Займы учредителю: будет ли материальная выгода. Когда возникает материальная выгода, кто платит НДФЛ с матвыгоды? Какую ставку рефинансирования использовать при расчете матвыгоды по займу?
Вопрос : Юридическое лицо (ООО Москва) получает доход по УСН 6% и ежемесячно дает займ своему учредителю (он же является Генеральным директором ООО) на протяжении 5 лет по нескольким долгосрочным договорам займов (Процентные и безпроцентные) с возвратом через 7 лет. Могут ли этому учредителю-физическому лицу начислить НДФЛ, как скрытый доход и какие еще могут быть налоговые претензии к данному юридическому и физическому лицу
Ответ : У учредителя возникает доход в виде материальной выгоды по займам в рублях – если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов; по займам в валюте (например, при выдаче займа иностранцу) – если процентная ставка по займу меньше 9 процентов годовых; по любым беспроцентным займам.
С суммы материальной выгоды надо заплатить НДФЛ. Матвыгоду должна определять организация-заимодавец. Она как налоговый агент по НДФЛ обязана рассчитать и перечислить налог в бюджет. С материальной выгоды удерживайте НДФЛ по ставке 35 процентов. Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату, когда доход получен. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который учредитель получил заем.
Обоснование
НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды по займам
Когда возникает материальная выгода
Если организация выдает сотруднику заем на льготных условиях, то у сотрудника появляется доход в виде материальной выгоды. Перечислим ситуации, когда возникает матвыгода:
по займам в рублях – если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов;
по займам в валюте (например, при выдаче займа иностранцу) – если процентная ставка по займу меньше 9 процентов годовых;
по любым беспроцентным займам.
Это следует из положений статьи 210, пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
Кто платит НДФЛ с матвыгоды
С суммы материальной выгоды надо заплатить НДФЛ (ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Матвыгоду по займам сотрудникам должна определять организация-заимодавец. Она же как налоговый агент по НДФЛ обязана рассчитать и перечислить налог в бюджет (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Налог удерживают из ближайшей зарплаты сотрудника, не более 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Как рассчитать матвыгоду
Расчет матвыгоды зависит от условий, на которых выдали заем сотруднику. Имеет значение валюта займа и есть ли проценты.
Для займа в рублях под проценты со ставкой ниже 2/3 ставки рефинансирования примените формулу:
Для займа в валюте под проценты со ставкой ниже 9 процентов годовых матвыгоду рассчитайте так:
По беспроцентному займу в рублях материальную выгоду определите по формуле:
По беспроцентному займу в валюте матвыгоду вычислите по формуле:
Если заем в течение месяца возвращали частями, материальную выгоду рассчитайте так:
В аналогичном порядке действуйте при частичном погашении займа в валюте и беспроцентного займа.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
Какую ставку рефинансирования использовать при расчете матвыгоды по займу. Сотрудник получил процентный заем, проценты уплачивал с просрочкой
При расчете материальной выгоды используйте ставку рефинансирования, установленную на последний день каждого месяца пользования займом.
Даже если сотрудник просрочил уплату процентов, налогооблагаемый доход у него возникнет на эту дату. Такой порядок следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
Пример, как определить материальную выгоду по займу сотруднику. Проценты начисляют ежемесячно исходя из 1/2 ставки рефинансирования
28 мая 2016 года ООО «Альфа» выдало одному из сотрудников заем в размере 1 800 000 руб. под 1/2 ставки рефинансирования(условно). По договору проценты начисляют ежемесячно. Сотрудник уплачивает их, когда возвращает средства. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник должен погасить долг 11 января 2017 года.
Количество дней в 2016 году – 366.
Ставки рефинансирования (условно):
– с 28 мая по 31 июля – 8 процентов;
– с 1 августа по 30 ноября – 10 процентов;
– с 1 декабря по 31 января – 12 процентов.
Бухгалтер рассчитывает НДФЛ на конец каждого месяца, пока сотрудник пользуется займом.
Май 2016 года
Сумма процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на последний день мая, составила:
1 800 000 руб. х 2/3 х 8% : 366 дн. х 3 дн. = 787 руб.
Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. х 1/2 х 8% : 366 дн.х 3 дн. = 590 руб.
Материальная выгода:
787 руб. – 590 руб. = 197 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за май:
197 руб. х 35% = 69 руб.
