По беспроцентному займу, выданному работодателем работнику на покупку квартиры, выгода на процентах налогом на доходы физлиц не облагается. Но с какого момента организация-работодатель вправе начать применять эту норму? (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 21.03.13 № 03-04-06/8790)
Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 21.03.13 № 03-04-06/8790
Когда предоставить льготу
Итак, организация выдала своему сотруднику беспроцентный заем на покупку квартиры. В связи с чем появился ряд вопросов по налогообложению доходов физического лица.
Возникает ли обязанность удержать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах?
Когда указанный доход освобождается от налога:
– при получении свидетельства о праве собственности на приобретенную квартиру;
– при представлении документа из налогового органа, подтверждающего право на имущественный вычет?
И как поступить с НДФЛ, удержанным по ставке 35 процентов до момента предъявления сотрудником документа, подтверждающего право на имущественный вычет?
Документальное подтверждение необходимо
Минфин России дал следующие разъяснения.
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо на приобретение жилья, освобождается от налогообложения. Но только при условии наличия у налогоплательщика (в данном случае – работника) права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом в установленном порядке.
Освобождение от налога на доходы физлиц и условие его применения предусмотрены подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.
Таким образом, налоговый агент (организация-работодатель) может применить льготу по НДФЛ при налогообложении материальной выгоды в виде экономии на процентах по займу, выданному работнику на покупку жилья, только с момента, когда работник представит документ, подтверждающий право на имущественный вычет.
Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена приказом ФНС России от 25.12.09 № ММ-7-3/714 (далее – Уведомление).
Пока работник не принесет указанный документ, материальная выгода считается доходом физлица, подлежащим налогообложению. То есть за период, прошедший с даты выдачи займа до даты предъявления работником работодателю Уведомления, налог нужно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет.
Условия зачета и возврата
Теперь разберемся с правилами зачета (возврата) излишне удержанных сумм налога.
Специалисты финансового ведомства в комментируемом письме подчеркнули, что суммы налога, удержанного по ставке 35 процентов до представления работником Уведомления, не признаются излишне удержанными. А следовательно, не подлежат возврату по правилам, установленным статьей 231 НК РФ, – на основании письменного заявления налогоплательщика.
При этом налоговый агент вправе применить положения пункта 3 статьи 226 НК РФ. То есть зачесть удержанные суммы налога с материальной выгоды по ставке 35 процентов при определении налоговой базы по НДФЛ по ставке 13 процентов. Но сделать это можно лишь начиная с месяца, в котором работник представил работодателю подтверждение его права на получение имущественного налогового вычета,
За возвратом же сумм налога, удержанного с материальной выгоды до момента предъявления Уведомления, работнику следует обращаться в налоговые органы по месту жительства.
Применение на практике
Минфин России в очередной раз подтвердил, что предоставление рассмотренной льготы зависит от даты получения работодателем (налоговым агентом) Уведомления из налоговых органов.
Отметим, что порядок применения освобождения от НДФЛ в приведенной ситуации защищает от налоговых рисков прежде всего организацию (ну и конечно бюджет). Например, налогоплательщик уже использовал такой вычет ранее, и, применив освобождение в отсутствие подтверждающего данное право документа, организация допустит налоговое нарушение.
Поэтому до получения Уведомления налог с материальной выгоды следует удерживать.
Для работника обращение в налоговую инспекцию за подтверждением права на освобождение от НДФЛ автоматически переносит срок начала действия льготы. При подаче всех необходимых документов срок выдачи Уведомления – 30 календарных дней*.
* Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и необходимых документов (п. 3 ст. 220 НК РФ).
А обращение работника в налоговый орган за возвратом излишне удержанного налога переносит срок возврата переплаты и вовсе на следующий год (требуется подача декларации по форме 3-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 10.11.11 № ММВ-7-3/760).
Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 9, май 2013 г.
Источник
bk797
спросил
23 апреля 2015 в 16:27
304 просмотра
Добрый день! Организация выдала своему работнику беспроцентный займ на участие в долевом строительстве многоквартирного дома. Является ли сумма займа материальной выгодой облагаемой налогом НДФЛ при возврате, при условии, что работник не имеет права на имущественный вычет. Спасибо.
Цитата (bk797):Добрый день! Организация выдала своему работнику беспроцентный займ на участие в долевом строительстве многоквартирного дома. Является ли сумма займа материальной выгодой облагаемой налогом НДФЛ при возврате, при условии, что работник не имеет права на имущественный вычет. Спасибо.
Здравствуйте. А почему он не имеет права на имущественный вычет. ?
Работник ранее при покупке квартиры уже пользовался данным вычетом. Сомнения закрались при при изучении обз. статьи
212 (я его синим цветом выделила.) Помогите разобраться, как поступить? Спасибо.
