Компания «ГАРАНТ
Организация выдала беспроцентный заем физическому лицу, не являющемуся ее сотрудником. Как в бухгалтерском учете отражается выдача данного займа и его возврат?
Денежные средства, предоставленные организацией по договору займа, не признаются расходом организации (п.п. 2, 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Соответственно, денежные средства, полученные организацией при возврате займа, не признаются доходом в силу п.п. 2, 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
На основании п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02) предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организации. Однако беспроцентные займы, выданные организацией, не являются для нее финансовыми вложениями (п. 2 ПБУ 19/02), так как здесь не выполняется одно из условий признания актива в качестве финансового вложения, а именно способность актива приносить в будущем организации-заимодавцу экономические выгоды (доход).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предоставленные организацией суммы денежных и иных займов физическим лицам, не являющимся работниками организации, следует отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».
Операции по выдаче и возврату займа будут отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 76 Кредит 51
— отражена выдача займа физическому лицу с расчетного счета организации;
Дебет 50 (51) Кредит 76
— отражено погашение займа в соответствии с условиями договора.
К сведению:
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ установлено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ при получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Специалисты Минфина России в письмах от 23.09.2011 N 03-04-06/6-236, от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173 разъяснили, что если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в периоде (периодах) возврата заемных средств у физического лица — заемщика возникает подлежащий обложению НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами.
Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, полученная физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35% (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 08.10.2010 N 03-04-06/6-247).
На основании п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ организация-заимодатель признается в рассматриваемой ситуации налоговым агентом. Следовательно, ей следует исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму исчисленного НДФЛ с сумм дохода в виде материальной выгоды.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Как следует из п. 4 ст. 226 НК РФ, удержание у налогоплательщика исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Таким образом, если организация помимо выдачи беспроцентного займа осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо доходов, то НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды должен удерживаться из таких выплат и за счет них с соблюдением установленного НК РФ ограничения. При этом удержание сумм налога до даты фактического получения дохода не допускается (письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174).
Обращаем Ваше внимание, что в п. 9 ст. 226 НК РФ содержится прямой запрет на уплату НДФЛ за счет средств налоговых агентов.
Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года), в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются ФНС России (абзац 2 п. 5 ст. 226 НК РФ).
Пунктом 3 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@, определено, что сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде. При этом в настоящее время ФНС России рекомендует использовать форму N 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__год» (п. 2 приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).
Отметим, что сумма материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации, не подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета организации-заимодавца.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
3 декабря 2012 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
дотошнаяЯ
спросил
30 мая 2019 в 14:59
2807 просмотров
Добрый день.
Подскажите пжл, можно ли выдать беспроцентный займ ФЛ, не являющемуся сотрудником организации?
В ИФНС сообщим, что НДФЛ не удержали.
simple
12 698 баллов
, г. Москва
Добрый день.
Цитата (дотошнаяЯ):Добрый день.
Подскажите пжл, можно ли выдать беспроцентный займ ФЛ, не являющемуся сотрудником организации?
В ИФНС сообщим, что НДФЛ не удержали.
Цитата (Четыре варианта для беспроцентного займа):Вариант 2. Заимодавец — организация, заемщик — физическое лицо
Организация-заимодавец вправе выдать заем физическому лицу, причем форма договора должна быть письменной. Какие же могут быть налоговые последствия?
Если заимодавец применяет ОСНО или УСН, то при выдаче (получении в погашение долга) займа в денежной форме средства не учитываются в составе расходов (доходов) при исчислении налога на прибыль или налога при УСН (ст. 34615, 34616, 251 НК РФ). Однако у заемщика — физического лица может образоваться доход в виде материальной выгоды при пользовании заемными средствами (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 212 НК РФ).
Организация-заимодавец выступает налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить с дохода в виде материальной выгоды НДФЛ (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 212 НК РФ). Налоговый агент удерживает налог у физического лица (если это сотрудник организации), и налог он обязан перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания (п. 4 и абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Доход в виде материальной выгоды образуется у физического лица только в случае, если:
1) заем не используется для покупки (строительства) жилья;
2) заем направлен на приобретение (строительство) жилья, но права на имущественный налоговый вычет лицо не имеет.
Формула расчета материальной выгоды следующая:
МВ = (2/3СтР (или 9%) — Пд) × С × Кд / 365 (366), где
МВ — материальная выгода;
2/3СтР — размер 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату возврата денежных средств (или части займа) по средствам в рублях или 9%, если средства в иностранной валюте;
Пд — процент согласно условиям договора кредита или займа;
С – сумма заемных или кредитных средств;
Кд — количество дней пользования средствами;
365 (366) – число календарных дней в году.
В случае беспроцентного займа у плательщика образуется доход на всю сумму 2/3 ставки рефинансирования.
НДФЛ = МВ × 35%.
Если заемщик не является налоговым резидентом РФ, то налог исчисляется по ставке 30%.
Налоговый агент определяет доход и исчисляет сумму налога на дату его получения. Как указано в подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами — день уплаты процентов. А что считать датой получения дохода, если заем беспроцентный? Ведь тогда даты уплаты процентов просто нет, т. к. нет самих процентов. Вопреки логике НК РФ, Минфин России считает, что датой получения дохода в этом случае следует считать дату возврата заемных средств (письмо от 15.07.2014 № 03-04-0634520).
По нашему мнению, Кодексом определен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, но порядок налогообложения не установлен. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в т. ч. порядок исчисления, сроки уплаты налога. По этому виду дохода определены не все элементы налогообложения, а значит, налог с такого дохода не установлен и его можно не уплачивать. Кроме того, в защиту плательщика говорят положения пп. 6, 7 ст. 3 НК РФ.
