В процессе ведения бухгалтерского учета все выданные и полученные кредиты и займы отражаются на 58-м, 66-м и 67-м счетах. 66-й отражает движение средств по краткосрочным кредитам и займам, 67-й – по долгосрочным договорам, а 58-й – по выданным средствам. Операции со средствами, полученными в долг, в бухгалтерии учитываются согласно способу отражения процентов по ним.
Различия между займом и кредитом
Понятия кредита и займа по своей сути существенно различаются. Кредит:
- может быть выдан исключительно банком или кредитной организацией, владеющей лицензией на ведение соответствующей деятельности от ЦБ РФ;
- кредит может быть выдан только под проценты;
- кредит может быть выдан только в денежном виде;
- срок выплаты кредита строго оговорен кредитным договором;
- договор кредитования оформляется только в письменно.
Заём, отличаясь от кредита, может иметь следующие признаки:
- он может быть выдан любым физическим или юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем без наличия какой-либо специальной лицензии;
- заём может быть бесплатным и беспроцентным и даже предусматривать возврат дебитором меньшей суммы, чем была взята;
- он может быть выдан в неденежной форме ресурсами, товарами, интеллектуальными продуктами;
- заём может быть бессрочным;
- он может быть оформлен устно.
Учет полученных кредитов и займов
Следуя «Правилам бухгалтерского учета» 15/2008, к расходам по обеспечению кредитов и займов следует относить как проценты за пользование ими, так и сопутствующие расходы: юридические и информационные консультации, экспертизы договоров и т. д.
Проценты, выплачиваемые за пользование заемными средствами, могут учитываться двумя способами:
- равномерно в течение всего срока кредитования;
- в любом другом порядке, предусмотренном договором и не нарушающим принципа равномерности их учета.
Сопутствующие расходы учитываются равномерно на протяжении всего времени заимствования.
Заемные активы находят свое отражение на 66-м и 67-м счетах бухгалтерского учета. 66-й применяется для договоров сроком действия 12 месяцев или меньше, 67-й – дли договоров со сроком действия более 1 года.
Все кредиты и займы обязательно учитываются по отдельности, каждый – как самостоятельное правоотношение. Расходы по обеспечению займов и кредитов также должны учитываться отдельно от основных сумм задолженности, в определенном расчетном периоде и с включением их в категорию прочих расходов.
В бухгалтерском балансе суммы долгосрочных кредитов должны отображаться в строке 1410 «Заемные средства», а краткосрочные – в строке 1510, имеющей аналогичное наименование.
Коммерческие кредиты и товарные векселя должны быть отражены в строках:
- долгосрочная задолженность в строке 1450 «Прочие обязательства»;
- краткосрочные долговые обязательства в строке 1520 «Кредиторская задолженность».
Отдельно оговорено, что если кредитные или заемные были потрачены на инвестиционные активы, то проценты по таким долгам должны проводиться по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Юридические лица, использующие упрощенную методику ведения бухгалтерского учета, имеют право применять в этом случае счет 91.2.
В случаях, когда заемные денежные средства вложены в закупку материально-производственных ресурсов или заём был получен в виде таких ресурсов, проценты по этим займам и кредитам могут быть отнесены к затратам на покупку материально-производственных ресурсов.
Учет выданных займов и кредитов
Выданные в долг средства бухгалтер обязан учитывать согласно положениям «Правил бухгалтерского учета» 19/02 «Учет финансовых вложений». Все выданные займы будут отражаться на 58-м счету «Финансовые вложения».
При этом необходимо учитывать, что все виды беспроцентных займов для организации-кредитора не могут считаться финансовыми вложениями, так как не приносят никакого дохода предприятию.
В бухгалтерском балансе выданные займы должны отображаться в строке 1230 «Дебиторская задолженность». По желанию, эту задолженность можно разделить:
- на краткосрочную со сроком до 12 месяцев включительно;
- на долгосрочную со сроком более 1 года.
