàâîâûå ðèñêè ïðè ïðåäîñòàâëåíèè çàéìà ôîíäîì â êà÷åñòâå çàåìùèêà ñâîäÿòñÿ ê ðèñêàì ïðèçíàíèÿ òàêîé ñäåëêè âûõîäÿùåé çà ïðåäåëû ñïåöèàëüíîé ïðàâîñïîñîáíîñòè ôîíäà, à òàêæå ê ïðèçíàíèþ òàêèõ îïåðàöèé íåçàêîííîé áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòüþ.
Íàëîãîâûå ðèñêè
Ðèñêè, ñâÿçàííûå ñ ïðèìåíåíèåì ïðàâèë òðàíñôåðòíîãî öåíîîáðàçîâàíèÿ. Ñòàòüåé 269 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ óñòàíîâëåí îñîáûé ïîðÿäîê ó÷åòà ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñîãëàñíî êîòîðîìó ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, âîçíèêøèì â ðåçóëüòàòå êîíòðîëèðóåìûõ ñäåëîê <1>, äîõîäîì (ðàñõîäîì) ïðèçíàåòñÿ ïðîöåíò, èñ÷èñëåííûé èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêîé ñòàâêè ïðè óñëîâèè, ÷òî òàêàÿ ñòàâêà ïîïàäàåò â èíòåðâàë ïðåäåëüíûõ çíà÷åíèé ïðîöåíòíûõ ñòàâîê, óñòàíîâëåííûé ï. 1.2 íàçâàííîé ñòàòüè.
<1> Êîíòðîëèðóåìûìè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ íà îñíîâàíèè ïîäï. 1 ï. 2 ñò. 105.14 ÍÊ ÐÔ ïðèçíàþòñÿ, â ÷àñòíîñòè, ñäåëêè ìåæäó ðîññèéñêèìè âçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè, ñóììà äîõîäîâ ïî ñäåëêàì ìåæäó êîòîðûìè çà ñîîòâåòñòâóþùèé êàëåíäàðíûé ãîä ïðåâûñèëà 1 ìëðä ðóá.
Åñëè óñòàíîâëåííàÿ ñîîòâåòñòâóþùèì äîãîâîðîì çàéìà ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà íå ïîïàäàåò â óêàçàííûé èíòåðâàë, òî äëÿ öåëåé ïðèçíàíèÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå äîõîäîâ (ðàñõîäîâ) â âèäå ïðîöåíòîâ òàêàÿ ñòàâêà äîëæíà áûòü ïðîâåðåíà íà ïðåäìåò åå ñîîòâåòñòâèÿ ðûíî÷íîìó óðîâíþ öåí ïî ñîïîñòàâèìûì çàéìàì ìåæäó íåâçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè. Åñëè æå â ðåçóëüòàòå òàêîé ïðîâåðêè áóäåò óñòàíîâëåíî, ÷òî ïðèìåíåííàÿ ñòîðîíàìè ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà íå ñîîòâåòñòâóåò ðûíî÷íîìó óðîâíþ, íàëîãîâûå îáÿçàòåëüñòâà ñòîðîí ñäåëêè áóäóò îïðåäåëåíû ñëåäóþùèì îáðàçîì:
- ïðèìåíåííàÿ ñòîðîíàìè ñòàâêà îêàçûâàåòñÿ íèæå ðûíî÷íîãî óðîâíÿ — íàëîãîïëàòåëüùèêó-çàèìîäàâöó áóäóò äîíà÷èñëåíû äîõîäû èñõîäÿ èç ðûíî÷íîãî óðîâíÿ ïðîöåíòíîé ñòàâêè, à òàêæå íà÷èñëåíû ñîîòâåòñòâóþùèå ñóììû ïåíè è øòðàôà;
- ïðèìåíåííàÿ ñòîðîíàìè ñòàâêà îêàçûâàåòñÿ âûøå ðûíî÷íîãî óðîâíÿ — íàëîãîïëàòåëüùèêó-çàåìùèêó áóäåò îòêàçàíî â ïðèçíàíèè ðàñõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ â ÷àñòè, îòíîñÿùåéñÿ ê òàêîìó ïðåâûøåíèþ.
