СЧЕТ 66 «РАСЧЕТЫ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ»
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражают по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитывают на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», отражают операции по получению товарного кредита материальными ресурсами, по дебету счета 10 «Материалы», счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Причитающаяся к уплате в соответствии с заключенным договором сумма процентов по товарному кредиту отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 10 «Материалы» (при учете процентов до принятия материалов) и 91 «Прочие доходы и расходы». При погашении товарного кредита счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств. Если товарные кредиты погашают путем отгрузки готовой продукции и животных, то на сумму выручки дебетуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуют счет 90 «Продажи». Одновременно дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; дебетуется счет 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Налога на добавленную стоимость»; производится зачет налога на добавленную стоимость по полученному товарному кредиту записью по дебету 68 «Расчеты с бюджетом» корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Операции по товарному кредиту отражают на отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Обособленно на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сельскохозяйственные организации учитывают операции по кредитам, уплата процентов по которым субсидируется из бюджета. Получение кредита в коммерческом банке отражается в обычном порядке по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Причитающиеся по полученным кредитам проценты относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (в полном объеме). После погашения задолженности по названным кредитам и займам зачисления субсидий на расчетный счет дебетуют счет 51 «Расчетный счет» и кредитуют счет 86 «Целевое финансирование». Одновременно дебетуют счет 86 «Целевое финансирование» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев. Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией — векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией — векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.
СЧЕТ 66 «РАСЧЕТЫ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ»
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
Открыть полный текст документа
Источник
«Ôèíàíñîâàÿ ãàçåòà», 2008, N 17
Ïðåèìóùåñòâà ïðèâëå÷åíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ
Ïðåäïðèÿòèå, äåéñòâóþùåå â óñëîâèÿõ ñîâðåìåííîãî ðûíêà, íóæäàåòñÿ â ñâîáîäíûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâàõ â ñèëó íåäîñòàòî÷íîé ëèêâèäíîñòè, à òàêæå â öåëÿõ óâåëè÷åíèÿ ýêîíîìè÷åñêîé ýôôåêòèâíîñòè äåÿòåëüíîñòè (äåéñòâèå ôèíàíñîâîãî ðû÷àãà).
Ïðèâëå÷åíèå çàåìíûõ ñðåäñòâ âîçìîæíî â òîì ÷èñëå ïóòåì ïðèâëå÷åíèÿ çàéìîâ, êðåäèòîâ, âûïóñêà âåêñåëåé, îáëèãàöèé è ò.ä.
Îáëèãàöèÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé äîëãîâóþ öåííóþ áóìàãó, ïîñðåäñòâîì êîòîðîé ïðåäïðèÿòèå (ýìèòåíò) çàíèìàåò îïðåäåëåííóþ ñóììó äåíåã, à âçàìåí îáÿçóåòñÿ âûïëàòèòü ôèêñèðîâàííûé ïðîöåíò (äîõîä), à òàêæå âîçâðàòèòü îñíîâíóþ ñóììó äîëãà ïðè íàñòóïëåíèè óñòàíîâëåííîãî ñðîêà (ñðîêà ïëàòåæà). Ïðè ýòîì ýìèòåíò âûïëà÷èâàåò äîõîä ïî îáëèãàöèÿì íåçàâèñèìî îò âåëè÷èíû ïðèáûëè è ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ çàåìùèêà. Îáëèãàöèîííûé çàåì èíòåðåñåí êàê çàåìùèêàì, òàê è èíâåñòîðàì, æåëàþùèì ïîëó÷èòü ãàðàíòèðîâàííûé äîõîä îò ñâîèõ âëîæåíèé.
Ïî äàííûì ÐÒÑ, îáëèãàöèè èìåþò âåñîìûå ïðåèìóùåñòâà äëÿ ýìèòåíòà ïî ñðàâíåíèþ ñ çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, ïðèâëå÷åííûìè ïîñðåäñòâîì êðåäèòíîãî äîãîâîðà (ñì. òàáëèöó).
