«Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2011, N 8
Ðàññìîòðèì âîïðîñû êàïèòàëèçàöèè ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì îðãàíèçàöèé, êîòîðûå îñóùåñòâëÿþò äîëãîñðî÷íûå âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû è ó÷åò ïðîöåíòîâ, óïëà÷èâàåìûõ çàèìîäàâöó.
Êàïèòàëèçàöèÿ ïðåäñòàâëÿåò ïðîöåññ âêëþ÷åíèÿ ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì â ñòîèìîñòü àêòèâà, ðàñõîäû ïî êîòîðûì, ïîíåñåííûå â äàííîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, óâåëè÷èâàþò åãî ñòîèìîñòü, à â ïîñëåäóþùåì áóäóò äåêàïèòàëèçèðîâàíû ÷åðåç àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ.
Ïîðÿäîê êàïèòàëèçàöèè ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì îïðåäåëåí ÏÁÓ 15/2008, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì ïðîöåíòû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì, ñîîðóæåíèåì è (èëè) èçãîòîâëåíèåì èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, êàïèòàëèçèðóþòñÿ, ò.å. âêëþ÷àþòñÿ â åãî ñòîèìîñòü.
Ê èíâåñòèöèîííûì àêòèâàì îòíîñÿòñÿ îáúåêòû íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà, êîòîðûå âïîñëåäñòâèè áóäóò ïðèíÿòû ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó çàåìùèêîì è (èëè) çàêàç÷èêîì (èíâåñòîðîì, ïîêóïàòåëåì) â êà÷åñòâå ÎÑ (âêëþ÷àÿ çåìåëüíûå ó÷àñòêè), ÍÌÀ èëè èíûõ âíåîáîðîòíûõ àêòèâîâ.
 ÏÁÓ 15/2008 â êà÷åñòâå èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ðàññìàòðèâàþòñÿ òîëüêî âíåîáîðîòíûå àêòèâû. Ïîñêîëüêó â ñòàíäàðòå íå ðàñêðûâàåòñÿ, êàêîé ïðîìåæóòîê âðåìåíè ñëåäóåò ïðèçíàâàòü äëèòåëüíûì è êàêèå ðàñõîäû ñ÷èòàþòñÿ ñóùåñòâåííûìè, ïðè óòâåðæäåíèè ó÷åòíîé ïîëèòèêè îðãàíèçàöèè, íà íàø âçãëÿä, íåîáõîäèìî îòðàçèòü: äëèòåëüíîñòü ïåðèîäà âðåìåíè ïîäãîòîâêè îáúåêòîâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà ê ïðåäïîëàãàåìîìó èñïîëüçîâàíèþ; óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè ðàñõîäîâ íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå è (èëè) èçãîòîâëåíèå îáúåêòîâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà.
 íàñòîÿùåå âðåìÿ íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè íå óñòàíàâëèâàþòñÿ êîíêðåòíûå ïîäõîäû ê îïðåäåëåíèþ óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ èíâåñòèöèîííûì àêòèâîì.  ó÷åòíîé ïðàêòèêå ïîíÿòèå ñóùåñòâåííîñòè ÷àñòî óâÿçûâàåòñÿ ñ 5%-íûì ïîðîãîâûì çíà÷åíèåì ïîêàçàòåëåé. Ïðè îïðåäåëåíèè ñóùåñòâåííîñòè ðàñõîäîâ íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå è (èëè) èçãîòîâëåíèå îáúåêòîâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà, íà íàø âçãëÿä, öåëåñîîáðàçíî óñòàíîâèòü ïîêàçàòåëü ñóùåñòâåííîñòè, âûðàæåííûé â äåíåæíîì èçìåðåíèè. Íàïðèìåð, â ó÷åòíîé ïîëèòèêå îðãàíèçàöèè óñòàíîâèòü, ÷òî ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå è (èëè) èçãîòîâëåíèå îáúåêòîâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà ñ÷èòàþòñÿ ñóùåñòâåííûìè, åñëè èõ ñóììà ïðåâûøàåò 1 000 000 ðóá.
ÏÁÓ 15/2008 îïðåäåëåíû óñëîâèÿ, ïðè íàëè÷èè êîòîðûõ ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì âêëþ÷àþòñÿ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà: ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåíèþ, ñîîðóæåíèþ è (èëè) èçãîòîâëåíèþ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ïîäëåæàò ïðèçíàíèþ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå; ðàñõîäû ïî çàéìàì, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì, ñîîðóæåíèåì è (èëè) èçãîòîâëåíèåì èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, ïîäëåæàò ïðèçíàíèþ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå; íà÷àòû ðàáîòû ïî ïðèîáðåòåíèþ, ñîîðóæåíèþ è (èëè) èçãîòîâëåíèþ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà.