Ñîãëàñíî ñêëàäûâàþùåéñÿ íà ñåãîäíÿ ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé ïðàêòèêå ñäåëêè ìåæäó âçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè, íå îòâå÷àþùèå êðèòåðèÿì ïðèçíàíèÿ èõ êîíòðîëèðóåìûìè (íàïðèìåð, â ñâÿçè ñ íåäîñòèæåíèåì çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííîãî ñóììîâîãî ïîðîãà), òàêæå ìîãóò áûòü ïðîâåðåíû íàëîãîâûìè îðãàíàìè íà ïðåäìåò èõ ñîîòâåòñòâèÿ ðûíî÷íîìó óðîâíþ ïðîöåíòîâ ïî ñîïîñòàâèìûì ñäåëêàì ìåæäó íåâçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè.  ýòîì ñëó÷àå öåíîâîé êîíòðîëü îñóùåñòâëÿåòñÿ òåððèòîðèàëüíûìè íàëîãîâûìè îðãàíàìè â ðàìêàõ êàìåðàëüíûõ è (èëè) âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê ñ ïðèìåíåíèåì ìåòîäîâ îïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ï. 1 ñò. 105.7 ÍÊ ÐÔ, ïðè óñëîâèè âûÿâëåíèÿ ïîëó÷åíèÿ íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû â ðåçóëüòàòå ìàíèïóëèðîâàíèÿ öåíàìè â òàêèõ ñäåëêàõ (ñì. ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 18 îêòÿáðÿ 2012 ã. N 03-01-18/8-145 è ðåøåíèå Âåðõîâíîãî Ñóäà ÐÔ îò 1 ôåâðàëÿ 2016 ã. N ÀÊÏÈ15-1383). Ïîñëåäñòâèÿ îñóùåñòâëåíèÿ öåíîâîãî êîíòðîëÿ çà óðîâíåì ïðîöåíòíûõ ñòàâîê, îñóùåñòâëÿåìîãî òåððèòîðèàëüíûìè íàëîãîâûìè îðãàíàìè â îòíîøåíèè ñäåëîê, íå îòâå÷àþùèõ êðèòåðèÿì ïðèçíàíèÿ èõ êîíòðîëèðóåìûìè, àíàëîãè÷íû ïîñëåäñòâèÿì îñóùåñòâëåíèÿ òàêîãî êîíòðîëÿ â îòíîøåíèè êîíòðîëèðóåìûõ ñäåëîê, êîòîðûå áûëè îïèñàíû ðàíåå.
Ñ ó÷åòîì èçëîæåííîãî ñäåëêà ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà, ïëàíèðóåìàÿ ê çàêëþ÷åíèþ ìåæäó ôîíäîì è ñâÿçàííîé êîìïàíèåé, ìîæåò áûòü ïðîâåðåíà íàëîãîâûìè îðãàíàìè íà ïðåäìåò ñîîòâåòñòâèÿ ïðèìåíåííîé ñòîðîíàìè ïðîöåíòíîé ñòàâêè:
- òðåáîâàíèÿì ñò. 269 ÍÊ ÐÔ — åñëè ñóììà äîõîäîâ ïî ñäåëêàì ìåæäó óêàçàííûìè ëèöàìè çà ñîîòâåòñòâóþùèé êàëåíäàðíûé ãîä ïðåâûøàåò 1 ìëðä ðóá.;
- ðûíî÷íîìó óðîâíþ öåí ïî ñîïîñòàâèìûì çàéìàì ìåæäó íåâçàèìîçàâèñèìûìè ëèöàìè — åñëè ñóììà äîõîäîâ ïî ñäåëêàì ìåæäó óêàçàííûìè ëèöàìè çà ñîîòâåòñòâóþùèé êàëåíäàðíûé ãîä ïðåâûøàåò 1 ìëðä ðóá., íî ïðèìåíåííàÿ ñòîðîíàìè ñòàâêà íå ïîïàäàåò â èíòåðâàë ïðåäåëüíûõ çíà÷åíèé ïî ï. 1.2 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ, à òàêæå â ñëó÷àå íåïðåâûøåíèÿ çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííîãî ñóììîâîãî ïîðîãà ïðè óñëîâèè äîêàçûâàíèÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè ïîëó÷åíèÿ íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû â ðåçóëüòàòå ñîâåðøåíèÿ òàêîé ñäåëêè.
Òàêèì îáðàçîì, ïðè ïðåäîñòàâëåíèè çàéìà ïîä ðûíî÷íóþ ñòàâêó íàëîãîâûå ðèñêè, ñâÿçàííûå ñ ïðèìåíåíèåì ïðàâèë òðàíñôåðòíîãî öåíîîáðàçîâàíèÿ, íè ó ôîíäà, íè ó ñâÿçàííîé êîìïàíèè íå âîçíèêíóò. Ïðè ýòîì ðûíî÷íîñòü ïðèìåíåííîé ñòîðîíàìè ñòàâêè äîëæíà áûòü ïîäòâåðæäåíà ñ ïðèìåíåíèåì ìåòîäîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ï. 1 ñò. 105.7 ÍÊ ÐÔ.
