Распечатать
Учредитель
организации предоставил займ организации на пополнение оборотных средств (для
выдачи заработной платы).
Вопрос.
Будет ли
считаться нарушением кассовой дисциплины возврат займа учредителю из средств,
которые не были сняты с расчетного счета? Какие штрафные санкции грозят
организации и какой срок исковой давности данного нарушения?
Ответ.
Наличные расчеты в валюте
Российской Федерации между участниками наличных расчетов (с соблюдением
предельного размера наличных расчетов, установленного пунктом 6 настоящего
Указания), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по
операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по
выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации
и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в
кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.
{Указание Банка России от
07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
{КонсультантПлюс}}
Нарушение порядка работы с
денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в
осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх
установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу
денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств,
а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, —
влечет наложение
административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти
тысяч рублей; на юридических лиц — от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
ст. 15.1, «Кодекс
Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N
195-ФЗ (ред. от 07.02.2017) {КонсультантПлюс}
Таким образом, возвращать
займы наличными деньгами организация может только за счет средств, снятых ею со
своего расчетного счета. Расходование наличных денежных средств, поступающих в
кассу организации, на возврат займов запрещено.
Судебная практика по
данному вопросу неоднозначна.
Отказывая в удовлетворении
заявления организации о признании незаконным постановления инспекции
Федеральной налоговой службы по субъекту РФ о привлечении к административной ответственности
на основании части 1 статьи 15.1 КоАП РФ, суд указал, что объективная сторона
рассматриваемого состава правонарушения предполагает как нарушение порядка
работы с денежной наличностью, так и нарушение порядка ведения кассовых
операций. Организация вправе расходовать на выдачу займа только наличные
деньги, поступившие в кассу с расчетного банковского счета, при этом для того,
чтобы распоряжаться наличными денежными средствами в целях заключения договора
займа и возврата суммы займа, необходимо сначала сдать наличную выручку в банк,
а затем снять с расчетного счета нужную сумму и выдать деньги по договору
займа, однако в данном случае организацией нарушен порядок работы с денежной
наличностью и порядок ведения кассовых операций, а именно порядок хранения
денежных средств в кассе, что выразилось в выдаче из кассы наличных денежных
средств в виде займа, что образует объективную сторону правонарушения по части
1 статьи 15.1 КоАП РФ.
{Постановление Девятого
арбитражного апелляционного суда от 08.10.2015 N 09АП-39167/2015-АК по делу N
А40-86858/15 {КонсультантПлюс}}
Нарушение порядка ведения
кассовых операций, выразившееся в нецелевом использовании наличной выручки,
налоговый орган при проверке рассматривает, как административное правонарушение
и применяет санкции по ст. 15.1 КоАП РФ. Эту позицию поддерживают и суды
(Решения Московского городского суда от 24.12.2013 по делу N 7-4421/13, от
14.08.2013 по делу N 7-1920/2013, от 14.12.2012 по делу N 7-2207/2012, от
02.08.2012 по делу N 7-1363/2012; Постановления Девятого арбитражного
апелляционного суда от 21.04.2014 N 09АП-10838/2014 по делу N А40-149918/13, от
12.02.2014 N 09АП-45929/2013 по делу N А40-134169/13, от 10.02.2014 N
09АП-47028/2013 по делу N А40-95410/2013, от 27.12.2013 N 09АП-41600/2013 по
делу N А40-121328/2013, от 08.10.2013 N 09АП-32617/2013-АК по делу N
А40-67657/13, от 06.03.2013 N 09АП-2451/2013 по делу N А40-139412/12-147-1352).
гл. 4, Тематический
выпуск: Наличные расчеты (кассовые операции) (Климова М.А.)
(«Экономико-правовой бюллетень», 2014, N 8) {КонсультантПлюс}
В то же время существует и
положительная судебная практика.
Согласно Постановлению
Десятого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2015 N 10АП-8374/2015 судьи
указали, что состав правонарушения по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ образует следующие
действия:
— осуществление расчетов
наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
— неоприходование
(неполное оприходование) в кассу денежной наличности;
— несоблюдение порядка
хранения свободных денежных средств;
— накопление в кассе
наличных денег сверх установленных лимитов.
