Литература по аудиту кредитов и займов

• 1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г.
• 2. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ
• 3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ
• 4. Федеральный закон «Об акционерный обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ
• 5. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 N 14-ФЗ
• 6. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ
• 7. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• 8. Федеральный закон от 07.08.01 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
• 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/98 (утв. Приказом Минфина РФ №60н 09.12.98 г.)
• 10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. Приказом Минфина РФ №107н от 06.10. 08 г.)
• 11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.99 г.)
• 12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ №32н 06.05.99 г.)
• 13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ N ЗЗн 06.05.99 г.)
• 14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.02 г.)
• 15. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. (утв. Постановлением Правительства РФ №696 23.09.02 г.);
• 16. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
• 17. Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».
• 18. Положение по ведению бухгалтерского учета № 34н.
• 19. Письмо МНС России от 13 сентября 2004 г. № 02-5-11/158®
• 20. Письмо Управления ФНС по г. Москве от 17 ноября 2006 г. № 20-12/101216
• 21. Письмо Минфина России от 30 августа 2004 г. « 07-05-14/221
• 22. Письмо Минфина России от 12 апреля 2007 г. №03-07-11/105
• 23. Письмо Управления ФНС по г. Москве от 5 мая 2005 г. № 20-12/32441
• 24. Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. №03-03-04/1/529
• 25. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-с изд., перераб. и доп. — М: ЮНИТИЛАНА: Аудит, 2008. — 744с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»).
• 26. Адибеков М.Г. Кредитные операции: классификация, порядок привлечения и учет / Серия «Международный банковский бизнес». — М.: Издательство АО «Консалтбанкир». 1995. — 88 с.
• 27. Анищенко А.В. Кредиты и займы: учет и налоги. — М.: ООО ИИА «НалогИнфо», Ч ООО «Статус-Кво 97», 2006. — 248 с.
• 28. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. — М.:КНОРУС, 2005.-528с.
• 29. Бабаев Ю.А., Петров А.М. «Бухгалтерский финансовый учет». — М.: Вузовский учебник, 2007.
• 30. Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов НА., Старовойтова Е.В., Аудит: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. — 544 с.
• 31. Ендовицкий ДА. Учет ценных бумаг: учебное пособие / ДА. Ендовицкий,
• 32. НА. Ишкова; под ред. проф. ДА. Ендовицкого. — 2-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2009.-336 с.

V ЗЗ. Коничев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд. — СПб.: Питер, 2007.-484 с: ил. — (Серия

«Бухгалтеру и аудитору»).

• 34. Кредиты и займы: учет, налоги и правовые вопросы /Под ред. Г.Ю. Касьяновой. — М.: АБАК, 2006.-56с.
• 35. Натепрова Т.Я. Учет ценных бумаг и финансовых вложений: Учебное пособие. — 3-е изд., перераб и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. — 224 с.
• 36. Панчеыко Т.М. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение. — М.: Налоговый вестник, 2008. — 272 с.
• 37. Соколинская Н.Э. Особенности применения и учета отдельных кредитных инструментов в современных условиях // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. — 2001. — № 11. — С. 96-115
• 38. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / Под ред. А.С. Бакаева. — М.: ИПБР-БИНФА, 2006. — 598с.
• 39. Суйц В.П., Смирнова. Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник/Под ред. проф. В.П. Суйца. — 2-е изд. — М: ИНФРА-М, 2005. — 671с. — (Высшее образование).
• 40. Иванов А.П. Банковский кредит как форма инвестирования предприятий. // Финансовый вестник 2005 — № 6
• 41. Косурииа Л.Г. Кредиты и займы // «Экономико-правовой бюллетень», 2008, — № 4
• 42. Ланкова М. Факторинг: Заем денег до оплаты. // Расчет 2008 г. — № 5
• 43. Ракова Е. Кредиты в ассортименте.// Расчет 2007 г. — № 4
• 44. Соколова Н.А, Томшинская И.Н. Учет операций при овердрафтном кредитовании. //Бухгалтерский учет 2008 г.- № 10
• 45. Томилин Н. Забыть о зависшей дебиторке // Расчет 2004 г. — № 10
• 46. Учет процентов по кредиту. — «Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение,
• 47. № 23, 2007 г.
• 48. 45. Игнатова И.Л., Дом, который построил фактор.// «Банковское кредитование» 2006 — №2