Ðèñêè, ñâÿçàííûå ñ íåöåëåâûì èñïîëüçîâàíèåì äåíåæíûõ ñðåäñòâ.  ñâÿçè ñ òåì ÷òî óñòàâîì ôîíäà ïðÿìî íå ïðåäóñìîòðåíà âîçìîæíîñòü âûäà÷è çàéìîâ äëÿ äîñòèæåíèÿ öåëåé, ðàäè êîòîðûõ îí ñîçäàí, ïðåäîñòàâëåíèå ôîíäîì äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî äîãîâîðàì çàéìà ñ âûñîêîé ñòåïåíüþ âåðîÿòíîñòè ìîæåò áûòü êâàëèôèöèðîâàíî â êà÷åñòâå äåÿòåëüíîñòè, íå ñîîòâåòñòâóþùåé åãî óñòàâíîé äåÿòåëüíîñòè.
 ñëó÷àå ïîäîáíîé êâàëèôèêàöèè ó ôîíäà ñóùåñòâóåò âûñîêèé ðèñê ïðèçíàíèÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ èì íà âåäåíèå óñòàâíîé äåÿòåëüíîñòè è èñïîëüçîâàííûõ íà ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà ñâÿçàííîé êîìïàíèè, ïîäëåæàùèìè âêëþ÷åíèþ â íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé â ïåðèîäå èõ ôàêòè÷åñêîãî ïðåäîñòàâëåíèÿ â çàåì â ñâÿçè ñ èõ íåöåëåâûì èñïîëüçîâàíèåì (ï. 14 ñò. 250, ïîäï. 9 ï. 4 ñò. 271 ÍÊ ÐÔ).
Ðèñêè, ñâÿçàííûå ñ ïðèçíàíèåì ñäåëêè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà íåäåéñòâèòåëüíîé. Ñàì ïî ñåáå ôàêò ïðèçíàíèÿ ñäåëêè íåäåéñòâèòåëüíîé íå âëå÷åò çà ñîáîé íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé, ïîñêîëüêó â ñèëó ïðÿìîãî óêàçàíèÿ ï. 3 ñò. 2 ÃÊ ÐÔ ãðàæäàíñêîå çàêîíîäàòåëüñòâî íå ïðèìåíÿåòñÿ ê íàëîãîâûì îòíîøåíèÿì, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì, à ÍÊ ÐÔ íå ïðåäóñìàòðèâàåò ïîñëåäñòâèÿ ïðèçíàíèÿ ñäåëêè íåäåéñòâèòåëüíîé äëÿ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü. Ñîãëàñíî ïðàâîâîé ïîçèöèè Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ, âûðàæåííîé â ï. 9 èíôîðìàöèîííîãî ïèñüìà îò 17 íîÿáðÿ 2011 ã. N 148, «ïî ñìûñëó ïóíêòà 1 ñòàòüè 54 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâûå ïîñëåäñòâèÿ âëåêóò íå ñàìè ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûå ñäåëêè, à ñîâåðøàåìûå âî èñïîëíåíèå ýòèõ ñäåëîê ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè».
Ñîîòâåòñòâåííî, ñàìî ïî ñåáå ïðèçíàíèå ïëàíèðóåìîãî ê çàêëþ÷åíèþ äîãîâîðà çàéìà ìåæäó ôîíäîì è ñâÿçàííîé êîìïàíèåé íåäåéñòâèòåëüíîé ñäåëêîé áåç ïðèìåíåíèÿ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ ïîñëåäñòâèé òàêîé íåäåéñòâèòåëüíîñòè â âèäå äâóñòîðîííåé ðåñòèòóöèè íå áóäåò ÿâëÿòüñÿ äîñòàòî÷íûì îñíîâàíèåì äëÿ âíåñåíèÿ èçìåíåíèé â íàëîãîâûé ó÷åò ó÷àñòíèêîâ àíàëèçèðóåìîé ñäåëêè è ïåðåñ÷åòà èõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ.
À.Â. Øàøêîâà
Þðèñêîíñóëüò
«ÔÁÊ Ïðàâî»
À.Ì. Õîìè÷
Âåäóùèé ýêñïåðò
«ÔÁÊ Ïðàâî»
Источник