Учет кредитов и займов в налогах
Денежные и товарные средства, полученные в долг по договорам кредитов и займов, в налоговом учете не являются доходами. Соответственно, налог на прибыль с них не рассчитывается. Выданные займы и кредиты при расчете налогооблагаемой базы расходами не считаются. Точно таким же образом не являются доходами и расходами денежные и материальные ресурсы, полученные и выплаченные в целях погашения кредитных и заемных обязательств.
Средства по начисленным и уплаченным процентам считаются внереализационными расходами. В бухучете они отражаются либо на последнюю дату каждого месяца, либо на дату, в которой произошло полное погашение займа или кредита.
Активы и денежные средства, полученные организацией в счет процентов по выданным займам, считаются внереализационными доходами.
Источник
1. Бухгалтерский Учет кредитов и займов
БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ КРЕДИТОВ
И ЗАЙМОВ
2. Нормативное регулирование
НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ПБУ 15/08 «Учет расходов по
кредитам и займам» от
16.10.2008 г. №107н. устанавливает особенности
формирования в бухгалтерском
учете и бухгалтерской
отчетности информации о
расходах, связанных с
выполнением обязательств по
полученным займам (включая
привлечение заемных средств
путем выдачи векселей,
выпуска и продажи облигаций)
и кредитам
Договор займа и кредита
регулируется гл. 42 ГК РФ
3.
Кредит и заем — это виды
гражданско-правовых
договоров, регулирующих
предоставление одним лицом
в собственность другого лица
имущества на условиях
возврата такого же объема
этого имущества и, как
правило, уплаты
вознаграждения в виде
процентов.
4.
5.
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в
бухгалтерском учете заемщика как кредиторская задолженность в сумме,
указанной в договоре
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Аналитический учет ведется по каждому займодавцу (кредитору) и по каждому
договору
Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту)
отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение кредиторской
задолженности
Расходами, связанными с исполнением обязательств по полученным займам
(кредитам) являются:
Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
Дополнительные расходы: стоимость информационных и консультационных услуг,
стоимость экспертиз, другие расходы, непосредственно связанные с получением
займа (кредита)
Расходы по займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете заемщика
обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу
(кредиту)
6.
Расходы по займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того отчетного периода, к
которому относятся:
Признаются прочими расходами отчетного периода
Включаются в стоимость инвестиционного актива, в случае расходов по займу (кредиту),
непосредственно связанному с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного
актива
Дополнительные расходы могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока
займа
Порядок включения процентов по займам (кредитам) в стоимость инвестиционного актива:
Инвестиционным активом считается имущество, подготовка которого к использованию требует
длительного времени и существенных затрат на приобретение, сооружение или изготовление. К такому
имуществу относятся объекты незавершенного строительства и незавершенного производства, которые
впоследствии будут приняты к учету заемщиком в составе основных средств, нематериальных активов и
иных внеоборотных активов;
Проценты по займам включаются в стоимость инвестиционного актива в случае если: расходы на
приобретение актива подлежат признанию в бухгалтерском учете, расходы по займу подлежат признанию
в бухгалтерском учете, работы по приобретению, сооружению или изготовлению актива начаты
Сумма процентов, подлежащая включению в стоимость инвестиционного актива уменьшается на величину
дохода от использования средств полученного займа на финансовые вложения
Сумма процентов, подлежащая включению в стоимость инвестиционного актива увеличивается на сумму
процентов по займам, не связанным с приобретением инвестиционного актива, если средства такого
займа были использованы на цели приобретения, создания или изготовления инвестиционного актива
Проценты по займу прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца,
следующего за месяцем прекращения приобретения, создания, изготовления объекта. В дальнейшем
суммы процентов включаются в состав прочих расходов
7. Займы сотрудникам организации
ЗАЙМЫ СОТРУДНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ
Расчеты с работниками отражают на счете 73/1 «Расчеты по
предоставленным займам»:
1) получен краткосрочный кредит банка для работников: Д 51 К 66;
2) выдан кредит работнику: Д 73/1 К 51 (50);
3) начислены проценты, причитающиеся с работника: Д 73/1 К 91;
4) начислены проценты, причитающиеся банку: Д 91 К 66;
5) погашена задолженность работника по кредиту и процентам: Д 50,
51, 70 К 73/1;
6) погашена задолженность перед банком по кредиту и процентам:
Д 66 К 51.
