Автор: Е. А. Соболева
Журнал «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера» № 4/2016
Комментарий к Письму Минфина РФ от 15.02.2016 № 03-04-05/7920.
В комментируемом Письме от 15.02.2016 № 03-04-05/7920 сотрудники финансового ведомства напомнили, что с 01.01.2016 изменились сроки уплаты НДФЛ, а именно согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях уплаты НДФЛ датой получения дохода в виде материальной выгоды является день ее получения.
Следовательно, датой получения дохода от экономии на процентах теперь признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
При этом сотрудники Минфина уточнили, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.
Обратите внимание: Изложенный порядок применяется и в случаях, когда проценты по условиям договора были начислены, но не уплачены до 01.01.2016. Об этом сказано в Письме Минфина РФ от 02.02.2016 № 03-04-06/4762.
Как определить дату получения материальной выгоды, если заем выдан в 2015 году, а погашен в 2016 году?
В редакции пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, действовавшей до 01.01.2016, было сказано, что дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Таким образом, в 2015 году если организация выдавала беспроцентные займы (или по низкой ставке), то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следовало считать соответствующую дату возврата заемных средств.
В комментируемом письме финансисты отметили: если в 2012, 2013, 2014 и 2015 годах погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данных налоговых периодах не возникает.
Аналогичное пояснение представлено в Письме Минфина РФ от 24.02.2016 № 03-04-05/10113: если до 2016 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 года, не возникает.
Таким образом, учитывая все положения законодательства, как действующие в 2016 году, так и действовавшие в 2015 году, а также разъяснения сотрудников финансового ведомства, можно сделать следующий вывод: если заемные денежные средства организация – налоговый агент выдала в 2015 году, а погашение будет осуществлено в следующем налоговом периоде по НДФЛ, то материальной выгоды у налогоплательщика в 2015 году не возникает, она возникает только в момент погашения, то есть в следующем налоговом периоде (например, в 2016 году – на дату погашения займа). Что же касается периода 2016 года, то налоговый агент по данному займу ежемесячно вплоть до его погашения должен исчислить и удержать налог с материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах. В момент погашения займа налоговый агент должен исчислить и удержать НДФЛ с материальной выгоды, полученной физическим лицом – налогоплательщиком в 2015 году.
Как удержать НДФЛ с материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах?
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание налога с материальной выгоды происходит из любых доходов налогоплательщика, выплачиваемых ему налоговым агентом в денежной форме.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В каких случаях возникает материальная выгода?
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ организация обязана рассчитать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при предоставлении займа (в том числе беспроцентного) физическому лицу:
- если ставка по займу, сумма которого определена в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);
- если ставка по займу, сумма которого определена в иностранной валюте, меньше 9% (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Какая ставка по НДФЛ с материальной выгоды применяется?
Статьей 224 НК РФ установлены ставки по НДФЛ. В этой статье сказано:
- если заемщик является налоговым резидентом РФ – по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
- если заемщик не является налоговым резидентом РФ – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях, рассчитывается по формуле:
МВ = СЗ х (2/3 х % ЦБ РФ — %) / 365 (366) х дн., где:
МВ – материальная выгода, полученная от экономии на процентах;
СЗ – сумма займа;
% ЦБ РФ – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца;
% – ставка процентов по займу;
365 (366) – количество дней в году;
дн. – количество дней пользования займом в месяц.
Сумма материальной выгоды по займу, выданному в иностранной валюте, рассчитывается по формуле:
МВ = СЗ х (9% — %) / 365 (366) х дн., где:
МВ – материальная выгода от экономии на процентах;
СЗ – сумма займа;
% – ставка процентов по займу;
365 (366) – количество дней в году;
дн. – количество дней пользования займом в месяц.
Для наглядности приведем пример расчета материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах, НДФЛ с нее, с указанием конкретных дат получения дохода.
Пример
18.12.2015 организация предоставила своему сотруднику заем в размере 60 000 руб. сроком на 3 месяца под ставку 3% годовых. Сотрудник является налоговым резидентом. Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. 18 марта 2016 года работник возвратил заем и уплатил проценты в сумме 447,54 руб. (60 000 руб. x 3% / 366 дн. x 91 дн.). Рассчитаем НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по выданному займу.
Итак, датой получения дохода от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства в 2016 году, а в 2015 году – это дата погашения займа налоговым агентом. Ставка рефинансирования (ключевая ставка) на дату уплаты процентов – 11%.
В 2016 году материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займу, составит:
- на 31.01 – 223,6 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 31 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 78,26 руб. (223,6 руб. x 35%);
- на 29.02 – 209,18 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 29 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 73,21 руб. (209,18 руб. x 35%);
- на 31.03 – 122,62 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 17 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 42,92 руб. (122,62 руб. x 35%).
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займу за 2015 год, составит:
- на 18.03 – 100,98 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 14 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 35,34 руб. (100,98 руб. x 35%).