Ó÷èòûâàÿ çíà÷èòåëüíûå ïðåèìóùåñòâà îáëèãàöèîííûõ çàéìîâ ïåðåä êðåäèòíûìè ñðåäñòâàìè, äàííûé èíñòðóìåíò ïðèâëå÷åíèÿ ñâîáîäíûõ ñðåäñòâ íà ðûíêå ñòàíîâèòñÿ âñå áîëåå ïîïóëÿðíûì. Ñëåäîâàòåëüíî, âñå áîëüøåå êîëè÷åñòâî ôèíàíñîâûõ ðàáîòíèêîâ ñòàëêèâàåòñÿ ñ ïðîáëåìàìè ó÷åòà ïðèâëå÷åííûõ çàèìñòâîâàíèé.
Ïîðÿäîê âûïóñêà îáëèãàöèé ðåãëàìåíòèðóåòñÿ ÃÊ ÐÔ, Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 22.04.1996 N 39-ÔÇ «Î ðûíêå öåííûõ áóìàã» (ñ èçì. è äîï. îò 06.12.2007), Ñòàíäàðòàìè ýìèññèè öåííûõ áóìàã è ðåãèñòðàöèè ïðîñïåêòîâ öåííûõ áóìàã, óòâåðæäåííûìè Ïðèêàçîì ÔÑÔÐ Ðîññèè îò 25.01.2007 N 07-4/ïç-í (ñ èçì. è äîï. îò 12.07.2007).
Íàïîìíèì, ÷òî îáëèãàöèè áûâàþò äâóõ âèäîâ: äèñêîíòíûå è êóïîííûå. Äèñêîíòíàÿ îáëèãàöèÿ ïðîäàåòñÿ âñåãäà íèæå íîìèíàëà. Èíâåñòîð ïîëó÷àåò äîõîä â ìîìåíò ïîãàøåíèÿ îáëèãàöèè íà ðàçíèöó ìåæäó íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ è ñòîèìîñòüþ ïîêóïêè îáëèãàöèè. Êóïîííàÿ îáëèãàöèÿ ïðåäïîëàãàåò ïîëó÷åíèå ïðîöåíòíîãî äîõîäà â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàâêîé êóïîíà. Êóïîííûå âûïëàòû ïðîèçâîäÿòñÿ â îïðåäåëåííûå äíè, óñòàíîâëåííûå óñëîâèÿìè âûïóñêà îáëèãàöèé.
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò êóïîííîãî äîõîäà ïî êîðïîðàòèâíûì îáëèãàöèÿì
Ïîñêîëüêó âûïóñê îáëèãàöèé ÿâëÿåòñÿ îäíîé èç ôîðì ïðèâëå÷åíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ, áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îïåðàöèé ñ îáëèãàöèÿìè, â òîì ÷èñëå êóïîííûìè, ðåãëàìåíòèðóåòñÿ Ïîëîæåíèåì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò çàéìîâ è êðåäèòîâ è çàòðàò ïî èõ îáñëóæèâàíèþ» (ÏÁÓ 15/01), óòâåðæäåííûì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 02.08.2001 N 60í.
Çàäîëæåííîñòü ïî ïðèâëå÷åííîìó çàéìó ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íà ñ÷åòå 66 (67 — â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà ïðèâëå÷åíèÿ) (ï. 4 ÏÁÓ 15/01, Èíñòðóêöèÿ ïî ïðèìåíåíèþ Ïëàíà ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé, óòâåðæäåííàÿ Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 31.10.2000 N 94í).
Ïî ïðèâëå÷åííûì ïóòåì âûïóñêà îáëèãàöèé çàåìíûì ñðåäñòâàì ïðåäïðèÿòèå îáû÷íî íåñåò ñëåäóþùèå ðàñõîäû:
çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ âûïóñêîì îáëèãàöèé;
ïðîöåíòû (êóïîííûé äîõîä) ïî âûïóùåííûì îáëèãàöèÿì;
êóðñîâûå ðàçíèöû, îòíîñÿùèåñÿ íà ïðè÷èòàþùèåñÿ ê îïëàòå ïðîöåíòû ïî çàéìàì è êðåäèòàì, ïîëó÷åííûì è âûðàæåííûì â èíîñòðàííîé âàëþòå èëè óñëîâíûõ äåíåæíûõ åäèíèöàõ, îáðàçóþùèåñÿ íà÷èíàÿ ñ ìîìåíòà íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà äî èõ ôàêòè÷åñêîãî ïîãàøåíèÿ (ïåðå÷èñëåíèÿ).