Справедливости ради надо сказать, что начиная с 1 января 2016 г. этот вопрос будет снят. Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ вносит изменения в положения ст. 223 НК РФ, согласно которым дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении плательщиком заемных (кредитных) средств — последний день каждого месяца в течение срока, на который они предоставлены. Таким образом, порядок налогообложения будет определен, и это позволит решить спорные вопросы.
Рассмотрим также вопросы налогообложения в случае, если организация выдает заем физическому лицу, зарегистрированному как ИП. По сути, ничего не изменится, ведь ИП — физические лица, т. е. порядок налогообложения, в первую очередь, регулируется положениями гл. 23 НК РФ. Если ИП применяет общий режим налогообложения или УСН, налоговая база определяется в общем порядке. Единственное отличие в том, что ИП будет обязан сам исчислить и уплатить налог в бюджет.
Добрый день!
Статья написана в 2015 году, а с 2018 статья 212 НК РФ действует в новой редакции
Цитата (Налоговый кодекс РФ):Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором — четвертом настоящего подпункта), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ)
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ)
такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги);
(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ)
т.е. сегодня далеко не каждый беспроцентный заем физлицу влечет возникновение у этого физлица дохода в виде матвыгоды, даже если заем выдан не на покупку жилья.
Источник
Ирина Пол
спросила
12 декабря 2017 в 17:15
739 просмотров
Добрый день!
Подскажите, пожалуйста, может ли ООО выдать по Договору займа сумму около 1 миллиона физическому лицу (сотруднику своей организации) сроком на 1 месяц ?
И какие расходы при этом несет ООО И само физ. лицо?
Спасибо заранее.
Здравствуйте,
возникает материальная выгода за пользование займом у сотрудника.
Отношения сторон при заключении договора займа регулируются гл. 42 ГК РФ. По данному договору одна сторона (заимодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Договор займа между организацией и работником желательно оформить в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ) вне зависимости от передаваемой суммы. В нем следует указать сумму займа, порядок и срок возврата долга — частями или в полном размере сразу, форму возврата — через кассу или в виде удержания из заработной платы.
Договор может предусматривать выплату процентов за пользование займом. В этом случае необходимо обговорить их размер и порядок уплаты — ежемесячно, через определенный промежуток времени либо единовременно в момент возврата основного долга. При отсутствии же в договоре условия о размере процентов их сумма определяется существующей в месте нахождения организации ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. п. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ).
Гражданское законодательство позволяет заключать и беспроцентные договоры займа. Но в этом случае в тексте договора обязательно следует указать на отсутствие обязанности заемщика по уплате процентов.
Таким образом, после получения займа у заемщика возникает обязанность возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Добрый день!
Цитата (Елена Ил):возникает материальная выгода за пользование займом у сотрудника.
дополню, что возникает она не в любом случае, а только если ставка %% по вашему договору будет меньше 2/3 учетной ставки ЦБ РФ по состоянию на последнее число каждого месяца пользования займом (пп. 1 п. 2 ст. 212 и пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
И если она возникнет, то организация должна будет исчислить НДФЛ с этого дохода и удержать исчисленную сумму из любых доходов в денежной форме, выплачиваемых работнику.
Цитата (Ирина Пол):какие расходы при этом несет ООО И само физ. лицо?
ООО никаких расходов не несет (если не считать платы банку за перевод/обналичивание) — сумма займа не является ни расходом, ни доходом. Проценты — доходы.
Физлицо несет расходы на уплату процентов, если таковые установлены и оплачивает банку услуги по переводу денег на счет ООО при возврате займа (если не оговорено, что деньги вносятся наличными в кассу).
Добрый день!
Елена Ил, при цитировании указывайте, пожалуйста, автора, источник и дату публикации, но без гиперссылок. Таковы требования правил форума.
Алексей Крайнев, добрый день!
спасибо за дополнение. Но ведь мы можем выдать займ беспроцентный. Это нам ничем не грозит или все-таки лучше выдать под какой-то процент?
Добрый день.
Цитата (Ирина Пол):Но ведь мы можем выдать займ беспроцентный.
Можете.
Тогда материальная выгода работника будет исчисляться исходя из 2/3 учетной ставки ЦБ РФ по состоянию на последнее число каждого месяца пользования займом (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Не забудьте об условиях выдачи займов (если речь идет о наличных денежных средствах):
Цитата (Указание Банка № 3073-У):4. Наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов, установленного пунктом 6 настоящего Указания), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.
И эта сделка будет подлежать обязательному контролю (см. посл. абз. п. 1 ст. 6 115-ФЗ от 08.07.2001 «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» ).
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
Цитата (Ирина Пол):Это нам ничем не грозит или все-таки лучше выдать под какой-то процент?
Беспроцентный заем на свободном рынке ваш работник вряд ли сможет получить. а значит, выдавая ему такой заем, вы учитываете то, что он ваш работник, т.е. учитываете особенности ваших отношений (в данном случае — факт наличия трудовых отношений). Теперь открываем НК РФ и читаем
Цитата:Статья 105.1. Взаимозависимые лица
1. Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее — взаимозависимые лица).
Итого, вы внезапно стали взаимозависимым с работником лицом для целей налогообложения. Это, в свою очередь, открывает двери для применения вот такого положения НК РФ
Цитата:Статья 105.3. Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами
1. В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в соответствии с настоящим пунктом производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличению суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
В переводе на русский это означает, что налоговый орган может взять и доначислить вашей организации доход в виде рыночного процента по выданному займу.
Так что я бы рекомендовал выдать заем под рыночный процент.
Алексей Крайнев, добрый день!
Спасибо. Поняла.
Александра Кривошеева, спасибо большое!
Источник