8. овердрафтный кредит – разновидность банковского кредита
ОВЕРДРАФТНЫЙ КРЕДИТ – РАЗНОВИДНОСТЬ
БАНКОВСКОГО КРЕДИТА
предоставляется обслуживающим банком при отсутствии или недостаточности средств на
счете организации
выдается на срок, указанный в договоре, и по мере поступления денежных средств на
счет организации банк погашает сумму кредита и проценты по нему.
Операции по получению и погашению овердрафтного кредита отражают следующими
записями на счетах:
1) предоставлен овердрафтный кредит: Д 55 К 66;
2) произведена оплата счета поставщика за счет овердрафтного кредита: Д 60 К 55;
3) перечислена на ссудный счет часть поступившей на расчетный счет выручки для
погашения овердрафтного кредита: Д 55 К 51;
4) погашена задолженность по овердрафтному кредиту: Д 66 К 55;
5) начислены проценты по овердрафтному кредиту (исходя из фактического количества
дней пользования кредитом, не включая день его погашения): Д 91, 08 К 66;
6) погашена задолженность по процентам: Д 66 К 51;
7) начислено комиссионное вознаграждение банку: Д 91 К 76;
8) уплачена комиссия банку: Д 76 К 51.
9. Коммерческий кредит — Разновидность займа, предоставляемого одной организацией другой организации
КОММЕРЧЕСКИЙ КРЕДИТ — РАЗНОВИДНОСТЬ ЗАЙМА,
ПРЕДОСТАВЛЯЕМОГО ОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДРУГОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ
Согласно ст. 823 ГК РФ договор коммерческого
кредита — это договор, исполнение которого связано с
передачей в собственность другой стороне денежных сумм
или других вещей, определяемых родовыми признаками.
Договор коммерческого кредита может предусматривать
предоставление кредита в виде аванса, предварительной
оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или
услуг.
Договор коммерческого кредита всегда является возмездным, за
исключением случая, когда договор заключен между гражданами на
сумму, не превышающую 50-кратного установленного законом
минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением
предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон (п. 3 ст.
809 ГК РФ).
10. Учет по расчетов по коммерческому кредиту у продавца (При предоставлении отсрочки, рассрочки платежа)
УЧЕТ ПО РАСЧЕТОВ ПО КОММЕРЧЕСКОМУ КРЕДИТУ
У ПРОДАВЦА (ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ОТСРОЧКИ, РАССРОЧКИ ПЛАТЕЖА)
Наименование операции
Дебет
Кредит
Проданы ТМЦ покупателю
62
90
Начислен НДС от продажи ТМЦ
90
68
Переданы ТМЦ покупателю
90
41, 43
Отражена задолженность покупателя по коммерческому кредиту в
составе «Обеспечений обязательств и платежей полученных»
008
Начислены проценты по предоставленному коммерческому кредиту
62
90
Получены проценты
51
62
Погашена задолженность по товарному кредиту
51
62
Отражено списание задолженности покупателя по коммерческому
кредиту в составе «Обеспечений обязательств и платежей полученных»
008
11. Учет по расчетов по коммерческому кредиту у покупателя (При предоставлении отсрочки, рассрочки платежа)
УЧЕТ ПО РАСЧЕТОВ ПО КОММЕРЧЕСКОМУ КРЕДИТУ
У ПОКУПАТЕЛЯ (ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ОТСРОЧКИ, РАССРОЧКИ ПЛАТЕЖА)
Наименование операции
Дебет
Кредит
Поступили ТМЦ по договору купли-продажи (коммерческий кредит)
41
60
Отражен НДС по приобретенным ценностям
19
60
Отражено обязательство по оплате по коммерческому кредиту в
составе «Обеспечения обязательств и платежей выданных»
009
Начислены проценты по коммерческому кредиту
91
60
Погашена задолженность по коммерческому кредиту
60
51
Отражено списание обязательства по оплате по коммерческому
кредиту в составе «Обеспечения обязательств и платежей выданных»
Перечислены проценты за пользование коммерческим кредитом
009
60
51
12. Товарный кредит — Разновидность займа, предоставляемого одной организацией другой организации
ТОВАРНЫЙ КРЕДИТ — РАЗНОВИДНОСТЬ ЗАЙМА,
ПРЕДОСТАВЛЯЕМОГО ОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДРУГОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ
Согласно ст. 822 ГК РФ договор товарного кредита — это договор,
предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой
стороне вещи, определенные родовыми признаками.
