Если организация/ИП выдала работнику или иному физлицу (в определенных случаях) беспроцентный заем или же заем, предусматривающий уплату заемщиком процентов по ставке ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, то у работника/иного физлица, по общему правилу, возникает облагаемый НДФЛ доход, а у организации/ИП – обязанности налогового агента (п. 1 ст. 210 НК РФ, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Наш калькулятор поможет рассчитать вам сумму НДФЛ с материальной выгоды по займам, полученным как до 2016 года, так и после, по которым дата возврата займа приходится на период после 01.01.2016. В результате вы получите не только сумму материальной выгоды и НДФЛ с нее, но и подробную бухгалтерскую справку-расчет.
Сумма займа
Выдача займов в иностранной валюте запрещена. Если сумма займа выражена в валюте, он считается выданным в рублях и возвращается тоже в рублях по курсу, установленному в договоре
Дата выдачи займа наличными из кассы либо дата списания денег со счета организации при перечислении денег безналичным путем
При каких условиях материальная выгода облагается НДФЛ
С 2018 года изменился порядок обложения НДФЛ материальной выгоды по займам (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2018)). Так, облагаемая налогом выгода возникает при соблюдении хотя бы одного из условий:
- заем получен физлицом от организации или ИП, с которыми он состоит в трудовых отношениях;
- заем получен физлицом от организации или ИП, которые признаны с ним взаимозависимыми лицами;
- экономия на процентах фактически является материальной помощью;
- экономия на процентах фактически является формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед физлицом, в т.ч. оплатой (вознаграждением) за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Правда, иногда материальная выгода не облагается НДФЛ, даже вопреки соблюдению хотя бы одно из вышеназванных условий.
Когда у заемщика в любом случае не возникает облагаемой НДФЛ материальной выгоды по займу
Материальная выгода освобождается от налогообложения при выполнении двух требований (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
- в договоре займа указано, что денежные средства предоставлены заемщику для покупки конкретного жилья или для строительства жилья;
- заемщик представил заимодавцу уведомление или справку из ИФНС, подтверждающие право заемщика на получение имущественного вычета в отношении этого жилья. Причем, в документе из ИФНС обязательно должны быть указаны реквизиты договора займа (п. 2 Письма Минфина от 21.09.2016 № 03-04-07/55231).
Какая сумма признается материальной выгодой по займу
Выгодой от экономии на процентах признается:
- если договор процентный, то разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки, прописанной в договоре займа;
- если договор беспроцентный, то сумма процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ.
На какую дату нужно рассчитывать материальную выгоду по займу
Для целей уплаты НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается полученным на последнее число каждого месяца в течение срока, на который выдан заем (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, налоговому агенту на эти даты необходимо производить расчет материальной выгоды и НДФЛ с нее.
Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займу
По какой ставке НДФЛ будет облагаться материальная выгода от экономии на процентах, зависит от такого, кто получил материальную выгоду: резидент или нерезидент РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ). Так, доход в виде материальной выгоды налогового резидента РФ будет облагаться по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), а не резидента – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). То есть в данном случае нерезиденты оказываются более в выгодном положении, нежели резиденты РФ.
При выдаче займов в инвалюте тоже может возникнуть облагаемая НДФЛ материальная выгода
При получении займа в иностранной валюте у заемщика образуется материальная выгода, облагаемая НДФЛ, если (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):
- выдан процентный заем со ставкой менее 9% годовых (материальной выгодой признается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 9% годовых, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки, прописанной в договоре займа);
- выдан беспроцентный заем (материальной выгодой признается сумма процентов, рассчитанных исходя из 9% годовых);
Соответственно, заимодавец в подобной ситуации становится налоговым агентом по НДФЛ.
Материальная выгода в отчетности по НДФЛ
Информацию, связанную с доходом в виде материальной выгоды по займу и НДФЛ с него, нужно отразить:
- в справке 2-НДФЛ (материальной выгоде от экономии на процентах соответствует код 2610 (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@));
- в расчете по форме 6-НДФЛ.
Здесь стоит отметить, что у орагнизации/ИП не всегда может быть возможность удержать НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды, и перечислить его в бюджет (например, если заем выдан физлицу, не являющемуся работником, и других доходов, кроме займа, организация/ИП ему не выплачивает). В этом случае заимодавцу, помимо подачи 2-НДФЛ в общем порядке (п. 2 ст. 230 НК РФ), необходимо не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором НДФЛ не был удержан, сообщить об этом в ИФНС, подав справку 2-НДФЛ с признаком «2», а также направить справку самому физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Материальная выгода и страховые взносы
Материальная выгода от экономии на процентах не облагается страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ).