«….Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:
материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом настоящего подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 настоящего Кодекса;
А вы у сотрудника этот нюанс уточняли ?
С 2014 года будет действовать положение, согласно которому если при приобретении одного объекта недвижимости налогоплательщик не использовал всю сумму вычета (2 000 000 руб.), то он вправе получить остаток в случае покупки (строительства) другого жилья ( подп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ в новой редакции). При этом, как и ранее, повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
Сумма материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному сотруднику на покупку (строительство) жилья, земельного участка, не облагается НДФЛ. Такое правило действует только в отношении тех сотрудников, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета. ( ст. 212,220 НК РФ )
И вот еще что важно: Право на получение имущественного налогового вычета сотрудник должен подтвердить документально (абз. 5 подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 3 ст. 220 НК РФ).
В июле надо сдать отложенную отчетность по НДФЛ
Заполните, проверьте и сдайте 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет
Каким документом сотрудник может подтвердить свой имущественный вычет? Может запрос в налоговую составить?
Цитата (bk797):Каким документом сотрудник может подтвердить свой имущественный вычет? Может запрос в налоговую составить?
Здравствуйте. Вот нашла разъяснение Минфина коллега:
Чем подтвердить освобождение от НДФЛ материальной выгоды по займу на покупку жилья
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Подтвердить право на освобождение от НДФЛ материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, сотрудник может следующими документами из налоговой инспекции:
– уведомлением, форма которого утверждена приказом ФНС России от 14 января 2015 г. № ММВ-7-11/3;
– справкой, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 27 июля 2009 г. № ШС-22-3/594.
Для получения уведомления (справки) сотрудник должен обратиться в налоговую инспекцию по местожительству с комплектом подтверждающих документов, требуемых при получении имущественного вычета (документы, подтверждающие право собственности на жилье или приобретение прав на строящееся жилье, а также оплату расходов на покупку (строительство) жилья, земельного участка).
Получить подтверждающий документ (уведомление, справку) и представить его в организацию сотруднику достаточно один раз.
Если организация выдала долгосрочный заем и материальная выгода от экономии на процентах возникает в разных налоговых периодах, то ежегодно требовать от сотрудника новый подтверждающий документ из налоговой инспекции не нужно.
Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212, пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ и разъяснений Минфина России в письмах от 17 сентября 2010 г. № 03-04-05/6-559, от 14 сентября 2010 г. № 03-04-06/6-211.
СПАСИБО за помощь !!!
Источник
Когда организация (займодавец) выдает своему работнику или другому физическому лицу (заемщику) займ, имеющий процентную ставку ниже 2/3 банковской ставки рефинансирования на данной территории, у заемщика формируется материальная выгода в виде неуплаченных процентов.
Такой доход в большинстве случаев облагается налогом, который необходимо расчитать и уплатить в налоговую службу.
Что это такое и когда возникает
Материальная выгода по договору займа – сумма, образовавшаяся при подписании договора о беспроцентном или льготном займе, исчисляемая как экономия средств заемщиком на уплату процентов. Из нее 35 % уплачивается в качестве НДФЛ, что утверждено еще с начала 90-х годов.
Причиной введения такой норма в законодательство, стала политика некоторых компаний по уходу от уплаты налогов: оформление зарплат в виде беспроцентных кредитов, подписание договор о займе родственникам и т.д.
Сбережение денег при оформлении кредита в национальной валюте может возникнуть при:
- беспроцентном займе;
- займе с процентами, меньшими 2/3 банковской ставки рефинансирования на данной территории.
При займах в иностранной валюте, прибыль возникает во время беспроцентного договора и договора со ставкой меньше 9% годовых.
Материальная выгода может возникать только при денежных займах. В случае имущественного займа она не определяется.
Чтобы оказание такой услуги, как беспроцентный или льготный займ, не вышла заемщику в сумму большую, чем займ с обычными процентами, необходимо знать, как рассчитывается материальная выгода и налог по ней.
Расчет
Материальная выгода возникает со дня оплаты процентов по займу (при льготном займе). При заключении беспроцентного договора, дата образования материальной выгоды Налоговым кодексом не установлена.
Потому возможно выбрать один из вариантов:
- момент полного или частичного погашения займа;
- ежедневно на протяжении налогового периода;
- конечная дата действия договора;
- последний день налогового периода.
Для каждого варианта займов размер материальной выгоды рассчитывается отдельно.
Расчет материальной выгоды по беспроцентному займу
Материальная выгода при договоре беспроцентного займа рассчитывается по банковской ставке рефинансирования на момент погашения займа. При возврате долга частями, эта сумма считается отдельно в каждый момент внесения платежа.