Óñëîâèÿìè ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, â òîì ÷èñëå è ðàñõîäîâ ïî ïðèîáðåòåíèþ, ñîîðóæåíèþ è (èëè) èçãîòîâëåíèþ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, à òàêæå ðàñõîäîâ ïî çàéìàì, ÿâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå: ðàñõîä ïðîèçâîäèòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ êîíêðåòíûì äîãîâîðîì, òðåáîâàíèåì çàêîíîäàòåëüíûõ è íîðìàòèâíûõ àêòîâ, îáû÷àÿìè äåëîâîãî îáîðîòà; ñóììà ðàñõîäà ìîæåò áûòü îïðåäåëåíà; èìååòñÿ óâåðåííîñòü â òîì, ÷òî â ðåçóëüòàòå êîíêðåòíîé îïåðàöèè ïðîèçîéäåò óìåíüøåíèå ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä îðãàíèçàöèè (ïðèìåð 1).
Ïðèìåð 1.  àïðåëå îðãàíèçàöèÿ íà÷àëà ñòðîèòåëüñòâî àäìèíèñòðàòèâíîãî êîðïóñà ïîäðÿäíûì ñïîñîáîì (âûïîëíåíî 3-å óñëîâèå âêëþ÷åíèÿ ïðîöåíòîâ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà: íà÷àòû ðàáîòû ïî åãî ñîîðóæåíèþ). Ðàñõîäû ïî ñòðîèòåëüñòâó ïîäëåæàò ïðèçíàíèþ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, ïîñêîëüêó èõ ñóììà ìîæåò áûòü îïðåäåëåíà, â ðåçóëüòàòå ñòðîèòåëüñòâà ïðîèçîéäåò îòòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ (âûïîëíÿåòñÿ 1-å óñëîâèå).
 èþíå ïîëó÷åí êðåäèò íà ñòðîèòåëüñòâî ïîä 12% ãîäîâûõ ñ åæåìåñÿ÷íîé âûïëàòîé ïðîöåíòîâ (âûïîëíåíî 2-å óñëîâèå). Âñå òðè óñëîâèÿ âûïîëíåíû, ïîýòîìó ïðîöåíòû ïî êðåäèòó ñ èþíÿ áóäóò âêëþ÷àòüñÿ â ñòîèìîñòü ñòðîÿùåãîñÿ êîðïóñà.
 ÏÁÓ 15/2008 óñòàíîâëåíû ïðàâèëà ó÷åòà ðàñõîäîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (òàáë. 1).
Òàáëèöà 1
Ïðè ïðèîñòàíîâêå ïðèîáðåòåíèÿ, ñîîðóæåíèÿ è (èëè) èçãîòîâëåíèÿ àêòèâà íà äëèòåëüíûé ïåðèîä (áîëåå òðåõ ìåñÿöåâ) ïðîöåíòû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), ïðåêðàùàþò âêëþ÷àòüñÿ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà. Êàïèòàëèçàöèÿ ïðîöåíòîâ íå ïðèîñòàíàâëèâàåòñÿ, êîãäà îðãàíèçàöèÿ ïðîèçâîäèò äîïîëíèòåëüíîå ñîãëàñîâàíèå òåõíè÷åñêèõ è (èëè) îðãàíèçàöèîííûõ âîïðîñîâ, âîçíèêøèõ â ïðîöåññå ïðèîáðåòåíèÿ, ñîîðóæåíèÿ è (èëè) èçãîòîâëåíèÿ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (ïðèìåð 2).
Ïðèìåð 2. Îðãàíèçàöèÿ 25.01.2011 íà÷àëà ñòðîèòåëüñòâî çäàíèÿ öåõà ñ ïðèâëå÷åíèåì êðåäèòîâ áàíêà, à 15.02.2011 ñòðîèòåëüñòâî áûëî ïðåêðàùåíî íà 4 ìåñÿöà, ïîñêîëüêó ïîòðåáîâàëàñü äîðàáîòêà òåõíè÷åñêîé äîêóìåíòàöèè. Ðàáîòû ïî ñòðîèòåëüñòâó áûëè ïðîäîëæåíû 15.06.2011. Îäíàêî 10 àâãóñòà ñòðîèòåëüíûå ðàáîòû áûëè ïðåêðàùåíû íà 4 ìåñÿöà â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî îðãàíèçàöèÿ ðàññìàòðèâàëà ïðåäëîæåíèå î ïðîäàæå íåäîñòðîåííîãî îáúåêòà.  ðåçóëüòàòå ïåðåãîâîðîâ äàííîå ïðåäëîæåíèå áûëî îòâåðãíóòî, è 10.12.2011 ñòðîèòåëüñòâî áóäåò ïðîäîëæåíî.