Большинство хозяйствующих субъектов использует кредитные ресурсы. Они являются дополнительной возможностью для увеличения производственных объемов и прибыли. Получение кредита или займа – ответственный шаг для предприятия. Необходимо не только эффективно потратить финансовые средства, но и грамотно отразить операции с ними в бухгалтерской документации. Несмотря на кажущуюся простоту отчетности, проверки выявляют массу ошибок и нарушений в учете кредитов и займов. В данном случае трудно переоценить роль аудита, который не только вскрывает недочеты, но и показывает пути решения обнаруженных проблем.

Понятие, цель и задачи аудита кредитов и займов

Определение 1

Аудит кредитов и займов – это проверка правильности ведения учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Цель аудиторской процедуры заключается в получении доказательств достоверности отчетных показателей, которые отражают задолженность компании по полученным кредитным средствам. Для достижения данной цели ставятся задачи:

• определение реальности и документированности кредитов и займов;
• установление обоснованности получения кредитов и займов;
• оценка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их возврата;
• подсчет остатков и процентов по непогашенным кредитам и займам;
• проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам.

Задачи решаются посредством различных аудиторских приемов и аналитических процедур с опорой на законодательные акты и источники информации.

Нормативная база и информационные источники

В ходе изучения главы об аудите учета кредитов и займов необходимо внимательно исследовать основные законодательные нормы, регламентирующие проверку. В их перечень входит:

1. Гражданский кодекс РФ (ч. 2).
2. Налоговый кодекс РФ (ч. 2).
3. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».
4. ФСАД, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (с изменениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005г.).
5. Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 02.08.2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету».
6. ПБУ № 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», № 9/99 «Доходы организации», № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», № 1/98 «Учетная политика организации».
7. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.
9. Письмо Министерства финансов РФ № 07-05-08/78 от 05.04.2006 г. «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам».

Для ведения аудита используются следующие источники:

• документация, регулирующая вопросы получения заемных средств, бухучета, налогообложения;
• договоры займов, кредитные договоры, дополнительные соглашения об изменении ставок, выписки банков из лицевых счетов, мемориальные ордера, подтверждающие безакцептную оплату сумм возврата кредита и другая первичная документация;
• бухгалтерская отчетность и регистры аналитического и синтетического учета по отражению операций в учете, например, отчет о прибылях и убытках, разделы бухгалтерского баланса «Краткосрочный обязательства» и «Долгосрочные обязательства».

Эффективность проверки зависит от того, насколько правильно аудитор определит контрольные процедуры, последовательность действий и источники получения необходимых аудиторских доказательств. Приступая к аудиту задолженности по кредитам, аудитор должен иметь четкое представление о том, что называют кредитом и займом, а также знать типовую корреспонденцию счетов по операциям с ними.

Таблица 1. Основные отличия кредита от займа

Программа проведения аудита учета кредитов и займов

Одним из важнейших этапов проверки является планирование. Для адекватного проведения аудита необходимо собрать общие сведения об аудируемой компании, положении отрасли, в которой она работает. Аудитору важно хорошо понимать экономические условия функционирования предприятия. После предварительной подготовки и выполнения всех документальных формальностей (заключение договора клиентом) составляется программа аудита учета кредитов и займов:

Рисунок 1. Программа аудита кредитов и займов

Процесс аудита учета кредитов и займов

Полученный в банке кредит оформляется договором. В документе обязательно указывается объект кредитования, срок выдачи и возврата ссуды, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их погашения, другие условия. Бухгалтерия отражает операции по кредитам на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Бухгалтерская служба ведет аналитический учет задолженностей по видам кредитов и займов, банкам, другим заимодавцам. Основную сумму долга учитывают в размере фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, которые предусмотрены договором.

