Добрый день! Подскажите пожалуйста — Может ли организация выдать беспроцентный займ индивидуальному предпринимателю? Спасибо!
Цитата (Светлана Анатльевна):Может ли организация выдать беспроцентный займ индивидуальному предпринимателю?
Добрый день!
Может.
Вашему вниманию отрывок из консультации:
Цитата (БСС «Главбух» 12.02.2013 г.):Наша организация планирует выдать беспроцентный займ индивидуальному препринимателю, который оказывает нам транспортные услуги.Как правильно отразить в бухгалтерском учете данную операцию? Нужно ли рассчитывать материальную выгоду и удерживать НДФЛ?
Договор займа составьте в письменной форме, в договоре необходимо прописать все условия выдачи беспроцентного займа. В бухучете выдачу займа
оформите проводкой: Дт 76 Кт 50 (51) – выдан денежный заем гражданину, не являющемуся сотрудником организации.
В данном случае Вы не будете являться налоговым агентом по НДФЛ, так как ИП исчисляют и уплачивают НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления деятельности, а также доходы в виде материальной выгоды самостоятельно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух», в статье журнала «Учет в торговле», которую Вы можете найти в закладке «Журнал».
1.Рекомендация: Как оформить выдачу займа
Как составить договор
Независимо от суммы договор займа составьте в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Данное соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему* (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Займы, которые предоставляет организация, могут быть:*
– денежными или имущественными (в натуральной форме);
– процентными или беспроцентными.
Это следует из положений статей 807, 809 Гражданского кодекса РФ.
Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, получатель займа (заемщик) должен выплатить организации проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата (всей суммы займа или его части).
Порядок уплаты процентов тоже можно предусмотреть в договоре. Но если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.
Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре.* Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты следует предусмотреть в договоре.
Об этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ.
Порядок получения и возврата займа укажите в договоре* (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
При выдаче займа деньгами организация может перевести сумму займа на банковский счет (в безналичном порядке) или выплатить ее наличными.
<…>
Сергей Разгулин, заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: Заем предпринимателю выдать можно
Может ли коммерческая организация (ООО) выдать заем индивидуальному предпринимателю?
Да, может.*
Предоставить заемные средства имеет право любое физическое и юридическое лицо, в том числе и индивидуальному предпринимателю. Лицензии для этого не требуется. Однако выдача займов не должна носить систематический характер, так как это может быть квалифицировано как незаконная банковская деятельность. Проценты по выданному займу отражаются в бухучете организации в составе операционных доходов, в налоговом учете – внереализационных. У предпринимателя при получении беспроцентного займа возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).*
Журнал «Учет в торговле», №2, II квартал 2006
4.Рекомендация: С каких доходов платить НДФЛ предпринимателю
<…>
Доходы, облагаемые НДФЛ
Состав доходов от предпринимательской деятельности, которые являются объектом обложения НДФЛ, представлен в пункте 14 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей. К ним относятся все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного предпринимателем безвозмездно*. При этом нужно учитывать, что ряд доходов НДФЛ не облагается.
<…>
Сергей Разгулин, заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Кунгурова Елена
Ответ утвержден:
ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»
Колосова Наталья.
Подобрать коды ОКВЭД в специальном веб‑сервисе
Цитата (Светлана Анатльевна):Может ли организация выдать беспроцентный займ индивидуальному предпринимателю?
Здравствуйте Светлана. ГК не содержит запрета на выдачу займа ИП.
Займы, которые предоставляет организация, могут быть:
– денежными или имущественными (в натуральной форме);
– процентными или беспроцентными.
(ст. 807, 809 ГК РФ.)
Здравствуйте. Прямо к вопросу может и не относится, но я не согласна с тем, что в статье предлагается использовать 76 счет:
Цитата (Главбух 2003):В бухучете выдачу займа
оформите проводкой: Дт 76 Кт 50 (51) – выдан денежный заем гражданину, не являющемуся сотрудником организации.
Для этого ведь предназначен счет 58 субсчет 3.
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) в инструкции к Разделу 5 Счету 58 указано (отрывок):
«На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов».
Заират, Это мне все известно. Сумма займа будет большая. Не понятно, какие налоги и кому придется платить? Будет ли возникать у ИП материальная выгода?