Источник
Договор займа с работником: материальная выгода, налоги и проводки
Если у организации есть свободные денежные средства, она может выделить их часть на предоставление займа другой организации, физическому лицу или своему работнику. Материальная поддержка своих сотрудников — распространенная практика. Работник может получить заем на более выгодных условиях, чем в банке. В свою очередь, работодатель с помощью займов может повысить лояльность персонала, что положительно скажется на деятельности организации в целом. Как безошибочно оформить договор займа с работником, какие налоги придется заплатить, какими проводками отразить операции займа — читайте в нашей статье.
Руководитель организации вправе предоставить сотруднику заем на его личные нужды. Заем может быть процентным и беспроцентным. От условий договора займа зависит расчет налога на прибыль и НДФЛ. На что обратить внимание, выдавая заем, рассмотрим ниже.
Договор займа
Операции займа регулируются главой 42 ГК РФ. Передача в долг денег оформляется договором займа в письменной форме. По соглашению сторон к договору может быть приложен документ, который подтверждает передачу займа (расписка, акт).
Договор вступает в силу с момента передачи денег ( п. 1 ст. 807 ГК РФ).
В договоре займа нужно определить сумму, порядок и сроки возврата, размер и порядок уплаты процентов. Особое внимание следует уделить процентной ставке. Если ваш договор является безвозмездным, обязательно пропишите это условие. При отсутствии данной информации договор по умолчанию считается процентным ( ст. 809 ГК РФ).
Если в договоре не установлен размер процентов, его определяют исходя из ставки рефинансирования на день уплаты займа или его части ( п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Сотруднику можно предоставить заем только в рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Если не определен срок возврата займа, сотрудник обязан вернуть его по требованию организации в течение 30 дней ( п. 1 ст. 810 ГК РФ). Заем можно вернуть досрочно, если это не противоречит условиям договора (п. 2 ст. 810 ГК РФ).
Займы можно выдавать сотрудникам в любом размере. Если сумма займа равна или превышает 600 тысяч рублей, то такой заем подлежит обязательному контролю со стороны банка. Это требование прописано в пп. 4 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
Работник может вернуть заем в кассу или на расчетный счет организации. Также по соглашению сторон сумму долга можно удерживать из заработной платы. Размер удержаний не может превышать 20 % от суммы зарплаты ( ст. 138 ТК РФ).
Вы можете составить договор займа, воспользовавшись шаблоном.
Налог на прибыль, НДС, страховые взносы
При определении базы, облагаемой налогом на прибыль, суммы выданных займов не учитываются (п. 12 ст. 270 НК РФ). Возврат займа также не является доходом организации (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если заем — процентный, сумма начисленных процентов признается внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Операции по предоставлению займа, в том числе проценты по ним, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Для организаций на УСН предоставление займа не является расходом, а его возврат не считается доходом.
Заем не облагается страховыми взносами (ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Материальная выгода
Материальная выгода возникает у сотрудника от экономии на процентах в двух случаях:
1. Получен беспроцентный заем.
2. Ставка по займу ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 2 ст. 212 НК РФ).
Сумма материальной выгоды является доходом сотрудника, и поэтому облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Работодатель, выдавший заем сотруднику, признается налоговым агентом и обязан удержать и перечислить НДФЛ с материальной выгоды (п. 2 ст. 212 НК РФ). Налог удерживается из заработной платы. Если удержать НДФЛ невозможно, организация должна уведомить об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается последний день каждого месяца в течение срока займа (пп.7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, НДФЛ на материальную выгоду начисляется ежемесячно.
Для резидентов РФ ставка НДФЛ в отношении материальной выгоды равна 35 %, для нерезидентов — 30 % (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).
Исключение! Если заем выдан сотруднику на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков под строительство или с жилыми домами, то материальная выгода не облагается НДФЛ (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Чтобы получить освобождение от налога, работник должен представить работодателю уведомление о праве на получение имущественного налогового вычета.
Проводки
Выданные сотрудникам займы отражаются на счете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Дебет 73-1 Кредит 50 (51) — выдан денежный заем сотруднику;
Дебет 73-1 Кредит 91-1 — начислены проценты по займу;
Дебет 51 (50) Кредит 73-1 — заем и % возращены на р/с или в кассу;
Дебет 70 Кредит 68 — удержан НДФЛ с материальной выгоды.