Суд пришел к выводу, что
вмененное обществу нарушение за выплату займа напрямую из кассы не относится ни
к одному из действий, которые образуют состав административного правонарушения
{Постановление Десятого
арбитражного апелляционного суда от 07.09.2015 N 10АП-8374/2015 по делу N
А41-27520/15 {КонсультантПлюс}}
К схожим выводам пришел
другой суд, указав, что выплата займов и процентов по займам за счет наличных
денег, поступивших в кассу, хотя и является нарушением Указаний Банка России,
но эти действия нельзя расценивать как нарушение порядка хранения свободных
денежных средств. Поэтому такие действия не образуют объективную сторону
состава правонарушения.
{Постановление
Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2015 N 11АП-5640/2015
по делу N А65-30609/2014 {КонсультантПлюс}}
Согласно ч. 1 ст. 4.5 КоАП
РФ проверяющие органы вправе привлечь нарушителя к административной
ответственности в течение двух месяцев со дня совершения административного
правонарушения. При длящемся административном правонарушении этот срок
исчисляется со дня обнаружения такого правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
Исключение составляют
отдельные виды правонарушений, для которых предусмотрены специальные сроки
рассмотрения и вынесения постановлений.
Правонарушения,
перечисленные в ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, относятся к числу финансовых, и данный
Кодекс не устанавливает для них специальных сроков давности.
Кроме того,
правонарушения, предусмотренные ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, не являются длящимися,
поскольку таковыми признаются длительные непрекращающиеся нарушения закона (п.
14 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2005 N 5, Постановление Президиума ВАС
РФ от 31.01.2006 N 10196/05, Определение ВАС РФ от 26.06.2008 N 5196/08,
Постановление ФАС МО от 07.10.2010 N КА-А40/11398-10).
Следовательно,
двухмесячный срок давности привлечения к административной ответственности за
правонарушение, предусмотренное ст. 15.1 КоАП РФ, подлежит исчислению с момента
нарушения порядка хранения свободных наличных денежных средств, а не с момента
выявления правонарушения контролирующим органом.
(«Туристические и
гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 2)
{КонсультантПлюс}
Возникновение споров
свидетельствует о том, что при проверке возврат займа из денежных средств,
полученных в кассу организации не с ее расчетного счета, может быть
квалифицирован как административное нарушение (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ). В данном
случае речь не идет о длящемся правонарушении, поэтому постановление по делу о таком
административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух
месяцев со дня совершения административного правонарушения
Разъяснение дано в рамках
услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО
НТВП «Кедр-Консультант» Красноперовой Марией Юрьевной в феврале 2017 г.
При подготовке ответа
использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не
является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в
соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).
Источник
Займы – это удобная возможность купить то, на что сложно накопить. Как правило, такие договоры редко бывают беспроцентными. Обязательно ли применение ККТ когда заемщик вносит проценты по ранее полученным займам? И в каких случаях выдачи самого заимствования должен пробиваться кассовый чек?
Обязан ли заимодавец применять ККТ, когда предоставляет заем или когда его гасят: что говорит закон
В соответствии со статьей 1.1 закона 54-ФЗ (ССЫЛКА) к расчетам для целей использования ККТ относится, в том числе выдача (возвращение) заёмных средств на оплату товаров, работ, услуг. Онлайн-касса требуется предпринимателям и юрлицам (дальше – предприятия) для ведения ими расчетов на всей территории России, кроме исключений, прямо прописанных в законе (п.1 ст.1.2 закона 54-ФЗ).
Применяется кассовый аппарат только пользователями. Т.е. лицами, реализующими расчеты. Пользователи ККТ оформляют кассовый чек (или БСО) и предоставляют его потребителю (клиенту) на бумаге либо в электронном виде (п.2 статьи 1.2 закона №54-ФЗ). Но пользователями – теми, кто обязан работать с ККТ, – могут быть исключительно юрлица и предприниматели (ст.1.1 из закона №54-ФЗ). На граждан без регистрации в качестве ИП данное обязательство не распространяется, даже если они что-то продают.
Из всего вышесказанного можно сделать простой вывод:
- онлайн-кассу применяет лишь тот, кто получает от покупателя (клиента) деньги либо выплачивает их покупателю (клиенту) (п.1 ст.4.3., п.2 статьи 1.2 закона № 54-ФЗ). При этом получение (выплата) денег происходит в рамках операций, относимых законом № 54-ФЗ к «расчетам»;
- тот, кто является покупателем (клиентом), онлайн-кассу в расчетах вообще не использует (письма от ФНС России № АС-4-20/15566@ от 10.08.2018 — ССЫЛКА , от Министерства финансов РФ №03-01-15/52265 от 25.07.2018 — ССЫЛКА). Это утверждение касается даже предприятий, оказавшихся в роли потребителей. Основание – пункт 2 статьи 1.2 закона №54-ФЗ, где говорится, что продавец, а не потребитель, пробивает и передаёт кассовые документы. Дополнительно о «реализационном» характере расчетов Министерство финансов России говорит в своём письме от 05 октября 2018 №03-01-15/71861 — ССЫЛКА. В котором Минфин указывает, что «ККТ применяется лицом, которое реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги».