Когда необходимо перечислить НДФЛ в бюджет?
Согласно п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ организация должна удержать НДФЛ с материальной выгоды при ближайшей выплате денег заемщику. Что касается налога, то его необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.
Начисляются ли страховые взносы во внебюджетные фонды на суммы материальной выгоды?
Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ[1] не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Таким образом, материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не признается объектом обложения страховыми взносами.
Эти разъяснения представлены в Письме Минтруда РФ от 17.02.2014 № 17-4/В-54.
[1] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Источник
Российский бухгалтер,
N 6, 2016 год
Марина Ильина,
эксперт журнала
Как известно, не
только заработная плата, полученная в организации, может являться
объектом налогообложения НДФЛ. В Налоговом кодексе РФ существует такое
понятие, как материальная выгода. Доходы, полученные в виде
материальной выгоды, установлены ст.212
Налогового кодекса РФ. С 1 января 2016 года в главу 23
Налогового кодекса РФ внесены многочисленные поправки, в том
числе связанные с исчислением НДФЛ с сумм материальной
выгоды.
В
соответствии со ст.212
Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в
виде материальной выгоды, являются:
1) материальная
выгода, полученная от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от
организаций или индивидуальных предпринимателей (пп.1 п.1
ст.212 Налогового кодекса РФ).
Порядок определения
налоговой базы при получении данной материальной выгоды,
устанавливается п.2
ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база определяется
следующим образом:
1) превышение суммы
процентов за пользование заемными (кредитными) средствами,
выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих
действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным
банком Российской Федерации на дату фактического получения
налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя
из условий договора;
2) превышение суммы
процентов за пользование заемными (кредитными) средствами,
выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых,
над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Налоговыми агентами в
случае материальной выгоды от экономии на процентах будут являются
организации-заимодавцы.
Ставка НДФЛ зависит от
того, является ли заемщик резидентом РФ или не является. В первом
случае ставка НДФЛ будет определена в размере 35%, во втором случае
— 30%.
Датой определения дохода
в соответствии с пп.7 п.1
ст.223 Налогового кодекса РФ является последний день каждого
месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные
(кредитные) средства вне зависимости от даты получения такого займа
(кредита). Данного мнения придерживается Минфин РФ (письмо от 4 мая 2016 года N
03-04-06/25687)
Формулу определения
материальной выгоды, выданной в рублях, можно представить следующим
образом:
Материальная выгода = Сумма займа х (2/3 х Ставку ЦБ —
Ставка по займу) / 365 х Количество дней пользования
ПРИМЕР
Заем работнику
организации может выдаваться беспроцентный. Возникает вопрос, как
рассчитать материальную выгоду в данном случае. Поскольку проценты
за пользование беспроцентным рублевым займом (кредитом) с заемщика
не взимаются, сумма материальной выгоды от экономии на процентах по
такому займу (кредиту) рассчитывается по упрощенной формуле:
Материальная выгода = Сумма займа х (2/3 х Ставку ЦБ) /
365 х Количество дней пользования
ПРИМЕР
2) материальная
выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в
соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц,
организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся
взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
В
соответствии со ст.20
Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей
налогообложения признаются физические лица и (или) организации,
отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или
экономические результаты их деятельности или деятельности
представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация
непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и
суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного
участия одной организации в другой через последовательность иных
организаций определяется в виде произведения долей
непосредственного участия организаций этой последовательности одна
в другой;
2) одно физическое лицо
подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в
соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в
брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и
усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
При этом п.2
ст.20 Налогового кодекса РФ
Доступ к полной версии этого документа ограничен
Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.
Источник
В наше непростое время займ под «ноль» процентов в наше время – практически нонсенс. Такие возможности остались только у сотрудников некоторых (как правило, достаточно крупных) компаний, которые были готовы предоставить своим работникам займы на таких выгодных условиях. И эта возможность скорей исключение, чем правило, ведь многие компании оказались сегодня в сложной экономической ситуации, а процент по банковским кредитам только растет.
Иногда такой схемой пользовались руководители предприятий, которые оформляли беспроцентный займ и не возвращали его, ведь с этой суммы не нужно платить ни процентов, ни налогов. Сумма долга порой переходила из года в год и никто об этом не беспокоился. Но в 2016 году в этой сфере произошли серьезные изменения. Поэтому радость от возможности получения займа по выгодным условиям у многих сменилась тревожностью.
Материальная выгода по займам в 2016 году, которая облагается налогом НДФЛ, – не для кого не секрет, этот закон действует уже давно. Но с этого года начисляться этот налог будет не по итогам года, а в конце каждого месяца. А это уже чревато серьезными изменениями. Те, кто раньше успешно гасили кредит до конца года и ничего не платили по итогу, вынуждены будут столкнуться с ежемесячной выплатой налога с полученной выгоды.