Формально, материальную выгоду (МВ) можно выразить так:
МВ = ПС х СЗ / 365 д. х СК,
где:
ПС – предельная ставка рефинансирования (2/3);
СЗ – сумма займа;
СК – срок пользования кредитом, дни.
Также стоит взять во внимание, что при займе с погашением в последний день действия договора, материальная выгода возникает только в месяц возврата и начисляется на всю сумму займа.
По займу с льготным процентом
Определение материальной выгоды при займе с льготным процентом (ниже двух третьих ставки рефинансирования) проводиться почти так же, как и для беспроцентного займа, только в качестве процента берется разница 2/3 ставки банка со ставкой по договору (СД):
МВ = (ПС-СД) х СЗ / 365 д. х СК
По процентному займу на предприятии
Компания вправе выдавать займы своим сотрудникам под проценты, которые меньше банковских.
Если процентная ставка организации является менее низкой, чем две трети ставки рефинансирования, то полученная разница является материальной выгодой для заемщика, которая должна облагаться НДФЛ – 35 % от суммы выгоды. Чаще всего его вычитают из зарплаты.
Материальная выгода по займу в валюте
Когда процентная ставка по займу в валюте ниже 9% годовых, полученная разница является материальной выгодой. Согласно законодательству, доходы в иностранной валюте должны пересчитываться в рубли по курсу получения этого дохода. То есть в день погашения займа или его части.
Для расчета материальной выгоды по валютному займу, необходимо иметь данные о:
- сумме займа;
- процентной ставке;
- днях (фактических) пользования заемными деньгами;
- налоговом периоде;
- валютном курсе Банка России на дату получения дохода.
Расчет материальной выгоды по договору займа можно рассчитать по формуле:
МВ = СЗ х КВ х (9%-ПЗ) / 365 д. х СК,
где:
МВ – материальная выгода;
СЗ – сумма займа;
КВ – курс валюты на дату получения выгоды;
ПЗ – процент по займу;
СК – срок пользования кредитом, дни.
При беспроцентном займе формула будет почти такая же:
МВ = СЗ х КВ х 9% / 365 д. х СК
То есть уплачивать следует НДФЛ из 9% годовых от суммы займа на дату частичного или полного его возврата.
Покупка жилья
В ст. 212 НК РФ определяется понятие материальной выгоды и случаи ее начисления, исключением из которых является экономия процентов на займе, выданном для строительства или покупки жилья, приобретения земельных участков и т.д.
Другими словами, материальная выгода по займу на покупку жилья не является предметом налогообложения.
Но заемщик должен иметь утвержденный документ, который будет свидетельствовать о его праве на вычет имущества. Эта форма утверждена законодательством и является обязательной.
Без данного документа займ считается просто денежным и по нему будет начисляться налог на прибыль.
С даты предоставления займодавцем имущественного права материальной выгоды возникать не будет, потому налог не нужно будет уплачивать по правилам беспроцентного или льготного займа.
Но организациям рекомендуется удерживать налог до получения уведомления от заемщика, так как началом действия льгот является день, когда он подает документы в налоговую инспекцию, а выдача уведомления у нее занимает 30 дней.
Потому, чтобы не подавать заявление о возврате налога с бюджета, с его отчислением следует не спешить.
Займ сотруднику, физическому лицу
Организация, которая выдает займ своему сотруднику без процентов или на льготных условиях, становится его налоговым агентом. Она рассчитывает материальную выгоду заемщику, удерживает НДФЛ по ней и переводит эти деньги в бюджет.
Материальная выгода возникает у сотрудника при каждой выплате по займу и может быть как раз в месяц, так и единоразово при погашении всей суммы долга.
Если в течение одного налогового периода (1 год) выплат по займу не было, то и материальной выгоды значит не возникало.
Фирма-займодавец чаще сего удерживает НДФЛ с зарплаты сотрудника, но эта сумма не должна быть больше 50% от суммы выплат.
Как налоговый агент, организация-займодавец ведет записи о выданных средствам в налоговом регистре работника, а также предоставляет его налоговым органам в установленный законодательством срок.
Единственной разницей при выдаче займа сотруднику и физическому лицу, не являющемуся сотрудником компании, есть то, что НДФЛ может удерживаться и платиться в бюджет только у сотрудника. Также в бухучете это отображается по-разному.
Выдача займа сотруднику проводиться в счете 73: дебет 73-1 кредит 50 (51), а возврат – наоборот. Проценты по займу указываются в кредите счета 91-1. Займ физическому лицу является финансовым вложением, так как приносит экономическую прибыть предприятию, потому его следует проводить в субсчете 58-3.
Проценты по займу проводятся через дебет 76 кредит 91-1.