Август 2016 года
Сумма процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на последний день августа, составила:
1 800 000 руб. х 2/3 х 10% : 366 дн. х 31 дн. = 10 164 руб.
Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. х 1/2 х10% : 366 дн. х 31 дн. = 7623 руб.
Материальная выгода:
10 164 руб. – 7623 руб. = 2541 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за август:
2541 руб. х 35% = 889 руб.
Декабрь 2016 года
Сумма процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на последний день декабря, составила:
1 800 000 руб. х 2/3 х 12% : 366 дн. х 31 дн. = 12 197 руб.
Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. х 1/2 х 12% : 366 дн. х 31 дн. = 9148 руб.
Материальная выгода:
12 197 руб. – 9148 руб. = 3049 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за декабрь:
3049 руб. х 35% = 1067 руб.
Январь 2017 года
Сумма процентов, начисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на последний день января, составила:
1 800 000 руб. х 2/3 х 12% : 365 дн. х 11 дн. = 4340 руб.
Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. х 1/2 х 12% : 365 дн. х 11 дн. = 3255 руб.
Материальная выгода:
4340 руб. – 3255 руб. = 1085 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за январь:
1085 руб. х 35% = 380 руб.
Рассчитать на моих цифрах
По какой ставке считать НДФЛ
По какой ставке удержать НДФЛ с материальной выгоды
С материальной выгоды удерживайте НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдали нерезиденту, то ставка НДФЛ – 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такую ставку используют даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. Дело в том, что под ставку 13 процентов подпадают доходы нерезидентов – высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Когда считать матвыгоду, чтобы удержать налог
Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату, когда доход получен. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. Например, на 31 января, на 28 (29) февраля и т. д.
Размер материальной выгоды определяйте ежемесячно независимо от дня, когда сотрудник:
уплатил проценты;
получил и погасил заем.
Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Также Минфин России разъяснил порядок в письме от 18 марта 2016 № 03-04-07/15279 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 29 марта 2016 № БС-4-11/5338).
Удержать налог можно из очередной зарплаты, но не более 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Как определять матвыгоду от экономии по беспроцентному займу, который выдали сотруднику до 2016 года
По мнению Минфина России, материальную выгоду сотрудника по беспроцентному займу следует определять на дату, когда он его погасил. Однако ранее представители финансового ведомства рекомендовали делать это на последний день каждого месяца начиная с 31 января 2016 года.
Поясним по порядку. До 2016 года доход в виде материальной выгоды считали на дату погашения задолженности. А с 1 января 2016 года ввели новое правило: матвыгоду по беспроцентному займу нужно определять на последний день каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Первый срок – 31 января 2016 года. Изменение в Налоговый кодекс внесли Законом от 2 мая 2015 № 113-ФЗ.
Переходных положений для займов, которые выдали до 1 января 2016 года, законодатели не предусмотрели. Поэтому компании применили новое правило ко всем займам, в том числе и тем, которые были выданы по 31 декабря 2015 года. Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 18 марта 2016 № 03-04-07/15279.
Однако в более позднем письме от 12 июля 2016 № 03-04-06/40905 специалисты финансового ведомства выразили иную позицию. Материальную выгоду за период пользования займом в 2015 году и ранее нужно определять по старым правилам, то есть на дату погашения. Мол, поправка из Закона от 2 мая 2015 № 113-ФЗ на такие займы не действует.
Если решили следовать последним разъяснениям финансистов, действуйте так. Пока сотрудник не погасит долг, материальную выгоду за период до 2016 года не определяйте и НДФЛ не удерживайте. Доход у сотрудника возникнет:
на конец каждого месяца за период, начиная с 31 января 2016 года;
в момент погашения беспроцентного займа за период до 2016 года.
См. Пример, как определить доход в виде материальной выгоды по старым правилам.
Если вы ранее руководствовались прежней позицией Минфина России, по заявлению сотрудника верните излишне удержанный налог и сдайте уточненные расчеты 6-НДФЛ.
В данном случае организация излишне удержала с сотрудника НДФЛ. Могут ли суммы переплаченного налога посчитать как неналоговые платежи? Нет, не могут. Ведь до новых разъяснений Минфина России компания руководствовалась подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Поскольку никаких переходных положений по данной поправке не было, компания правомерно определяла доход в виде материальной выгоды на последнее число каждого месяца. Налог удержали из дохода сотрудника и перечислили в бюджет.