Рассмотрим пример. 31 января 2017 года ООО «Свет» предоставило сотруднику беспроцентный заем в сумме 100 000 рублей сроком на 4 месяца. Назначение займа — покупка автомобиля. Сотрудник будет возвращать заем в кассу равными частями. Первый платеж был произведен 01.03.2017. Ставка рефинансирования равна 10 %.
Рассчитаем материальную выгоду (день выдачи займа в расчет не берется, ст. 191 ГК РФ) и НДФЛ.
В феврале работник пользовался займом 28 дней.
На 28.02.2017 материальная выгода составит:
100 000 руб. × 28 дн. : 365 дн. × 2/3 × 10 % = 511,42 руб.
НДФЛ за февраль = 511,42 × 35 % = 179 руб. (сумма налога округляется).
01.03.2017 работник вернул часть займа и общий долг уменьшился (100 000 – 25 000 = 75 000).
На 31.03.2017 материальная выгода составит:
(100 000 руб. × 1 дн. : 365 дн. × 2/3 × 10 %) + (75 000 руб. × 30 дн. : 365 дн. × 2/3 × 10 %) = 429,22 руб.
НДФЛ за март = 429,22 × 35 % = 150 руб.
Отразим операции проводками:
31.01.2017
Дебет 73-1 Кредит 50 — 100 000 руб. — выдан беспроцентный заем.
28.02.2017
Дебет 70 Кредит 68 — 179 руб. — начислен НДФЛ с материальной выгоды.
01.03.2017
Дебет 50 Кредит 73-1 — 25 000 руб. — частичное гашение займа.
31.03.2017
Дебет 70 Кредит 68 — 150 руб. — начислен НДФЛ с материальной выгоды.
Аналогичные расчеты и проводки делаются в конце каждого месяца до полного погашения долга.
Прощение долга
Организация может простить сумму долга сотруднику, подписав с ним договор дарения или соглашение о прощении долга. Тогда у работника не возникнет материальной выгоды, но будет доход, который облагается налогом по ставке 13 % (письма Минфина РФ от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3).
Кроме того, Минздравсоцразвития РФ считает, что у работодателя возникает обязанность начислить страховые взносы на сумму прощенного займа (письма Минздравсоцразвития РФ от 21.05.2010 № 1283-19 и от 17.05.2010 № 1212-19. Однако судебная практика свидетельствует об обратном (Постановление ФАС УО от 24.03.2014 № Ф09-1316/14 по делу № А60-22299/2013, Определение ВАС РФ от 10.07.2014 № ВАС-8732/14, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.06.2013 № А65-19012/2012). Суды объясняют свою позицию тем, что выдача и прощение займа выходят за рамки трудовых отношений и не могут облагаться взносами.
Источник
Как облагается НДФЛ материальная выгода
По общему правилу доходы в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ. Однако платить НДФЛ с нее нужно не всегда. В ряде случаев такой доход освобожден от обложения налогом. Если материальная выгода облагается НДФЛ, то уплатить налог должен налоговый агент не позднее первого рабочего дня, следующего за выплатой денежного дохода физическому лицу. Порядок расчета НДФЛ зависит от конкретного вида материальной выгоды. Так, при исчислении налога с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент должен учитывать, в какой валюте выдан заем (кредит). От этого зависит, как будет определяться размер облагаемого дохода налогоплательщика. Отметим, что налоговые вычеты к материальной выгоде от экономии на процентах не применяются. То есть после определения размера материальной выгоды от экономии на процентах облагается вся сумма.
1. Что такое материальная выгода и в каких случаях она возникает
Материальная выгода — экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая определяется в качестве дохода налогоплательщика по правилам ст. 212 НК РФ.
НК РФ предусмотрены три вида материальной выгоды (п. 1 ст. 212 НК РФ). Каждый вид имеет свои условия и порядок обложения НДФЛ.Материальная выгода от экономии на процентах
Экономия на процентах по займам (кредитам) возникает, когда налогоплательщик платит небольшие проценты за пользование заемными (кредитными) средствами или не платит их вообще. По общему правилу такая материальная выгода облагается НДФЛ.