Беспроцентные займы не являются вложениями, потому их отображают в счете 76.
Между юридическими лицами
Если договор беспроцентного займа заключен между юридическими лицами, то организация-заемщик не уплачивает налог, так как у нее не возникает материальной выгоды.
Это выходит из гл. 25 НК РФ, в которой указываются все виды доходов, подлежащие налогообложению, среди которых нет материальной выгоды при заключении договора беспроцентного или льготного займа. Потому платить проценты заемщику не нужно.
Когда юридическое лицо является ЕНВД, его налогообложение определяется местными органами власти, которые могут определенные сферы деятельности облагать налогом. Но и в этом случае материальная выгода по займу не может являться предметом налогообложения.
Организация-займодавец, согласно закону, при выдаче займа не облагается НДС, что указанно в ст. 149 НК РФ. Все денежные средства, которые отданы или получены с счет займа, не учитываются в статье расходов или доходов займодавца, потому налогом не облагаются.
Проценты, которые заемщик уплачивает за пользование займом, относятся к внереализационному доходу организации. Каждый займ должен отдельно учитываться, а проценты по нему входят в перечень доходов ежемесячно.
Если долг возвращен досрочно или по истечении договора, доход учитывается на дату возврата.
При возврате займа в кассу компании, доход от процентов начисляется сразу же.
НДФЛ
Расчет НДФЛ материальной выгоды от экономии средств на процентах по займу определяется ст. 212 НК РФ.
Этот доход облагается налогом по ставке:
- 35%, когда заемщик – налоговый резидент РФ;
- 30%, когда заемщик не налоговый резидент РФ.
Налоговым резидентом считается физическое лицо, находящееся на территории России минимум 183 дня подряд за год.
Когда займ выдан организацией ее сотруднику, с каждой зарплаты автоматически удерживается и переводится в бюджет сумма НДФЛ от полученной материальной выгоды.
Но эта сумма не должна быть больше 50% от самой выплаты (заработной платы). В справке 2-НДФЛ эта налог из материальной выгоды проводится через код 2610. Справка передается в ИФНС в установленные законодательством сроки.
При предоставлении займа не сотруднику организации, составляется справка 2-НДФЛ без удержания средств и передается в ИФНС и заемщику.
При этом заранее нужно уведомить налоговый орган о том, что НДФЛ с заемщика не взимается, а заемщика – о том, что ему необходимо оплатить налог.
Рассчитать НДФЛ можно по формуле: НДФЛ = мат.выгода х процент налога.
Если происходит прощение долга, то эта сумма полностью включается в доход физического лица и облагается налогом в 13%.
Также материальная выгода в некоторых случаях не облагается налогом, что указывается в ст. 212 НК РФ. Это всегда действует при выдаче займа юридическому лицу.
Материальная выгода по займу физическому лицу не облагается НДФЛ в случаях:
- на строительство жилья;
- на покупку жилого объекта или его части (дома, квартиры, комнаты и т.д.);
- на полное или частичное приобретение земли под строительство жилого объекта;
- на покупку участка с жилим домом;
- для рефинансирования займов, которые были оформлены для строительства или покупки жилого объекта, земельного участка под строительство дома, участка с домом, доли в строительстве и т.д. При этом банк, предоставляющий первоначальный займ, должен быть на территории Российской Федерации.
Для того чтобы подтвердить целевую направленность своего займа, заемщик должен предоставить займодавцу документ, удостоверяющий его право на налоговый вычет в связи с приобретением жилья или участка под его строительство.
До этого момента организация удерживает налог с его материальной прибыли. Как только заемщик обращается в налоговую службу для получения удостоверяющего документа, он должен сообщить об этом займодавцу, так как НДФЛ перестает начисляться именно с момента обращения. Сам документ выдается только через 30 дней после обращения.
Материальной выгодой по займу является денежная сумма, которую заемщик сэкономил на уплате процентов. При беспроцентном займе она равняется двум третьим ставки рефинансирования банка России, а при льготном – разнице между этими 2/3 и процентом по займу (если он ниже).
Займ в валюте предполагает материальную выгоду, если процент по нему меньше 9 % годовых, и при расчете выгоды полученная сумма переводится в рубли по актуальному на этот момент курсу.
Если займ выдается юридическому лицу, материальной выгоды по нему не возникает. В других случаях с суммы экономической выгоды удерживается НДФЛ в размере 35 %.
Если займ выдавался организацией ее же сотруднику, то НДФЛ вычитают из зарплаты, а при выдаче займа другому физическому лицу, он сам должен уплатить налог.
Видео: понятие материальной выгоды и порядок ее расчета
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
- Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
- Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
- Регионы — 8 (800) 222-69-48
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Источник