Договор товарного кредита может быть как возмездным, т.е.
предполагать получение процентов за предоставление, так и
безвозмездным. Договор предполагается беспроцентным, если в нем
прямо не предусмотрено иное. Если в договоре товарного кредита не
содержится условие об уплате процентов, договор считается
безвозмездным.
При предоставлении товарного кредита, передаваемое имущество
переходит на праве собственности. Соответственно, сторона договора,
получившая это имущество, приобретает право использовать данное
имущество по своему усмотрению — продавать, менять, использовать
для собственных нужд и т.д., т.е. совершать с ним любые действия, не
противоречащие законодательству.
13. Учет по расчетов по товарному кредиту у кредитора
УЧЕТ ПО РАСЧЕТОВ ПО ТОВАРНОМУ КРЕДИТУ У КРЕДИТОРА
Наименование операции
Дебет
Кредит
Отражен предоставленный товарный кредит
в составе финансовых вложений
58
76
Отражена передача товарных ценностей
76
41, 10 и т.д.
Начислен НДС по товарному кредиту
76
68
Отражена разница между стоимостью ТМЦ по договору (товарного
кредитования) и фактической стоимостью
76
91
Начислены проценты по товарному кредиту (ставка, предусмотренная
договором)
76
91
Получены проценты по товарному кредиту
51
76
Начислен НДС по процентам (разница между ставкой по договору и
ставкой рефинансирования (ключевой) /118*18)
91
68
10, 41 и
т.д.
76
Отражено закрытие погашение товарного кредита в составе
финансовых вложений
76
58
Начислен НДС по поступающим ТМЦ
19
76
НДС принят к вычету из бюджета
68
19
Возврат ТМЦ по товарному кредиту
14. Учет по расчетов по товарному кредиту у получателя
УЧЕТ ПО РАСЧЕТОВ ПО ТОВАРНОМУ КРЕДИТУ У ПОЛУЧАТЕЛЯ
Наименование операции
Дебет
Кредит
10, 41
66
Отражен НДС по поступившим ТМЦ
19
66
Начислены проценты за пользование товарным кредитом
91
66
Перечислены проценты за пользование товарным кредитом
66
51
Приобретены ТМЦ для погашения товарного кредита
41
76
Отражен НДС по приобретенным ТМЦ
19
76
ТМЦ переданы в счет погашения кредита
76
41
Начислен НДС по ТМЦ, передаваемым в счет погашения товарного
кредита
76
68
Отражено погашение товарного кредита
66
76
Отражена разница между стоимостью приобретенных ТМЦ с целью
погашения кредита и суммой задолженности по договору товарного
кредитования
76
91
91
76
Отражено поступление ТМЦ по договору товарного кредитования
15. Спасибо за внимание!
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!
Источник
Copyright: фотобанк Лори
Бухгалтерский учет кредитных операций основывается на нормах гражданского права и ПБУ 15/2008. Гражданский кодекс разделяет понятия кредита и займа. Под займами понимаются процессы передачи заемщику денежных и других имущественных средств в собственность с условием их возврата. В случае с кредитом предметом сделки могут выступать только деньги, а кредитором – банковские организации. Кредиты выдаются на кратко- и долгосрочной основе.
Займы могут подтверждаться устными или письменными договоренностями. Они могут быть оформлены между предприятием и учредителем, работником, другим физическими или юридическим лицом. Кредиты и займы бывают процентными и беспроцентными.