Однако платить НДФЛ не нужно в следующих случаях (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ):
если проценты по договору займа (кредита) в рублях превышают сумму, исчисленную исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России;
если проценты по договору займа (кредита) в иностранной валюте больше 9% годовых;
в течение беспроцентного периода по операциям с картами банков на территории РФ;
по целевым займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья в РФ;
по займам (кредитам) от банков в РФ в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на покупку (строительство) жилья в РФ.
В двух последних случаях для освобождения от НДФЛ нужно, чтобы (Письмо Минфина России от 02.06.2015 N 03-04-05/31759):
целью займа (кредита) было приобретение (строительство) жилья на территории РФ;
налогоплательщик имел право на имущественный вычет по расходам при приобретении (строительстве) жилья, земли (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). Подтвердить этот вычет можно уведомлением от налогового органа.Материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг)
Такая материальная выгода возникает при наличии одновременно двух условий:
товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица.
Взаимозависимость может возникать, например, когда покупатель — муж, а продавец — жена или продавец — начальник, а покупатель — подчиненный. Все случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);
товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).
В общем случае данная материальная выгода облагается НДФЛ.Материальная выгода при приобретении ценных бумаг
Такая материальная выгода возникает, если ценные бумаги приобретены по цене ниже рыночной или безвозмездно. По общему правилу указанная материальная выгода облагается НДФЛ.
При этом материальной выгоды не возникает и платить налог не нужно в следующих случаях (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ):
ценные бумаги приобретены у контролируемых иностранных компаний;
стороны исполнили обязательства по первой и второй частям РЕПО;
договор РЕПО расторгнут в связи с невыполнением его условий.2. Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при выдаче займа физлицу
НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает отдельно от остальных доходов по каждой начисленной физическому лицу сумме. При этом порядок обложения зависит от того, в какой валюте выдан заем — в рублях или иностранной валюте. Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.
По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.
Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.2.1. По какой ставке облагается НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу
Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к материальной выгоде от экономии на процентах, зависит от налогового статуса физического лица — получателя такого дохода (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
для налогового резидента РФ — 35%;
для налогового нерезидента РФ — 30%.2.2. В какой срок уплачивать НДФЛ с материальной выгоды по процентам
Срок перечисления — не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).
День удержания — дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если у вас нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, сообщите об этом налогоплательщику и в налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ. Такое сообщение оформляется справкой 2-НДФЛ с признаком 2. Срок ее подачи — до 1 марта года, следующего за годом получения такой материальной выгоды.
В этом случае налогоплательщик должен будет самостоятельно уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления из инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Если вы могли удержать налог из выплаченных физлицу денежных средств, но не сделали этого, вам грозят пени и штраф по ст. 123 НК РФ (п. п. 2, 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).2.3. Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды по займам в рублях исходя из 2/3 ставки рефинансирования
В каком случае возникает облагаемая НДФЛ материальная выгода
Материальная выгода возникает в случае, если размер ставки процентов по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования Банка России (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Чтобы понять, возникла ли материальная выгода по займу в рублях, нужно сравнить сумму, исчисленную исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, и размер процентов по договору.
Если первый показатель оказался больше, то разница признается доходом в виде материальной выгоды. Следовательно, налоговый агент должен исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с такого дохода.
Если показатели равны или больше второй показатель, то облагаемого дохода у налогоплательщика нет и налог платить не нужно (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, п. п. 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Как рассчитать материальную выгоду при выдаче займа исходя из 2/3 ставки рефинансирования
Чтобы рассчитать материальную выгоду, нужно вычесть из суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, размер процентов по договору. Положительная разница признается доходом в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Рассчитать материальную выгоду можно по следующей формуле:
Пример расчета материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях
Работодатель 15 мая 2017 г. выдал работнику Иванову А.А. заем на сумму 200 000 руб. на срок 12 месяцев под 4% годовых. В данном случае у Иванова А.А. возникает материальная выгода от экономии на процентах, поскольку 4% < 6,17% (2/3 x 9,25%).
Размер материальной выгоды за 12 месяцев составит: 200 000 руб. x (2/3 x 9,25%) — 200 000 руб. x 4% = 4 340 руб.
Как исчислить НДФЛ с материальной выгоды при выдаче займа
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в рублях, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
Пример исчисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях
Работодатель 1 июня 2017 г. выдал работнику Кашину К.К. (налоговый резидент РФ) заем на сумму 500 000 руб. на срок 5 месяцев под 4,5% годовых. В данном случае у Кашина К.К. возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4,5% < 6,17% (2/3 x 9,25%).