НДФЛ с материальной выгоды в 2016 году
Следует сказать, что с этого года в материальную базу, которая берется для расчета налога на доходы физлиц, входят суммы по всем доходам, которые получило физлицо за расчетный налоговый период. Причем это не только прямые доходы, полученные в денежной форме, но и так называемая материальная выгода. Этот пункт определяется в 210-ой Налогового кодекса.
Если вам необходимо произвести расчет базы, облагаемой налогом на доходы физлиц при получении материальной выгоды, вам нужна будет статья №212 Налогового кодекса. При этом материальная выгода, которую человек получил при использовании займа без процентов, полученного от индивидуального предпринимателя или организации, также подлежит налогообложению с этого года.
Для налогового резидента Российской Федерации (а им признается физлицо, которое физически находится на территории нашей страны 183 и более дня в течение года – данное понятие определено в ст.№207 НК) ставка налога для этого вида дохода установлена в размере 35 %. Если же налогоплательщик не является резидентом нашей страны, то он должен уплатить налог в размере 30 %.
Расчет материальной выгоды в 2016 году
Процедура расчета материальной выгоды, принимающейся к налогообложению, не такая уж простая. Но, к счастью, она достаточно четко регламентируется принятыми изменениями. Подробно почитать о порядке расчета можно во втором пункте №212 статьи Налогового кодекса.
Попробуем разобраться, что же будет в таком случае материальной выгодой. Итак, получив беспроцентный займ, вы сэкономили на процентной ставке, которую бы заплатили при получении кредита на такую же сумму в банке.
При получении займа в рублях сумма вашей выгоды считается как разность двух третьих от ставки рефинансирования, установленной Банком России на день получения вами займа, и суммы фактических процентов по кредиту (если займ беспроцентный, то, соответственно, она будет равна нулю).
При получении займа в любой иностранной валюте сумма материальной выгоды считается как разность между ставкой в 9 % и фактической процентной ставкой по займу.
В таком случае получается, что налогом на доходы физических лиц облагаются не только беспроцентные займы, но и займы, выданные под процентную ставку ниже указанного порогового значения (для рублевых кредитов – это 2/3 от ставки рефинансирования, а для валютных – фиксированная ставка в 9%).
С этой разницы вы и должны будете уплатить налог по указанной ставке. Также следует отдельно оговорить, что понятие материальной выгоды появляется лишь при получении займа в виде денежных средств. Если же вы бесплатно используете имущество другой организации, материальная выгода с этого не рассчитывается и, соответственно, никаких дополнительных расходов по налогообложению не появляется. Этот момент стоит обязательно учесть при составлении договора займа и четко прописать в этом документе, что именно является предметом займа – денежные средства или имущество организации или индивидуального предпринимателя.
Пример расчета материальной выгоды в 2016 году
Для иллюстрации теории давайте попробуем рассчитать материальную выгоду. Схема расчета в целом не изменилась по сравнению с предыдущим годом.
К примеру, ИП Кузькина М.Н. выдала своему сотруднику беспроцентный займ на 1 миллион рублей сроком на один год. С этого займа нам нужно рассчитать материальную выгоду и сумму налога на доходы физических лиц к уплате.
Допустим, что ставка рефинсирования ЦБ РФ на день выдачи кредита составляет 8,5%. В таком случае материальная выгода сотрудника может быть рассчитана по формуле 1 000 000*(8,5*2/3)%= 56 666,7 – это сумма материальной выгоды, полученной сотрудником за год. С нее он должен, согласно новому налоговому законодательству, уплатить НДФЛ по ставке 35 %. Таким образом, сумма НДФЛ к уплате будет рассчитываться следующим образом 56 666,7*35%=19 833,35. Такую сумму сотрудник должен будет уплатить в бюджет в виде налога НДФЛ.
Приведем еще один пример – на этот раз наш сотрудник получил займ в валюте 1 000 долларов под 3% годовых. Хотя этот займ и не является беспроцентным, тем не менее процентная ставка ниже ставки рефинансирования, а значит, опять-таки получается сумма, которая причисляется к категории материальной выгоды. Посчитаем ее размер 1 000*(9-3)%= 60 долларов. От этой суммы сотрудник должен будет заплатить НДФЛ в размере 35%, то есть 21 доллар (конечно, налог уплачивается не в валюте, а в пересчете на рубли).
Как видите, порядок расчета НДФЛ при получении материальной выгоды от беспроцентного займа существенно не поменялся. Наиболее значительное изменение коснулось того пункта, что теперь НДФЛ начисляется не по итогам года, а ежемесячно.
Как же стоит действовать в такой ситуации заемщику, ведь он рискует стать обладателем «кругленькой» суммы задолженности по налогам перед бюджетом. Если нет возможности оперативно погасить кредит, то стоит либо переоформить договор займа, так как в этом случае сумма к уплате будет меньше. Если же заемщик является одним из руководителей предприятия, то зачастую компания предпочитает «простить» ему долг. Какой бы вариант вы не выбрали, не забывайте про изменения в порядке начисления налога.
Источник