Цитата (Заират):но я не согласна с тем, что в статье предлагается использовать 76 счет:
И почему вы не согласны ? А вопрос ТС, что займ предполагается выдать беспроцентный вы прочитали ? А план счетов в плане применения 58 счета изучили? Так вот, в бухучете только займы, по которым компания будет получать доход в виде процентов, надо показать на счете 58 (п. 2, 3 ПБУ 19/02).
Цитата (Светлана Анатльевна):Не понятно, какие налоги и кому придется платить? Будет ли возникать у ИП материальная выгода?
У ИП возникает материальная выгода:
Цитата (ПИСЬМО Минфина от 7 августа 2015 г. N 03-04-05/45762):Вопрос: О налогообложении материальной выгоды по договору беспроцентного займа ИП, применяющего УСН или уплачивающего НДФЛ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 августа 2015 г. N 03-04-05/45762
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов, полученных в виде материальной выгоды, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Кодекса.
Таким образом, возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности, в частности, по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Кодекса).
Статьей 250 Кодекса не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа.
Исходя из этого сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами физическим лицом, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяющим упрощенную систему налогообложения в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 35 процентов, установленной пунктом 2 статьи 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
07.08.2015
Цитата (Светлана Анатльевна):Не понятно, какие налоги и кому придется платить?
Здравствуйте Светлана. У ИП: независимо от того, какую систему налогообложения применяет предприниматель – общую или упрощенку, у него возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды. (подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 212, п. 2 и 3 ст. 224 НК РФ).
У заимодавца: данный ИП является для вас взаимозависимым лицом ?
Добрый день!
Цитата (Важный бух):А план счетов в плане применения 58 счета изучили?
Да, я же не стала бы цитировать его, если бы не читала) Там не указано, что 58 счет не используется при предоставлении беспроцентного займа.
Цитата (Важный бух):в бухучете только займы, по которым компания будет получать доход в виде процентов, надо показать на счете 58 (п. 2, 3 ПБУ 19/02).
В п.2 прочитала условие «способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов…» Я не знала, что есть такое условие. Спасибо вам за ссылку.
Цитата (Заират):В п.2 прочитала условие «способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов…»
Да, именно этим ПБУ нужно руководствоваться определяя счет для займа. И я с вами согласна , на счет инструкции к плану счетов. там нет указания на процентные займы. Это просто нужно знать
Важный бух, Да, ИП (заемщик) и директор нашей организации (займодатель) это один человек.
Цитата (Светлана Анатльевна):Да, ИП (заемщик) и директор нашей организации (займодатель) это один человек.
Все равно не будет материальной выгоды у заимодавца (постановление Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04).
Важный бух, Спасибо огромное за подсказку. С заимодавцем более или менее разобрались. (Постановление нашла. сохранила) Если можете помогите теперь разобраться, что влечет для заемщика, который получает беспроцентный займ. Это ИП. Он на патенте. Какие налоги ему дополнительно придется платить? Возникает ли у него материальная выгода? (Или это касается только физ.лиц?) Сама я потерялась в море материала в инете. Спасибо!
Источник
Вопрос: Вправе ли ООО, основным видом деятельности которого является оказание услуг населению, выдать беспроцентный заем в рублях индивидуальному предпринимателю, являющемуся одним из учредителей и директором ООО? Если да, то признается ли такой заем сделкой с взаимозависимыми лицами для целей налогового законодательства? Возникает ли в целях НДФЛ доход при получении индивидуальным предпринимателем беспроцентного займа?
Ответ: ООО вправе выдать беспроцентный заем индивидуальному предпринимателю, являющемуся одним из учредителей и директором ООО. Данная сделка признается сделкой между взаимозависимыми лицами и последствия заключения такой сделки могут быть рассмотрены для целей соблюдения налогового законодательства. У индивидуального предпринимателя возникнет облагаемый НДФЛ доход в виде полученной материальной выгоды от экономии на процентах.
Обоснование: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.
Если заимодавцем в договоре займа является гражданин, договор считается заключенным с момента передачи суммы займа или другого предмета договора займа заемщику или указанному им лицу (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
Как указано в ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо — в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Также нормой предусмотрено, что договор займа может быть беспроцентным.
Следовательно, действующее законодательство не запрещает хозяйствующим субъектам предоставлять беспроцентные займы, а также не содержит требований на установление в договоре займа определенных процентных ставок. Вместе с тем сторонам такой сделки в описанной ситуации (в частности, когда заем предоставляется индивидуальному предпринимателю (вне зависимости от того, что он одновременно является и директором, и одним из учредителей общества с ограниченной ответственностью — заимодавца)) следует учитывать следующие налоговые последствия.