Всю сумму займа и начисленные за 5 месяцев пользования займом проценты работник перечислил на счет организации 31 октября 2017 г.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
Месяц Дата расчета НДФЛ Размер материальной выгоды Начисленная сумма НДФЛ
Июнь 30.06.2017 662,10 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 9,25% — 4,5%) x 29 дней / 365 дней) 232 руб. (662,10 руб. x 35%)
Июль 31.07.2017 707,76 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 9,25% — 4,5%) x 31 день / 365 дней) 248 руб. (707,76 руб. x 35%)
Август 31.08.2017 707,76 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 9,25% — 4,5%) x 31 день / 365 дней) 248 руб. (707,76 руб. x 35%)
Сентябрь 30.09.2017 684,93 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 9,25% — 4,5%) x 30 дней / 365 дней) 240 руб. (684,93 руб. x 35%)
Октябрь 31.10.2017 707,76 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 9,25% — 4,5%) x 31 день / 365 дней) 248 руб. (707,76 руб. x 35%)
Срок уплаты НДФЛ
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях нет. Применяются общие сроки уплаты.
2.4. Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды по займам в валюте
В каком случае возникает облагаемая НДФЛ материальная выгода
Чтобы понять, возникает ли доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам в валюте, нужно сравнить сумму, исчисленную исходя из 9% годовых, и размер процентов, рассчитанный по условиям договора.
Если показатели равны или больше оказался второй показатель, то у налогоплательщика не возникает облагаемого НДФЛ дохода.
В противном случае разница признается материальной выгодой, с которой налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ.
Основание: п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212, п. п. 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ.
Пример, когда возникает материальная выгода от экономии на процентах по займам в иностранной валюте
Работодатель выдал работнику Петрову В.В. заем на сумму 10 000 евро на срок 5 месяцев под 2,7% годовых. В данном случае у Петрова В.В. возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 2,7% < 9%.
Как исчислить НДФЛ
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в иностранной валюте, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
Отметим, что размер займа следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на каждое последнее число месяца (п. 5 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19792).
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте
Организация 11 мая 2017 г. выдала работнику Семенову Н.Н. (налоговый резидент РФ) заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых до 1 августа 2017 г. В данном случае у Семенова Н.Н. возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4% < 9%.
Всю сумму займа и начисленные проценты работник перечислил на счет организации 31 июля 2017 г.
Предположим, что курс евро на 31.05.2017 составил 63,26 руб., на 30.06.2017 — 67,50 руб., а на 31.07.2017 — 65,80 руб.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
Месяц Дата расчета НДФЛ Размер материальной выгоды Начисленная сумма НДФЛ
Май 31.05.2017 1 733,15 руб. (632 600 руб. x (9% — 4%) x 20 дней / 365 дней) 607 руб. (1 733,15 руб. x 35%)
Июнь 30.06.2017 2 773,97 руб. (675 000 руб. x (9% — 4%) x 30 дней / 365 дней) 971 руб. (2 773,97 руб. x 35%)
Июль 31.07.2017 2 794,25 руб. (658 000 руб. x (9% — 4%) x 31 день / 365 дней) 978 руб. (2 794,25 руб. x 35%)
Срок уплаты НДФЛ
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте нет. Применяются общие сроки уплаты.
2.5. Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу
В каком случае возникает облагаемая НДФЛ материальная выгода
Если вы заключили с физическим лицом договор беспроцентного займа, это означает, что у него возникает облагаемый доход. Поэтому НДФЛ в этом случае рассчитывается всегда.
Как рассчитать материальную выгоду при выдаче беспроцентного займа
Чтобы рассчитать материальную выгоду при беспроцентном займе, нужно посчитать сумму процентов исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России. Полученная сумма и будет признаваться доходом в виде материальной выгоды. Это следует из анализа пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ. Рассчитать материальную выгоду можно по следующей формуле:
Пример расчета материальной выгоды при выдаче беспроцентного займа
Работодатель 15 июня 2017 г. выдал работнику Петрову В.В. беспроцентный заем на сумму 150 000 руб. сроком на 12 месяцев. В данном случае у работника возникает материальная выгода в размере 9 255 руб. (150 000 руб. x (2/3 x 9,25%)).
Как исчислить НДФЛ при беспроцентном займе в рублях
В данном случае материальной выгодой будет признаваться весь доход, исчисленный исходя из 2/3 ставки рефинансирования.
