В случае получения аванса или задатка, доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:
Порядок признания расходов при методе начисления регламентируется статьей 272 НК РФ.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения налогом на прибыль, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Положениями п.9 ст.272 НК РФ установлено, что суммовая разница признается расходом:
1. У налогоплательщика-продавца:
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:
В случае перечисления аванса или задатка, расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:
В соответствии с пп.3 п.1 ст.251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы:
вот радость для ВСЕЙ СТРАНЫ. как там москвичи то поживают с …
единоличный исполнительный орган этого делать не умеет, поск…
божечки, как замечательно то! только во время полноценного о…
Был такой случай. Быстро сдали ещё одну уточнёнку, в которой…
А чем вас не устраивают жизненные ситуации из форума? Там ре…
Как-то люди без пенсфонда и без нынешней безумной отчетности…
Единоличный исполнительный орган.
Пессимист — ждет евро по 100 рублей.Оптимист — ждет доллар п…
Да уж, снизили нагрузку на бизнес, так уж снизили((((( тут у…
Вывод такой: если сейчас в частных ООО и ИП не очень то офи…
Согласен, Бухгалтерия Ада — прям крутые )
классный тест,люблю людей умных и с чувством юмора. Благодар…
В соответствии с графиком отпусков ????
Извините, а когда бухгалтеру в отпуск ходить????
Как представлю как мы своей работой уничтожаем ресурсы плане…
Не просто рожать, а воспитывать.
почему рассматриваете только рождаемость? Воспитывать кто б…
Проще всего сначала вместе со снятием обязанности уплаты взн…
Мне не с форума пересказы, а судебные решения, или некие акт…
Когда они уже закончат все «упрощать»…. Работы т…
Пробежал алгоритм по постам, нашел слово «президент&quo…
Это вы отталкиваетесь от своих предположений/представлений, …
Не успеваете читать то, на что отвечаете?
Да блин, утомили уже, идиоты
Да полно примеров на форуме и в КУБе. Но вы же никуда не ход…
Да для нас уже написана формула счастья. Вот кратенько. Осча…
Вообще, это ваша прерогатива) Не бывает ничего за просто так…
Пенсии им не индексируют как раз. Вы имеете в виду перерасче…
НИКОГО!пришёл, родил, забрал своё и ушёл
Видно мне везет 🙂 Мои работодатель прислушивается к мнению …
Вэлком в проститутки — вроде работа, а вроде и досуг…..
ага — динозавры вот не переживают, как и мамонты.@Бабловед,…
Со стороны государства есть спрос на детных матерей, вот оно…
Это, видимо, как раз от вас скрывали. Я нигде ни к чему нико…
все его амбиции как рукой снимет уже на следующий день после…
Источник
Brigitteспросила 27 января 2012 в 15:21
Добрый день!
У организации имеются несколько беспроцентных валютных займов (в евро) от иностранного учредителя. Из-за их переоценки на конец отчетного периода (ежемесячно) возникают курсовые разницы. В НУ учитываем эти разницы как внереализационные доходы/расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК).
Была в налоговой, давала пояснения по их запросу, и там инспектор заявила, что по займам курсовые разницы нельзя включать в расходы. Аргументировала тем, что раз займы не являются доходами в целях налогообложения, соответственно не должно быть никаких расходов по ним, что-то в этом роде.… Теперь мучает вопрос: кто прав?
Здравствуйте!
Если займы привлеклись для деятельности организации,для получения дохода,то расходы по курсовым разницам следует учитывать в составе внереализационных расходов. Это подтвержает и Постановление ФАС Центрального округа от 30 ноября 2006 г. N А09-15467/05-21.Небольшая выдержка из указанного постановления:
… прибылью для российских организаций согласно п. 1 ст. 247 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, учитывают, в частности, расходы в виде отрицательной курсовой разницы.
В силу п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Из материалов дела следует, что налогоплательщиком были заключены договоры беспроцентного займа, целью предоставления которого является пополнение оборотных денежных средств. Следовательно, полученный заем использовался для финансирования текущей деятельности организации.
Организация осуществляла расчеты в иностранной валюте, заемные средства на ее счета поступали от кредитора также в иностранной валюте, что подтверждается первичными документами.
Гульнара Мирзаевна и НКК, спасибо Вам большое. Я, конечно, была уверена, что правомерно включаю в расходы эти суммы, но, честно говоря, после той беседы в налоговой мне как-то стало нехорошо… Уже себе не веришь — нужна поддержка извне..
Источник
Налоговый кодекс РФ закрепляет порядок пересчета доходов и расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения налогом на прибыль метода признания доходов и расходов.
Доходы или расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода или расхода, установленного для каждого метода.
Применение кассового метода обязывает определять доходы на дату поступления валютных средств, а расходы на дату фактической оплаты произведенных затрат.
