Кредиты и займы в 2014 какие проценты

С 2015 года можно будет списывать все проценты по кредитам и займам. Нормативы останутся только для случаев, когда стороны взаимозависимы. Составляя же отчетность за 2014 год, убедитесь, что проценты были учтены правильно.

Налоговым законодательством предусмотрено два варианта учета процентов по кредиту (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ):

• в размере не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на соответствующие коэффициенты;
• в полном объеме, но при условии, что их величина существенно не отличается от процентов по кредиту, выданных на сопоставимых условиях.

Порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, должен быть установлен в учетной политике. В случае если организация установила порядок определения предельной величины процентов исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, то ей необходимо также определить в учетной политике критерии сопоставимости, указанные в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Нормативы по ставке рефинансирования

Если организация выбрала способ учета процентов по кредиту исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, то в 2014 году она сможет отнести в расходы сумму процентов по долговым обязательствам (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ):

• в рублях – не превышающую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза;
• в иностранной валюте – не выше ставки рефинансирования, умноженной на коэффициент 0,8.

Учет процентов по сопоставимым кредитам

Организация может включить в состав расходов всю сумму процентов, начисленных по долговому обязательству любого вида. Для этого их размер не должен отклоняться более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли), на сопоставимых условиях. Долговые обязательства признаются сопоставимыми, если они выданы:

• в одной валюте; на те же сроки;
• в сопоставимых объемах;
• под аналогичные обеспечения.

При этом необходимо одновременное соблюдение всех перечисленных критериев (письма Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-03-05/92, ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74).

Какие обязательства сопоставлять

При определении сопоставимости обязательств Налоговый кодекс РФ предписывает рассматривать выданные долговые обязательства. Об этом сказано в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Суды, в том числе и Президиум ВАС РФ, указывают на то, что рассматривать как сопоставимые нужно обязательства, которые заимодавец выдавал другим российским организациям в течение квартала (месяца). Примером тому служат постановления Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 9898/11, ФАС Уральского округа от 26 мая 2011 г. № Ф09-1692/11-С2, ФАС Поволжского округа от 14 апреля 2011 г. № А65-5376/2010. При этом позиция, сформированная в постановлении № 9898/11, является общеобязательной для нижестоящих арбитражных судов при рассмотрении аналогичных споров.

С тем, что при определении среднего уровня процентов предприятие должно провести анализ на предмет сопоставимости долговых обязательств как полученных им самим, так и другими российскими предприятиями, согласились и чиновники (письмо Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/665).

При этом отметим, что для подтверждения среднего уровня процентов по кредитам, выданным на сопоставимых условиях, могут быть использованы справки российских банков. Ну а если кредит получен от иностранного банка, то справка от него чиновниками как доказательство не учитывается ( письмо Минфина России от 21 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/770).

Критерии сопоставимости

Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на то, какие сроки, объемы и способы обеспечения считаются сопоставимыми. Кроме того, не указано, учитываются ли какие-либо дополнительные условия.

Соотношение сроков по продолжительности. Под долговыми обязательствами, выданными на те же сроки, следует понимать обязательства, которые выданы на сроки, сопоставимые по продолжительности (письмо Минфина России от 29 июля 2009 г. № 03-03-05/141). Кроме того, есть решение суда о том, что можно считать сопоставимыми долговые обязательства, выданные на 4 и 9 месяцев (постановление ФАС Поволжского округа от 8 декабря 2005 г. № А72-5338/05-7/410).

В более раннем письме чиновники указывали, что изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости (срока предоставления займа более чем на 10%, изменение объемов займа и т. д .) ведет к признанию долговых обязательств для целей налогообложения несопоставимыми (письмо Минфина России от 27 августа 2004 г. № 03-03-01-04/1/20).

Соотношение обязательств по объему. По официальной позиции Минфина России порядок определения долговых обязательств сопоставимыми по объему должен быть установлен в учетной политике исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота (письмо от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414). В более раннем письме чиновники отмечают, что не являются сопоставимыми кредиты, размер которых разнится более чем на 20 процентов (письмо Минфина России от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/2/35).

Соответствие способов обеспечения. В открытых источниках отсутствует мнение чиновников о том, какие меры обеспечения можно признать аналогичными в целях применения пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Не сложилась также и судебная практика. Можно предположить, что сопоставимыми надо считать кредиты, которые обеспечиваются одним из следующих способов, указанных в главе 23 Гражданского кодекса РФ: неустойка, залог, удержание, поручительство, банковская гарантия и задаток.

Дополнительные условия. Несмотря на то что другие дополнительные условия для признания обязательств сопоставимыми в Налоговом кодексе РФ не определены, чиновники в своих разъяснениях указывают, что не признаются сопоставимыми долговые обязательства, полученные от физических и юридических лиц (письмо Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/2/104).

Если кредит только один

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на соответствующие коэффициенты.

Данная формулировка вызывает разночтения. Из нее непонятно, у кого должны отсутствовать долговые обязательства перед российскими организациями: у заимодавца, выдавшего кредит фирме в текущем квартале или в принципе на рынке банковских услуг?

В основной массе компании понимают эту формулировку как предписывающую принимать в состав расходов проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Хотя из постановления Президиума ВАС РФ № 9898/11 следует, что, если у организации за квартал имеется только одно кредитное обязательство, нужно применять метод определения предельной величины процентов, основанный на сравнении обязательства с сопоставимыми долговыми обязательствами, выданными другим российским предприятиям.

Актуальной официальной позиции чиновников по этому вопросу в открытых источниках не представлено. В ранних письмах они предписывали учитывать проценты по таким обязательствам в пределах нормируемой величины ( письмо Минфина России от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183 ). Теперь,исходя из позиции, изложенной в письме Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/665 , можно предположить, что на этом они уже не настаивают и поддерживают позицию ВАС РФ.