О возникшей переплате сообщите сотруднику. Затем:
попросите сотрудника написать заявление на возврат;
сделайте перерасчет НДФЛ за месяцы, когда считали материальную выгоду по займу за период до 1 января 2016 года;
верните сотруднику налог.
Такой порядок установлен статьей 231 Налогового кодекса РФ.
Подробнее об этом см. Как вернуть излишне удержанный НДФЛ
В бухучете сделайте корректировочную проводку на сумму излишне удержанного налога:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– сторнирован излишне удержанный налог.
В налоговую инспекцию подайте уточненный расчет 6-НДФЛ за период, в котором удержали лишний налог.
Никаких санкций в этой ситуации не будет. Штрафы предусмотрены только для случаев, когда налоговый агент несвоевременно удержал налог. В данной ситуации налог удержали в большей сумме, чем требовалось – возникла переплата по НДФЛ.
Пример, как определить материальную выгоду и НДФЛ с нее по беспроцентному займу. Заем выдали в 2015 году со сроком погашения в 2016 году
1 октября 2015 года ООО «Альфа» выдало сотруднику беспроцентный заем в размере 600 000 руб. Срок погашения займа – 31 августа 2016 года.
Бухгалтер рассчитывал налог с материальной выгоды ежемесячно начиная с 31 января 2016 года. При этом за январь бухгалтер рассчитал материальную выгоду за период с 1 октября 2015 года по 31 января 2016 года.
Количество дней в 2015 году – 365, в 2016 году – 366.
Ключевая ставка:
– с 1 января 2016 года – 11 процентов;
– с 14 июня 2016 года – 10,5 процента.
31 января 2016 года:
Количество дней пользования займом для расчета процентов:
– со 2 октября 2015 года по 31 декабря 2015 года – 91 день;
– с 1 по 31 января 2016 года – 31 день.
Сумма материальной выгоды на 31января составила:
600 000 руб. х 2/3 х 11% : 365 дн. х 91 дн. + 600 000 руб. х 2/3 х 11% : 366 дн. х 31 дн. = 14 697 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за январь:
14 697 руб. х 35% = 5144 руб.
В дальнейшем бухгалтер рассчитывает НДФЛ на конец каждого месяца пользования займом.
29 февраля 2016 года:
Сумма материальной выгоды на 29 февраля составила:
600 000 руб. х 2/3 х 11% : 366 дн. х 29 дн. = 3486 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за февраль:
3486 руб. х 35% = 1220 руб.
31 марта 2016 года:
Сумма материальной выгоды на 31 марта, составила:
600 000 руб. х 2/3 х 11% : 366 дн. х 31 дн. = 3727 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за март:
3727 руб. х 35% = 1304 руб.
30 апреля 2016 года:
Сумма материальной выгоды на 30 апреля составила:
600 000 руб. х 2/3 х 11% : 366 дн. х 30 дн. = 3607 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за апрель:
3607 руб. х 35% = 1262 руб.
31 мая 2016 года:
Сумма материальной выгоды на 31 мая составила:
600 000 руб. х 2/3 х 11% : 366 дн. х 31 дн. = 3727 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за май:
3727 руб. х 35% = 1304 руб.
30 июня 2016 года:
Сумма материальной выгоды на 30 июня составила:
600 000 руб. х 2/3 х 10,5% : 366 дн. х 30 дн. = 3443 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за июнь:
3443 руб. х 35% = 1205 руб.
31 июля 2016 года:
Сумма материальной выгоды на 31 июля составила:
600 000 руб. х 2/3 х 10,5% : 366 дн. х 31 дн. = 3557 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за июль:
3557 руб. х 35% = 1245 руб.
В июле бухгалтер пересчитал НДФЛ, который удержал с материальной выгоды за 2015 год, и вернул сотруднику переплату в сумме 3839 руб. (600 000 руб. х 2/3 х 11% : 365 дн. х 91 дн. х 35%.).
31 августа 2016 года:
Сумма материальной выгоды на 31 августа составила:
600 000 руб. х 2/3 х 10,5% : 365 дн. х 91 дн. + 600 000 руб. х 2/3 х 10,5% : 366 дн. х 31 дн. = 14 028 руб.