Синтетический и аналитический учет кредитов и займов
При организации учета по кредитам и займам необходимо обособить операции с основной суммой долга, процентами по нему и сопутствующими издержками. В категорию дополнительных затрат включают:
- средства, направляемые на консультационно-информационное сопровождение сделки;
- суммы, израсходованные на проведение экспертной оценки кредитного соглашения;
- прочие траты, непосредственно связанные с получение заемных ресурсов.
Синтетический учет кредитов и займов у получателя кредитных средств ведется по счету 66 или 67, у кредитора – на 58 счете в составе финансовых инвестиций. Если действие кредитного договора ограничено периодом менее 12 месяцев, то предприятие должно показать эти ресурсы в качестве краткосрочной задолженности (счет 66). При длительном сроке актуальности договора (более 12 месяцев) речь идет о долгосрочном кредите, который учитывается на счете 67.
Аналитический учет кредитов и займов должен вестись в разрезе видов задолженности с детализацией по кредиторам и заимодавцам. Для этой цели к синтетическим счетам открывают субсчета. Например, аналитика по краткосрочным кредитам может обеспечиваться таким комплексом счетов:
- 66.1 выделяется для учета основной суммы задолженности;
- 66.2 – субсчет для отображения начисляемых по кредиту процентам;
- 66.3 – займы в валюте.
Дополнительно можно ввести субсчета для разделения кредитов и займов, операций с векселями. Все аналитические счета включаются в рабочий план счетов предприятия. Кредитные средства приходуются в учете в периоде, когда деньги были фактически получены, но не раньше даты подписания договора.
Проводки по кредиту
Если предприятие выступает в роли кредитора, а не кредитуемого лица, то в учете будут использоваться счета 58 или 76. Руководствоваться надо положениями ПБУ 19/02. Корреспонденция по выдаче процентного займа будет составляться между дебетом 58 и кредитом 51 (или 52, 10, 41). Проводки по беспроцентному займу между юридическими лицами будут затрагивать дебет счета 76 и кредит 51 или 10, 52, 41 счета.
Если предметом договора займа выступают неденежные средства, то их стоимостная оценка должна быть подвергнута обложению НДС у займодавца. Не подлежат налогообложению НДС займы, выраженные в денежной форме – пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Начисление НДС будет отображено в учете так:
- Д58 – К68, если заем процентный;
- Д76 – К68 при беспроцентном займе.
При оформлении заимствований, когда одной из сторон является сотрудник предприятия, вводится счет 73. В момент выдачи работнику денег счет 73 дебетуется, при погашении обязательств кредитуется. Если выдается займ векселем, проводки будут иметь вид:
- Д58/Вексель – К76 – запись составляется в момент получения векселя;
- Д76 – К51 – подтверждена выдача займа.
При использовании беспроцентного типа векселя, корреспонденция оформляется между дебетом 76/Вексель и кредитом 76/Контрагент с одновременным отражением поступивших средств Д76/Контрагент – К51. Векселедатель ведет учет заемных средств на 66 или 67 счете.
Если предприятие получило краткосрочный займ, проводки будут иметь вид:
- Д51 – К66.1 – поступили заемные средства на расчетный счет организации;
- Д91.2 – К76 отражена величина дополнительных издержек, связанных с процедурой оформления кредитного соглашения;
- Д76 – К51 – погашены обязательства по сопутствующим затратам;
- Д91.2 или 08 – К66.2 – произведено начисление процентов;
- Д66.2 – К51 – погашение задолженности по процентам;
- Д66.1 – К51 – выплата в счет долга по основной части кредита.
В случаях, когда оформлен долгосрочный кредит, проводки будут такими:
- Д51 – К67.1 – получены кредитные средства;
- Д67.1 – К51 – произведено частичное или полное погашение займа;
- Д67.1 – К66.1 – произошла переквалификация договора долгосрочного кредитования в соглашение краткосрочного кредитования;
- Д91.2 – К67.2 – показаны начисленные за отчетный период проценты за пользование деньгами.
- Читать дальше
Источник