 îáùåì ñëó÷àå âûïëà÷èâàåìûé êóïîííûé äîõîä â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðèçíàåòñÿ ïðî÷èì ðàñõîäîì òåêóùåãî ïåðèîäà â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè åãî íà÷èñëåíèÿ ïî äîãîâîðó íåçàâèñèìî îò äàòû îñóùåñòâëÿåìûõ ïðîöåíòíûõ âûïëàò è ó÷èòûâàåòñÿ íà ñ÷åòå 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» (ï. ï. 12, 14 ÏÁÓ 15/01). Èñêëþ÷åíèåì ÿâëÿåòñÿ ñëó÷àé, êîãäà çàåìíûå ñðåäñòâà ïðèâëåêàþòñÿ äëÿ ñîçäàíèÿ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà.
Ïîðÿäîê ó÷åòà ïðîöåíòîâ ïî ðàçìåùåííûì îáëèãàöèÿì óñòàíîâëåí ïï. «á» ï. 18 ÏÁÓ 15/01, ñîãëàñíî êîòîðîìó ïðè íà÷èñëåíèè äîõîäà ïî îáëèãàöèÿì â ôîðìå ïðîöåíòîâ îðãàíèçàöèÿ-ýìèòåíò óêàçûâàåò êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü ïî ïðîäàííûì îáëèãàöèÿì ñ ó÷åòîì ïðè÷èòàþùåãîñÿ ê îïëàòå íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïðîöåíòà ïî íèì, ò.å. íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà ñóììà êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè îòðàæàåòñÿ â îò÷åòíîñòè ýìèòåíòà ñ ó÷åòîì íà÷èñëåííîãî êóïîííîãî äîõîäà.
Äëÿ èíâåñòîðà ïîêóïêà îáëèãàöèé ïðèçíàåòñÿ ôèíàíñîâûì âëîæåíèåì.
Ó÷åò îïåðàöèé ïî ïðèîáðåòåíèþ îáëèãàöèé âåäåòñÿ èíâåñòîðîì â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé» (ÏÁÓ 19/02), óòâåðæäåííûì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 10.12.2002 N 126í (ñ èçì. è äîï. îò 27.11.2006).
Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü âëîæåíèé â îáëèãàöèè îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ñóììû, óïëà÷åííîé èíâåñòîðîì ïðîäàâöó öåííîé áóìàãè (ï. 9 ÏÁÓ 19/02). Ïðè ýòîì îáëèãàöèè èìåþò îñîáåííîñòü — ïîêóïêà öåííîé áóìàãè ó äåðæàòåëÿ îáëèãàöèè (íå ó ýìèòåíòà) ìîæåò ïðîèñõîäèòü ïî öåíå ñ ó÷åòîì íàêîïëåííîãî ê ìîìåíòó ïîêóïêè êóïîííîãî äîõîäà. Íàêîïëåííûé êóïîííûé äîõîä (äàëåå — ÍÊÄ) îáðàçóåòñÿ â ïðîöåññå îáðàùåíèÿ îáëèãàöèé â âèäå ïðîöåíòà ê íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè îáëèãàöèè, ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî êîëè÷åñòâó äíåé, ïðîøåäøèõ îò äàòû âûïóñêà îáëèãàöèé èëè ïðåäøåñòâóþùåé äàòû âûïëàòû êóïîííîãî äîõîäà, è âêëþ÷àåòñÿ â öåíó ñäåëêè.  ýòîì ñëó÷àå ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü áóäåò òàêæå îïðåäåëÿòüñÿ ïî öåíå äîãîâîðà, ò.å. ñ ó÷åòîì íàêîïëåííîãî êóïîííîãî äîõîäà (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 14.01.2004 N 16-00-14/11).