Критерии признания лиц взаимозависимыми определены в ст. 105.1 Налогового кодекса РФ. В ситуации, когда заем предоставляется обществом индивидуальному предпринимателю, который является одним из учредителей и директором этого общества, можно говорить о том, что такая сделка заключена между взаимозависимыми лицами (пп. 2, 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ, в случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Доходы заимодавца по сделкам между взаимозависимыми лицами по предоставлению беспроцентного займа определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, то есть в сопоставимой сделке (см., например, Письмо Минфина России от 27.05.2016 N 03-01-18/30778).
В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, или завышение суммы убытка, определяемого в соответствии с гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков) по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке. Сведения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой налогоплательщик самостоятельно произвел корректировку налоговой базы и суммы налога, указываются в пояснениях, прилагаемых к указанной в данном пункте уточненной налоговой декларации (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).
Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным п. п. 1 — 3 ст. 105.14 НК РФ, после 1 января 2017 г. вне зависимости от даты заключения соответствующего договора или дополнительного соглашения к нему, в соответствии с которым установлен беспроцентный характер займа, не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.02.2018 N 03-12-11/1/6568). Но Верховный Суд РФ допускает возможность корректировки территориальными налоговыми органами налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, при условии, что использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Определение от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651). ФНС России в Письме от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ «О направлении судебной практики» также ссылается на указанное Определение Верховного Суда РФ (п. 15 Приложения к Письму). Однако такая корректировка возможна, если будет установлено многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня цен, при этом должны учитываться и иные обстоятельства (п. 8 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2018 года по вопросам налогообложения).
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абз. 2 — 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
— соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
— такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) (абз. 6 — 8 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);
Полученная индивидуальным предпринимателем материальная выгода при экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами по беспроцентному займу будет облагаться по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Вне зависимости от того, какую систему налогообложения применяет индивидуальный предприниматель, у него возникнет доход в виде полученной материальной выгоды, облагаемый НДФЛ.
В соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
На основании изложенных норм материальная выгода индивидуального предпринимателя в отношении суммы экономии на процентах при получении беспроцентного займа вне зависимости от применяемого им режима налогообложения подлежит налогообложению по ставке 35% в рамках НДФЛ.
Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-05/45762, согласно которому доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами физическим лицом, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяющим УСН в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, подлежат налогообложению НДФЛ по налоговой ставке 35%, установленной п. 2 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Однако в НК РФ прямо не определено, кто должен исчислить НДФЛ при получении предпринимателем материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами: ООО — налоговый агент или предприниматель.
Индивидуальные предприниматели в отношении доходов от предпринимательской деятельности самостоятельно осуществляют исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ.
В Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.11.2014 по делу N А56-67702/2013 указано, что суд обоснованно посчитал, что поскольку доходы в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ, то предприниматель является плательщиком НДФЛ с указанных доходов. При таких обстоятельствах инспекция правомерно доначислила заявителю с сумм полученной материальной выгоды НДФЛ по ставке 35%, а также начислила пени и штраф (но в рассматриваемой судом ситуации заемщик не был директором и работником заимодавца).
Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Существует позиция, что, если заемщик является ИП и в договоре указано, что заем получен в целях осуществления предпринимательской деятельности, исчислить и уплатить налог должен сам предприниматель. Если же из договора не следует, что получение займа необходимо для предпринимательской деятельности, исчислить налог должна будет организация.
В то же время, согласно другому мнению, в любом случае исчислить налог должна будет организация. Удержать налог она сможет из других видов доходов, в частности из заработной платы.
С учетом изложенного, по нашему мнению, во избежание налоговых рисков привлечения организации к ответственности по ст. 123 НК РФ исчислить и уплатить НДФЛ в рассматриваемой ситуации рекомендуется налоговому агенту.
Задать вопрос или заказать пособие можно тут
С уважением к вашему бизнесу,
Сушонкова Елена
Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях
Уже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Правила обложения НДФЛ материальной выгоды в течение срока действия договора беспроцентного займа с работником
НДФЛ при уступке физическим лицом права требования по договору займа
О возникновении материальной выгоды при переводе долга по договору займа
Особенности налогообложения процентных займов от учредителя
Источник