Предприятие-заемщик принимает кредитные поступления к бухгалтерскому учету в момент передачи денег или имущественных средств и фиксирует их в качестве кредиторской задолженности. В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, имеет ли компания кредитные договоры, отвечают ли эти соглашения законодательным нормам. В отношении кредитов договор должен быть заключен с банком, имеющем лицензию на кредитование. В процессе аналитики нужно исследовать договоры на предмет указания:

• цели кредитования;
• сроков кредита;
• порядка выдачи и погашения;
• форм обеспечения обязательств;
• процентных ставок и других данных.

Аудитору нужно определить, используются ли кредиты и займы по назначению, посредством чего погашается задолженность, проверить полноту и своевременность выплат. Одним из пунктов анализа является вопрос обеспеченности ссуды. Как правило, кредиты обеспечиваются гарантией, поручительством и залогом. Следует определить реальность залоговых договоров, отражение средств и наличие залога средств на забалансовом счете 009.

Аудиторские доказательства получают путем проведения:

• проверки арифметических расчетов;
• инвентаризации;
• подтверждения;
• проверки кассовых ведомостей и других документов;
• устного опроса;
• прослеживания;
• аналитических процедур.

Аудиторская процедура предусматривает оформление документов согласно Федеральным стандартам аудиторской деятельности. Перечень аудиторской документации включает:

• план и программу;
• копии документов аудируемого субъекта;
• описание примененных методов;
• заявления и пояснения проверяемой организации;
• письменную характеристику системы бухучета.

Содержание, количество и состав рабочей документации определяется аудирующим лицом, исходя из целей и задач аудита, характера деятельности предприятия. Вся полученная информация является конфиденциальной и не подлежит разглашению. По результатам аудита составляется заключение, в котором аудитор делает выводы об отсутствии недостатков или дает обоснование выявленным ошибкам и недочетам.

Пример 1

Типичные ошибки учета операций по кредитам и займам

Совершенствование расчетов по кредитам и займам требует обратить внимание на типичные ошибки учета операций:

1. Отсутствие документации, которая оформляет отношения с кредитором: кредитного договора, банковских выписок со ссудного счета, бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов, дополнительных соглашений, изменяющих кредитные условия, аналитического учета по просроченным кредитам и займам.
2. Нарушение принципов формирования расходов: неправильное отнесение затрат по полученным кредитам и займам к отчетным периодам, неверное отражение процентов.
3. Несоблюдение принципов оценки имущества: включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия данных объектов к учету. Сюда же относится включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для покупки ценных бумаг, после принятия их к учету, некорректное отражение себестоимости материалов, которые приобретены за счет заемных средств.
4. Включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены, затрат на оплату процентов, которые превышают сумму процентов, рассчитанных по процентной ставке, отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов.
5. Нарушение принципов формирования финансовых результатов: отнесение на собственные источники средств процентов по кредитам и займам сверх норматива, процентов по кредитам и займам, не связанных с производством и реализацией, с расходами, которые уменьшают базу налогообложения по налогу на прибыль, некорректность в начислении курсовых разниц в отношении кредитов в иностранной валюте.
6. Неправильное отражение в учете обязательств перед третьими лицами, в связи с отношениями по полученным кредитам и займам.

Эффективность аудита учета кредитов и займов напрямую зависит от профессионализма аудирующего лица и степени открытости аудируемого субъекта, его готовности идти на контакт с экспертами, предоставляя достоверную и полную отчетность.

Вывод

На основании изученной документации аудитор сделает объективный вывод о состоянии системы учета, выявит ошибки и недочеты, которые могут оказать негативное влияние на финансовую устойчивость компании.