Ïðè÷åì ïðè äàëüíåéøåé ïåðåîöåíêå öåííûõ áóìàã, êîòèðóþùèõñÿ íà ÐÖÁ, ïåðåîöåíêà ïðîèçâîäèòñÿ áåç ó÷åòà ñóììû ÍÊÄ. Ïîýòîìó â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå öåëåñîîáðàçíî îòðàæàòü íîìèíàëüíóþ ñòîèìîñòü öåííûõ áóìàã è âåëè÷èíó ÍÊÄ ïî îòäåëüíûì ñóáñ÷åòàì. Àíàëîãè÷íûé ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ â ó÷åòå ÍÊÄ ïðåäóñìîòðåí Ïðàâèëàìè îòðàæåíèÿ ïðîôåññèîíàëüíûìè ó÷àñòíèêàìè ðûíêà öåííûõ áóìàã è èíâåñòèöèîííûìè ôîíäàìè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îòäåëüíûõ îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè, óòâåðæäåííûìè Ïîñòàíîâëåíèåì ÔÊÖÁ Ðîññèè îò 27.11.1997 N 40, êîòîðûå ñîãëàñíî Ïèñüìó Ìèíôèíà Ðîññèè îò 12.01.2006 N 07-05-06/2 ïðèìåíÿþòñÿ â ÷àñòè, íå ïðîòèâîðå÷àùåé èçäàííûì ïîçäíåå ïîëîæåíèÿì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó è äðóãèì íîðìàòèâíûì ïðàâîâûì àêòàì.
Ïðèìåð 1. Îðãàíèçàöèÿ ïðèîáðåòàåò 1000 îáëèãàöèé ïî 567,89 ðóá. çà 1 øò. (â òîì ÷èñëå íîìèíàëüíàÿ ñòîèìîñòü 563 ðóá., ÍÊÄ — 4,89 ðóá.).
Áóõãàëòåð ñäåëàåò ñëåäóþùèå çàïèñè:
Äåáåò 58-2-1 «Ñòîèìîñòü îáëèãàöèé», Êðåäèò 76 — 563 000 ðóá. — îòðàæåíà ñòîèìîñòü îáëèãàöèé ïî íîìèíàëó;
Äåáåò 58-2-2 «Íàêîïëåííûé êóïîííûé äîõîä», Êðåäèò 76 — 4890 ðóá. — îòðàæåíà ñóììà ÍÊÄ.
Äîõîä ïî îáëèãàöèÿì ñ êóïîííûì äîõîäîì ïðèçíàåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Äîõîäû îðãàíèçàöèè» (ÏÁÓ 9/99), óòâåðæäåííûì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 32í (ñ èçì. è äîï. îò 27.11.2006), ò.å. îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â ñîñòàâå ïðî÷èõ äîõîäîâ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè ýìèññèè (ï. 34 ÏÁÓ 19/02, ï. 7 ÏÁÓ 9/99).
Ïðèìåð 2. ÎÀÎ «Õ» ïðèíÿëî ðåøåíèå î âûïóñêå îáëèãàöèé â êîëè÷åñòâå 500 000 øò. ïóòåì îòêðûòîé ïîäïèñêè, íîìèíàë îáëèãàöèé 100 ðóá. Ñòàâêà êóïîííîãî äîõîäà — 10% ãîäîâûõ. Ñðîê îáðàùåíèÿ — 732 äíÿ. Âûïóñê îáëèãàöèé ñîñòîÿëñÿ 1 äåêàáðÿ 2007 ã.
Îáëèãàöèîííûé çàåì ïðåäïîëàãàåò âûïëàòó ÷åòûðåõ ïîëóãîäîâûõ êóïîíîâ, ò.å. êóïîííûé ïåðèîä ñîñòàâëÿåò 183 äíÿ.
Äîõîä çà êóïîííûé ïåðèîä — 50 000 000 ðóá. x 10% : 365 äíåé x 183 äíÿ = 2 506 849 ðóá.