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, выданным в рублях, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.11.2016 N 03-04-06/70043):
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при беспроцентном рублевом займе
Работодатель 5 июня 2017 г. выдал работнице Ромашкиной В.В. (налоговый резидент РФ) беспроцентный заем на сумму 130 000 руб. до 1 августа 2017 г. Всю сумму займа работница перечислила на счет организации 31 июля 2017 г.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
Месяц Дата расчета НДФЛ Размер материальной выгоды Начисленная сумма НДФЛ
Июнь 30.06.2017 549,09 руб. (130 000 руб. x 2/3 x 9,25% x 25 дней / 365 дней) 192 руб. (549,09 руб. x 35%)
Июль 31.07.2017 680,87 руб. (130 000 руб. x 2/3 x 9,25 x 31 день / 365 дней) 238 руб. (680,87 руб. x 35%)
НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу работнику
НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному работнику, вы рассчитываете в том же порядке, что и НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному любым иным физлицам.
Облагаемый доход в этом случае будет равен сумме процентов, рассчитанных по 2/3 ставки рефинансирования (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Налог вы рассчитываете по ставке 35%, если физлицо — налоговый резидент РФ, или по ставке 30%, если физлицо — нерезидент (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.11.2016 N 03-04-06/70043).
Например, в июле работник пользовался беспроцентным займом. Сумма займа — 130 000 руб. Материальная выгода составит 680 руб. 87 коп. (130 000 руб. x 2/3 x 9,25 x 31 день / 365 дней). Сумма НДФЛ за июль составит 238 руб. (680,87 руб. x 35%).
Как исчислить НДФЛ при беспроцентном валютном займе
В данном случае материальной выгодой будет признаваться весь доход, исчисленный исходя из 9% годовых при займе в иностранной валюте. При этом сумму такого займа следует пересчитывать в рубли по курсу Банка России (п. 5 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19792).
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, выданным в иностранной валюте, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при беспроцентном валютном займе
Организация 15 мая 2017 г. выдала работнику Власову П.П. (налоговый резидент РФ) беспроцентный заем на сумму 1 000 долл. США до 1 июня 2017 г. Сумму займа работник перечислил на счет организации 31 мая 2017 г.
Предположим, что курс доллара на 31.05.2017 составил 57,16 руб.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
Месяц Дата расчета НДФЛ Размер материальной выгоды Начисленная сумма НДФЛ
Май 31.05.2017 225,51 руб. (57 160 руб. x 9% х 16 дней / 365 дней) 79 руб. (225,51 руб. x 35%)
Срок уплаты НДФЛ
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентным займам нет. Применяются общие сроки уплаты.
3. Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении у взаимозависимого по отношению к налогоплательщику лица товаров (работ, услуг), рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды при приобретении услуги у взаимозависимого лица
Демин Р.Р. (резидент РФ) является учредителем клининговой компании с долей участия 65%. Он нанял бригаду для уборки загородного дома. Стоимость услуги по договору составила 85 000 руб.
В обычном случае стоимость такой услуги — 130 000 руб.
НДФЛ с материальной выгоды в данном случае составит 5 850 руб. ((130 000 руб. — 85 000 руб.) x 13%).
Если указанную материальную выгоду получил налоговый резидент РФ, то налоговый агент (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ):
включает этот доход в налоговую базу, определяемую нарастающим итогом с начала года по облагаемым по ставке 13% доходам;
применяет к таким доходам налоговые вычеты по НДФЛ.
Если же материальную выгоду получил налоговый нерезидент РФ, налоговый агент исчисляет НДФЛ отдельно по каждой сумме указанного дохода без уменьшения на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
4. Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении ценных бумаг по стоимости ниже рыночной, рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг
Попов М.М. приобрел 100 акций организации «Альфа» по 25 руб. каждая. Рыночная стоимость таких акций составляет 40 руб. за акцию.
НДФЛ с материальной выгоды в данном случае составит 195 руб. ((4 000 руб. — 2 500 руб.) x 13%).
Если указанную материальную выгоду получил налоговый резидент РФ, то налоговый агент (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ):
включает этот доход в налоговую базу, определяемую нарастающим итогом с начала года по облагаемым по ставке 13% доходам;
применяет к таким доходам налоговые вычеты по НДФЛ.
Если же материальную выгоду получил налоговый нерезидент РФ, налоговый агент исчисляет НДФЛ отдельно по каждой сумме указанного дохода без уменьшения на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
Источник