НДФЛ с материальной выгоды за август:
14 028 руб. х 35% = 4910 руб.
Рассчитать на моих цифрах
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Источник
Минимальный уставный капитал при регистрации ООО составляет всего 10 000 рублей. Этой суммы хватит разве что на организацию посреднического бизнеса в стенах собственной квартиры. Что делать, если на развитие дела нужны деньги, а увеличивать уставный капитал не хочется? Рассмотрим в деталях беспроцентный займ от учредителя: налоговые последствия 2020 года.
Как получить займ
Если владелец ссужает своей фирме деньги, то участник и общество с ограниченной ответственностью оказываются в заёмных отношениях. Никаких ограничений по размеру доли в уставном капитале или организационно-правовой форме учредителя (физическое или юридическое лицо) не установлено. Передаваемая сумма также законом не ограничена.
Договор обязательно составляется письменно, отдельным документом, желательно на фирменном бланке. Если не оформлять его таким образом, а ограничиться только документами, подтверждающими получение денег (платёжное поручение или приходный кассовый ордер), то существует риск, что суды откажут в признании заёмных отношений сторон.
Скачать образец беспроцентного займа учредителем своей организации
Предоставлять взаймы можно не только деньги, но и какие-либо ценности, которые должны иметь родовые признаки. Заёмщик обязуется вернуть не ту же самую вещь, а аналогичную, поэтому предметом договорённости могут быть стройматериалы, товары, сырье и т.д. Конечно, владелец организации чаще всего одалживает деньги, а не что-либо иное.
Собственник фирмы может направить деньги на определённые цели, тогда заём будет целевым. В этом случае договор должен содержать не только условие о целевом назначении, но и порядок контроля использования переданных средств. Например:
- передача документов, подтверждающих целевое использование (договоры поставки, счета, квитанции, платёжные поручения, чеки);
- извещение о дате и месте доставки приобретённых ценностей;
- предоставление доступа в место хранения закупленного имущества.
Если заёмщик не выполняет условие целевого назначения, то другая сторона вправе требовать возврата денег раньше срока или применения дополнительных санкций, предусмотренных договором.
По умолчанию договор займа считается возмездным, т.е. предполагает начисление процентной ставки, даже если в условиях об этом ничего не сказано. В таком случае проценты рассчитывают по ставке рефинансирования на день возврата долга. Чтобы это условие не применялось автоматически, в положениях договора надо прямо прописать, что проценты за пользование денежными средствами не взимаются.
Налог на проценты, которых нет
Может ли учредитель, при необходимости, дать беспроцентный займ своей организации? Конечно, может, но в ситуации отказа от процентов есть свои особенности. Например, если оформлен займ учредителя своей компании без получения процентов, возникает ли у него доход?
С житейской точки зрения, конечно, нет, ведь учредитель не получил с этого никакой финансовой выгоды. Но Налоговый кодекс толкует эту ситуацию иначе – не получил, потому что не хотел, а ведь мог бы на этом и заработать. Соответственно, мог бы иметь доход, а где доход – там и налогообложение. И ничего, что этот доход только предполагаемый, налог будет реальным (письмо Минфина от 25.05.2015 г. № 03-01-18/29936).
К счастью, такая специфическая точка зрения распространяется на достаточно редкую ситуацию – если между взаимозависимыми лицами заключена сделка, которая может быть признана контролируемой.
Давайте разберёмся. Согласно статье 105.1 (2) НК РФ взаимозависимыми лицами, в том числе, признаются физическое лицо и организация в случае, если доля участия этого лица составляет более 25 %. То есть, если ваша доля в компании больше 25%, то вы от неё зависимы и можете действовать в ущерб своим личным интересам.
Теперь надо убедиться, что сделка, совершённая между взаимозависимыми лицами, является контролируемой в соответствии с положениями статьи 105.14 НК РФ. Для этого сумма доходов по сделкам, заключённым такими лицами в течение года, должна превышать 1 миллиард рублей. Так что, если собственник с долей свыше 25% одолжил своей компании меньшую сумму, то может спать спокойно, дополнительный налог на недополученный от процентов доход ему не грозит.