А все-таки должен ли заимодавец оформлять кассовый чек (БСО), когда выдаёт (гасит) заём? Да. На основании всего вышесказанного, заимодавец является пользователем в понимании закона о ККТ. Но только при условии, что его заём направляется на покупку товара (работы, услуги), которые продает сам заимодавец. Это значит, в момент предоставления такого займа и его полного либо частичного закрытия заимодавец обязан применять ККТ.
Обязанность применения онлайн-кассы зависит от цели договора займа
Чтобы кассовый аппарат участвовал в процессе предоставления (внесения) займа, необходимо проверить целевое назначение этого заимствования. ФНС России утверждает в своем письме № ЕД-4-20/18186@ от 18.09.2018 (ССЫЛКА): цель заимствования влияет на необходимость участия ККТ в расчетной операции.
Назначением займа должен быть только платеж за блага, какие реализует заимодавец. Тогда данная операция законом № 54-ФЗ будет признана расчетом, и на нее распространятся все его требования. Поэтому изначально в заёмном договоре следует четко прописать на что предоставляются средства: для приобретения товаров, работ, услуг заимодавца.
Ситуации выдачи (возвращения) займа, при которых ККТ не нужна
Работодатель выдал своему работнику заем на личные расходы, а не для покупки у этого же работодателя различных благ. В этом случае онлайн-касса не участвует при расчетах. Основание – статья 1.1 закона № 54-ФЗ, где ясно указывается на узкоцелевое назначение займа. В этой ситуации покупки у заимодавца на выданные им же заемные средства не происходит.
В случае, когда заем оформляется на сотрудника либо на иное лицо для целевого приобретения у другого предприятия товаров, работ, услуг, кассовая техника тоже не используется. Основание – в законе №54-ФЗ говорится о расчетах с предприятием-заимодавцем за реализуемые именно им товары (работы, услуги) (письмо Минфина России №03-01-15/71861 от 05.10.2018 ).
Когда организация выдаёт заем своему учредителю либо директору, собственному работнику или стороннему физлицу, но нигде нет ссылки на назначение этих средств, то онлайн-касса тоже не требуется. Причина – отсутствие цели заимствования. В статье 1.1 закона №54-ФЗ ясно сказано «для оплаты товаров, работ, услуг». Поэтому если из договора не ясно куда направляются заемные средства, кассовый чек при выдаче и возврате такого займа не пробивается. Основание: в понимании закона № 54-ФЗ при такой операции «расчета» не возникает.
Что касается закрытия займов, если они не направлялись для платежа за реализуемые заимодавцем блага, тогда онлайн-касса не применяется в момент погашения долга по займу.
Особое место в расчетных операциях отводится займу, полученному предприятием от его учредителя. Даже если данные средства предоставлены для закупа организацией товаров, работ, услуг, онлайн-касса не нужна ни в момент получения такого займа, ни при его погашении учредителю. Основание – сам закон № 54-ФЗ не относит данную операцию к «расчетам».
ККТ не применяется и тогда, когда в безналичном формате и без предъявления ЭСП заем выдается предприятием другой организации либо предпринимателю с целью приобретения ими товаров, работ, услуг у заимодавца (п.9 статьи 2 закона №54-ФЗ). То же самое касается и безналичного возвращения указанных средств.
У займа бывает не только денежная форма. Это может быть, например, отсрочка либо рассрочка платежа. Поэтому всё вышесказанное распространяется на любые варианты предоставления займа.
Ситуации выдачи (закрытия) займа, когда без кассовой техники не обойтись
ККТ нужна только когда речь идет об оплате с помощью заемных средств товаров, работ, услуг, которые предлагает сам заимодавец. Причем заем может иметь любую форму – и быть коммерческим, товарным кредитом либо сразу целевым займом. Невзирая на все эти формы, онлайн-касса участвует при выдаче заимствования, при его закрытии (полном или поэтапном). Кроме того, нет разницы и в том, кому изначально выдавался заем: своему сотруднику или простому потребителю.
Пробиваются ли кассовые чеки при внесении процентов по займу?
Когда вносятся проценты по займу, предоставленному не для покупки у заимодавца его благ, указанные суммы через кассовую технику не проходят.