При использовании метода начисления в налоговом учете дата получения доходов и расходов по общему правилу совпадает с датой признания доходов и расходов в бухгалтерском учете. Однако следует помнить, что не всегда совпадают даты признания доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В таких случаях величина доходов и расходов, отраженная в налоговом учете, будет отличаться от их оценки, признанной в бухгалтерской отчетности, вследствие пересчета стоимости дохода и расхода с применением курса валюты на разные даты. На это будет обращено внимание в соответствующих разделах.
Правила определения стоимостной оценки результатов валютных операций в налоговом учете с использованием метода начисления аналогичны правилам бухгалтерского учета.
Так, пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 НК РФ указывают на необходимость пересчета валютной стоимости имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации:
— на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом,
— и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогового учета также переоцениваются по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ:
— на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;
— и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.
В тоже время, норма налогового законодательства содержит общее понятие имущества в виде валютных ценностей, не уточняя его состава. Необходимо отметить то обстоятельство, что в состав имущества в виде валютных ценностей включаются краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения. В бухгалтерском учете исключительно валютная стоимость краткосрочных финансовых вложений подлежит переоценке с целью определения рублевого эквивалента на отчетную дату. Долгосрочные финансовые вложения учитываются по валютной стоимости с отражением рублевого эквивалента, рассчитанного по курсу на дату приобретения. Курсовая разница не возникает в бухгалтерском учете до момента перевода указанных финансовых вложений из состава долгосрочных в краткосрочные финансовые вложения или их выбытия.
Методы определения курсовой разницы в целях налога на прибыль соответствуют положениям, установленным для формирования бухгалтерской отчетности.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей, в том числе по валютным счетам в банках, и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств, выявленной в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей, в том числе по валютным счетам в банках, и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств, выявленной в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Таким образом, при применении метода начисления курсовая разница признается в налоговых регистрах:
— во внереализационных доходах в виде положительной курсовой разницы на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца;
— во внереализационных расходах в виде отрицательной курсовой разницы на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца.
Для учета в налоговых регистрах с целью расчета налоговой базы по налогу на прибыль, также как и в бухгалтерском учете, во внереализационных доходах и расходах отдельно отражаются финансовые результаты от покупки и продажи иностранной валюты и курсовые разницы от переоценки активов (обязательств).
Вследствие отклонения курса продажи и покупки иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в составе внереализационных доходов признаются:
— положительная курсовая разница, образующаяся как разница между величиной зачисленных рублевых средств, вырученных от продажи, и рублевым эквивалентом суммы валюты, предназначенной к продаже, рассчитанным по курсу ЦБ РФ на дату продажи, в случае превышения рыночного курса продажи над курсом ЦБ РФ;
— отрицательная курсовая разница, полученная как разница между величиной списанных денежных средств, необходимых для приобретения валюты, и рублевым эквивалентом суммы приобретенной валюты по курсу ЦБ РФ, если согласованный курс приобретения иностранной валюты ниже, чем курс ЦБ РФ на дату приобретения валюты.
В составе внереализационных расходов учитывается:
— отрицательная разница между величиной рублевых средств, вырученных от продажи валюты, и рублевым эквивалентом суммы валюты, предназначенной к продаже, рассчитанным по курсу ЦБ РФ на дату продажи, если рыночный курс продажи ниже, чем курс ЦБ РФ;
— положительная разница, полученная при сравнении величины денежных средств, перечисленных для покупки валюты, и рублевого эквивалента, отражающего приобретение валюты по курсу ЦБ РФ на дату ее приобретения в случае превышения согласованного курса, по которому банком приобретена иностранная валюта, над курсом данной валюты, установленным ЦБ РФ на дату приобретения валюты.
В налоговом регистре при применении метода начисления в состав внереализационных доходов включается доход от продажи (покупки) иностранной валюты на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты включаются в состав внереализационных расходов в день перехода права собственности на иностранную валюту.
Применение кассового метода для целей налогообложения налогом на прибыль изменяет порядок учета курсовой разницы в налоговых регистрах.
При ведении налогового учета кассовым методом доходы определяются на дату поступления валютных средств, а расходы — на дату фактической оплаты произведенных затрат.
Величина доходов, выраженная в иностранной валюте, отражается в налоговых регистрах в размере рублевого эквивалента денежных средств, поступивших в иностранной валюте.
Величина расходов, выраженная в иностранной валюте, включается в налоговую базу в рублевом выражении, исчисленном по курсу на дату фактической оплаты произведенных затрат.
Таким образом, переоценка требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, возникающих в связи с получением дохода или осуществлением расхода, не производится при ведении налогового учета кассовым методом.
Курсовая разница, возникающая в бухгалтерском учете в связи с пересчетом требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для целей налога на прибыль учитывается в налоговых регистрах в составе:
— признанных доходов на дату поступления средств на счета в банках;
-расходов на дату прекращения встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав), то есть в момент фактической оплаты произведенных затрат.
Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, приведен в статьях 250 и 265 НК РФ.
Так, согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ внереализационным доходом признается положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, во внереализационных расходах учитывается отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Итак, применение кассового метода не отменяет обязанности производить переоценку стоимости валютных ценностей, а также требований (обязательств) в части основной суммы долга по договорам валютного кредита или займа на каждую отчетную дату.
В связи с этим, возникающая курсовая разница признается в налоговых регистрах:
— во внереализационных доходах в виде положительной курсовой разницы на дату перехода права собственности на иностранную валюту и (или) на последний день отчетного (налогового) периода;
— во внереализационных расходах в виде отрицательной курсовой разницы на дату перехода права собственности на иностранную валюту и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.
Отметим, что Методические рекомендации, регулирующие порядок применения главы 25 НК РФ, трактуют иначе данные положения Налогового кодекса РФ. Так, в разделе 4 указывается, что у налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, в составе внереализационных доходов (расходов) на дату составления налоговой отчетности учитываются курсовые разницы, возникающие только в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей.
Особый порядок налогообложения, а также формирования налоговой базы по налогу на прибыль
Учитывая особенности формирования налоговой базы, установленные налоговым законодательством по ряду валютных операций, обращаем внимание на особый порядок учета возникающей курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Отличный от вышеизложенного порядок используется при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в отношении следующих операций:
1) с финансовыми инструментами срочных сделок.
При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, сумма положительных (отрицательных) разниц, образовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода), включается в состав доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
2) по облигациям, полученных при новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии (ОВГВЗ серии III).
Первичными владельцами указанных облигаций до полного их выбытия с баланса применяется порядок формирования налоговой базы в части результата, полученного от их реализации (выбытия), установленный Законом от 27 декабря 1991 года №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Если учет стоимости ценных бумаг производился по цене приобретения, то при получении прибыли от реализации (выбытия) указанных ценных бумаг налоговая база уменьшается на сумму положительного сальдо курсовых разниц, возникших за те периоды, когда эти курсовые разницы подлежали исключению из налогооблагаемой базы. При этом рублевый эквивалент стоимости полученных при новации облигаций определяется по курсу на 14 ноября 1999 года.
Если рублевый эквивалент стоимости обмениваемых при новации ОВГВЗ серии III переоценивался в связи с изменением курса рубля (но не позднее 14 ноября 1999 года) в результате чего налоговая база по налогу на прибыль исчислялась с учетом признанных в соответствующих периодах курсовых разниц, то в этом случае прибыль от их реализации (выбытия) уменьшается на всю сумму положительного сальдо курсовых разниц, образовавшихся за указанный период.
При наличии этих же условий полученный убыток от реализации (выбытия) таких ценных бумаг принимается к вычету из общей налогооблагаемой базы только в части, соответствующей сумме положительного сальдо курсовых разниц, образовавшихся за период с даты приобретения до 14 ноября 1999 года.
Дополнительно разрешается уменьшать налоговую базу на всю сумму положительного сальдо курсовых разниц, возникших в период с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету.
Указанная корректировка принимается только в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги Российской Федерации соответствующего вида, полученные при новации, пропорционально их стоимости в совокупной стоимости государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации ОВГВЗ серии III, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на 14 ноября 1999 года.
В Письме Министерства Финансов от 24 июля 2003 года №04-02-05/1/76 разъясняется, что, принимая во внимание положения статьи5 Кодекса, а также то, что ОВГВЗ IV и V серий выпускались соответственно на 10 и 15 лет, первичные владельцы указанных облигаций также вправе исключать из налоговой базы, перечисленные выше суммы, что создаст равные условия при налогообложении доходов по операциям с облигациями III, IV и V траншей.
3) по долгосрочным кредитам (на срок более пяти лет), заключенным по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с межправительственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, в целях финансирования строительства и реконструкции объектов.
Доходы (расходы), в том числе в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, от пересчета обязательств и требований подлежат включению в состав доходов (расходов) по мере исполнения требований (обязательств) по указанным кредитам пропорционально суммам, поступающим в погашение основного долга, и начисленным по ним процентам. При этом указанный порядок не применяется в отношении положительной (отрицательной) курсовой разницы от пересчета обязательств и требований по долгосрочным кредитам, выданным банком за счет привлеченных средств. Если не представляется возможным определить источник кредитных ресурсов, налогоплательщик самостоятельно определяет долю собственного капитала в сумме размещенных средств и соотношение собственных и привлеченных средств в сумме обязательств и требований по такому долгосрочному кредиту (статья 7 Закона №110-ФЗ от 06.08.2001).
Более подробно с вопросами учета и налогообложения суммовых и курсовых разниц Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Суммовые и курсовые разницы».
Источник