А как же организация, которая получила беспроцентный займ учредителя? Возникает ли у неё доход, если проценты за пользование деньгами собственника фирмы она не платит? Здесь Минфин отвечает так: материальная выгода здесь налицо, но поскольку порядок определения выгоды от получения организацией беспроцентного займа главой 25 НК РФ не установлен, то и налоговая база не увеличивается (письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).
Интересно, что в обратной ситуации, когда выдаётся займ учредителю от ООО, у физического лица возникает материальная выгода в виде не взимаемых процентов, и она облагается НДФЛ. Правда, сумма налога все равно значительно меньше, чем при получении самого выгодного кредита в банке. Например, если участник взял в долг у своей фирмы 100 000 рублей на три месяца, то НДФЛ на материальную выгоду составит чуть более 600 рублей. В банке за такой кредит, при самой низкой годовой ставке, пришлось бы отдать около 3 000 рублей.
Возврат займа
Полученные денежные средства возвращаются в срок, указанный в договоре (разово или по графику платежей). Если срок в договоре не установлен, то возврат происходит в течение 30 дней после получения письменного требования собственника. Способ возврата тоже обычно предусматривают в договорных условиях.
Важно: наличная выручка за товары, работы, услуги, хранящаяся в кассе организации, выдаётся только на определённые цели, такие как зарплата, оплата товаров, выдача денег под отчёт. Отдавать долг наличной выручкой нельзя (Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У). Наличность учредителю можно выдавать только ту, что была снята с расчётного счёта ООО. Ну а проще всего отдать ему деньги безналичным перечислением на счёт или карту.
Можно ли вернуть заимодавцу вместо одолженных денег материальные ценности, например, товары? Нет, нельзя, заём возвращается имуществом того же рода, что был взят. Если вместо денег вернуть любое другое имущество, то такая ситуация трактуется как реализация, т.е. что участник купил что-то у своей компании. В этом случае организации придется заплатить налог согласно выбранному режиму, например, на УСН Доходы это будет 6% от суммы.
Прощение долга
Договор займа предполагает возврат одолженной суммы или имущества. Учитывая, что собственник компании заинтересован в её развитии, он может не требовать погашения долга. Может ли учредитель простить займ? Как законодательство расценивает эту ситуацию в 2020 году?
Отказ от требования погасить займ учредителя возможен, при этом прощение долга не должно влиять на платёжеспособность заимодавца в отношении других кредиторов, если они есть (ст. 415 ГК РФ).
Можно ли сразу указать в тексте, что заём является безвозвратным? Нет, потому что правовая природа займа не допускает этого. Прощение долга прекращает обязательства заёмщика и должно быть оформлено отдельным письменным соглашением сторон или односторонним уведомлением от заимодавца. В документе учредитель указывает реквизиты договора и сумму долга, а также подтверждает, что обязательства организации-должника прекращаются в одностороннем порядке.
Безусловно, здесь возникает доход в размере суммы прощённого долга. Доход относится к внереализационным, ведь он получен не от продажи товаров или услуг организации. Облагается внереализационный доход согласно выбранному режиму налогообложения, например, на ОСНО это 20%, а на УСН – 6%.
Обратите внимание: если участник, отказавшийся требовать возврат задолженности, имеет в компании долю более 50% уставного капитала, то внереализационный доход здесь не возникает, и налог не начисляется (основание – статья 251 НК РФ). Такое прощение долга признаётся безвозмездной финансовой помощью, но заимодавцем в этом случае может быть только физическое лицо.
Подведём итоги, беспроцентный займ от учредителя — налоговые последствия 2020 года:
- Полученные деньги не признаются доходом предприятия, если позже они возвращены собственнику.
- Возвращать вместо денег имущество не допускается, иначе такая ситуация трактуется, как реализация, и ООО должно заплатить на полученную сумму налог.
- Владелец компании может простить долг, после чего он не будет иметь прав на эту сумму или прибыль, заработанную с её помощью.
- Для организации прощённый долг является внереализационным доходом, поэтому облагается налогом, согласно выбранному режиму.
- Если заимодавец имеет в компании долю свыше 50%, то он вправе оказать безвозмездную финансовую помощь, и организации не придется платить за нее налог.
- Между коммерческими субъектами не допускается дарение, поэтому простить долг может только участник, являющийся физическим лицом.
Источник