Что касается процентов по займам, сразу предназначенным для закупки товаров, работ, услуг заимодавца, то здесь существуют две точки зрения:
Точка зрения 1
Она высказана УФНС по г. Москве в письме №17-26/2/199220@ от 25.09.2019 — ССЫЛКА. В нем говорится, что ККТ применяется пользователем при «предоставлении и погашении займов для оплаты товаров, работ, в том числе при получении от заемщика процентов по займу».
Таким образом, ведомство считает, что проценты по займу, выданному на приобретение разных благ у заимодавца, – одна из форм совершения покупки. Без уплаты процентов сделка не состоится, а значит, не произойдет приобретения благ. Из этого следует, что проценты по договору займа тесно связаны с товарами, работами, услугами заимодавца.
Более того, согласно статье 250 НК РФ проценты по займам классифицируются, как внереализационные доходы. При пробитии кассового чека на месте реквизита «Признак предмета расчета» (тег 1212) необходимо проставить значение «15 – внереализационный доход».
Подробнее порядок формирования кассовых чеков (БСО) изложен на сайте Федеральной Налоговой Службы России — https://kkt-online.nalog.ru. Необходимые значения и пояснения можно найти в разделах страницы «Меню» – «Методические указания».
Точка зрения 2
Другое мнение о процентах содержится в самом законе № 54-ФЗ. В его статье 1.1 прямо указано: расчеты – это операция по «предоставлению и погашению займов для оплаты товаров, работ, услуг». Проценты здесь не поименованы.
Они являются лишь вознаграждением, служат платой за пользование займом (п.1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ — ССЫЛКА). Более того, заем может быть и беспроцентным (п. 4 ст. 809 ГК РФ). Таким образом, проценты и заем – разные виды платежей. И отношение к покупаемым товарам, работам и услугам проценты не имеют. А потому при внесении процентов нет надобности в использовании онлайн-кассы.
Выбирайте любую точку зрения, но при этом нужно понимать, что второе мнение придется отстаивать.
Выводы
Онлайн-касса при выдаче и гашении займа применяется только тогда, когда данный заем предназначался для оплаты товаров, работ, услуг заимодавца. Причем нужно, чтобы в договоре займа было отражено такое целевое назначение средств. Исключением служит предоставление в безналичном виде и без предъявления электронного средства платежа займа другой организации или ИП для покупки у заимодавца его товаров, работ, услуг.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
39127 февраля 2013
Предельный размер расчетов между организациями и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не установлен. Следовательно, если учредителем является гражданин, организация вправе принять от него любую наличную сумму.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
2Рекомендация: Как оформить получение займа
Внимание: при получении займа от организаций или предпринимателей наличными деньгами соблюдайте лимит расчетов наличными.
Ситуация: можно ли принять от учредителя заем наличными деньгами, если его сумма превышает 100 000 руб.
Ответ на этот вопрос зависит от того, кто является учредителем, предоставившим организации заем: гражданин или другая организация.
По договорам, которые организация заключает с другими организациями (предпринимателями), установлен лимит расчетов наличными в 100 000 руб*. (указание Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У). Это правило в полной мере относится и к договорам займа.
Поэтому если учредителем является другая организация, то в качестве займа можно принять наличную сумму в пределах 100 000 руб. по одному договору займа* (указание Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У).
Предельный размер наличных расчетов между организациями и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не установлен. Поэтому, если учредителем является гражданин, в качестве займа организация может принять от него любую наличную сумму.*
При получении или возврате займа наличными деньгами составьте расходный или приходный кассовый ордер* (формы № КО-2 и № КО-1, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).
Выдача и возврат займа (кредита) наличными деньгами
При получении займа или возврате одолженных средств наличными деньгами составьте приходный или расходный кассовый ордер (формы № КО-2 и № КО-1, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). Получение займа (кредита) в безналичной форме можно подтвердить выпиской с расчетного счета организации. Возврат займа (кредита) безналичным путем оформите платежным поручением по форме 0401060.
Ситуация: нужно ли применять ККТ при получении и возврате наличных денежных займов (кредитов), а также при уплате процентов по ним
Нет, не нужно.
Применение ККТ является обязательным при наличных расчетах за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги* (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). При получении (возврате) денежных займов (кредитов) реализации товаров (работ, услуг) не происходит (постановление Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04). Поэтому ни при получении наличного денежного займа (кредита), ни при его возврате, ни при уплате процентов по займу ККТ не применяйте. С этим выводом согласны и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-01-15/3-51 и ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303).
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Статьи по теме в электронном журнале
Источник