Êóïîííûé äîõîä çà îäèí äåíü — 13 698,63 ðóá.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 16 Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè» (ÏÁÓ 10/99), óòâåðæäåííîãî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 33í (ñ èçì. è äîï. îò 27.11.2006), ï. 17 ÏÁÓ 15/01 è ó÷åòíîé ïîëèòèêîé ÎÀÎ «Õ» ðàñõîä â âèäå ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì ïðèçíàåòñÿ íà êîíåö êàæäîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè î íà÷èñëåíèè äîõîäà, ïðåäóñìîòðåííûìè äîãîâîðîì (óñëîâèÿìè ýìèññèè).
Ïî îêîí÷àíèè 2007 ã. çàäîëæåííîñòü ïî ïðè÷èòàþùåìóñÿ ê óïëàòå êóïîííîìó äîõîäó â ðàçìåðå 424 657,53 ðóá. (13 698,63 ðóá. x 31 äåíü) îòðàæàåòñÿ çàïèñüþ: Äåáåò 91-2, Êðåäèò 67.
 I êâàðòàëå 2008 ã. íàñòóïàåò ïåðâûé ïåðèîä âûïëàòû ïî ïåðâîìó êóïîííîìó ïåðèîäó. Ñóììà âûïëàòû çà êóïîííûé ïåðèîä ñîñòàâèò 2 506 849 ðóá.
Áóõãàëòåð äåëàåò ñëåäóþùóþ çàïèñü:
Äåáåò 67, Êðåäèò 51 — îòðàæåíà âûïëàòà çà êóïîííûé ïåðèîä — 2 506 849 ðóá.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ÏÁÓ 9/99 äëÿ èíâåñòîðà êóïîííûé äîõîä ÿâëÿåòñÿ ïðî÷èì äîõîäîì. Ïðî÷èå äîõîäû ïðèçíàþòñÿ ïðè âîçíèêíîâåíèè ó îðãàíèçàöèè ïðàâà íà èõ ïîëó÷åíèå â ñóììå, îïðåäåëÿåìîé èñõîäÿ èç óñëîâèé äîãîâîðà çàéìà (ï. ï. 10.1, 16 ÏÁÓ 9/99). Óêàçàííûå äîõîäû íà îñíîâàíèè ï. ï. 12, 16 ÏÁÓ 9/99 è ïðèíÿòîé ó÷åòíîé ïîëèòèêè ìîãóò ïðèçíàâàòüñÿ îðãàíèçàöèåé åæåìåñÿ÷íî (íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà è íà äàòó ïðåêðàùåíèÿ îáÿçàòåëüñòâà).
Òàêèì îáðàçîì, ñóììà íà÷èñëåííîãî íà 31 äåêàáðÿ 2007 ã. êóïîííîãî äîõîäà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå èíâåñòîðà áóäåò îòðàæàòüñÿ ñëåäóþùåé çàïèñüþ:
Äåáåò 76, Êðåäèò 91-1 — 424 657,53 ðóá. — îòðàæåí íà÷èñëåííûé äîõîä.
Ïðè âûáûòèè îáúåêòîâ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé (â ñëó÷àå èõ ïîãàøåíèÿ, ïðîäàæè, áåçâîçìåçäíîé ïåðåäà÷è, ïåðåäà÷è â ñ÷åò âêëàäà â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé) êàïèòàë, ïåðåäà÷è â ñ÷åò âêëàäà ïî äîãîâîðó ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà è ïð.) â ðàñõîäû âûáûâàþùàÿ öåííàÿ áóìàãà âêëþ÷àåòñÿ èíâåñòîðîì ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè ëèáî ïî öåííûì áóìàãàì, ïî êîòîðûì îïðåäåëÿåòñÿ òåêóùàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü, — ïî äàííûì ïîñëåäíåé îöåíêè.  îáîèõ ñëó÷àÿõ â ñóììó ðàñõîäîâ âêëþ÷àåòñÿ âåëè÷èíà íàêîïëåííîãî êóïîííîãî äîõîäà, óïëà÷åííîãî ïðè ïðèîáðåòåíèè ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 22.11.2004 N 07-05-14/303).
Î.Ìàòòåéñ
Äèðåêòîð Äåïàðòàìåíòà àóäèòà
ÇÀÎ «ÑÂ-Àóäèò»
Источник