Óñòàíîâëåíèå äàòû ïðèîñòàíîâëåíèÿ âêëþ÷åíèÿ ïðîöåíòîâ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ïðåäñòàâëåíî â òàáë. 2.
Òàáëèöà 2
Ïðîöåíòû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 8 ÏÁÓ 15/2008, âêëþ÷àþòñÿ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ðàâíîìåðíî, êàê ïðàâèëî, íåçàâèñèìî îò óñëîâèé ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà (êðåäèòà). Îíè ìîãóò âêëþ÷àòüñÿ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà èñõîäÿ èç óñëîâèé ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà (êðåäèòà) â òîì ñëó÷àå, êîãäà òàêîå âêëþ÷åíèå ñóùåñòâåííî íå îòëè÷àåòñÿ îò ðàâíîìåðíîãî âêëþ÷åíèÿ.
Òàêèì îáðàçîì, îñíîâíûì ïðàâèëîì âêëþ÷åíèÿ ïðîöåíòîâ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ÿâëÿåòñÿ èõ ðàâíîìåðíîå âêëþ÷åíèå (ïðèìåð 3).
Ïðèìåð 3. Îðãàíèçàöèÿ 12.03.2011 íà÷àëà ñòðîèòåëüñòâî öåõà. Ïðåäïîëàãàåìûé ñðîê ñòðîèòåëüñòâà — 18 ìåñÿöåâ. Ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñî ñòðîèòåëüñòâîì, îòðàæàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 08 «Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû». Äëÿ îáåñïå÷åíèÿ ñòðîèòåëüñòâà 31.03.2011 áûë ïîëó÷åí êðåäèò áàíêà â ðàçìåðå 800 000 ðóá. ïîä 17% ãîäîâûõ íà 18 ìåñÿöåâ. Òàêèì îáðàçîì, èìåþòñÿ âñå óñëîâèÿ äëÿ âêëþ÷åíèÿ ïðîöåíòîâ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà.
Áóõãàëòåðñêèå çàïèñè, îòðàæàþùèå ïîëó÷åíèå êðåäèòà è íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ, ïðåäñòàâëåíû â òàáë. 3.
Òàáëèöà 3
Ñ ïåðâîãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì ïðåêðàùåíèÿ ïðèîáðåòåíèÿ, ñîîðóæåíèÿ è (èëè) èçãîòîâëåíèÿ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, ïðîöåíòû ïðåêðàùàþò âêëþ÷àòüñÿ â ñòîèìîñòü àêòèâà. Åñëè îðãàíèçàöèÿ íà÷àëà èñïîëüçîâàòü èíâåñòèöèîííûé àêòèâ äëÿ èçãîòîâëåíèÿ ïðîäóêöèè, âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã, íåñìîòðÿ íà íåçàâåðøåííîñòü ðàáîò ïî åãî ïðèîáðåòåíèþ, ñîîðóæåíèþ è (èëè) èçãîòîâëåíèþ, òî ïðîöåíòû ïðåêðàùàþò âêëþ÷àòüñÿ â ñòîèìîñòü òàêîãî àêòèâà ñ ïåðâîãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì íà÷àëà èñïîëüçîâàíèÿ.
Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì, ñâÿçàííûì ñ ïðèîáðåòåíèåì, ñîîðóæåíèåì èëè èçãîòîâëåíèåì èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, óìåíüøàþòñÿ íà âåëè÷èíó äîõîäà îò âðåìåííîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñðåäñòâ ïîëó÷åííûõ çàéìîâ (êðåäèòîâ) â êà÷åñòâå äîëãîñðî÷íûõ è (èëè) êðàòêîñðî÷íûõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé (ïðèìåð 4).
Ïðèìåð 4. Îðãàíèçàöèÿ 01.07.2011 ïîëó÷èëà êðåäèò íà ñòðîèòåëüñòâî öåõà — 500 000 ðóá. ïîä 14% ãîäîâûõ. Ïðåäïîëàãàåìûé ñðîê ñòðîèòåëüñòâà çäàíèÿ — 2 ãîäà. Ñóììà ïðîöåíòîâ, âêëþ÷àåìûõ â ñòîèìîñòü çäàíèÿ, â òåêóùåì ãîäó — 35 000 ðóá. (500 000 ðóá. x 14% x 6 ìåñ. : 12 ìåñ.). Îðãàíèçàöèÿ âðåìåííî èñïîëüçîâàëà ñðåäñòâà ïîëó÷åííîãî êðåäèòà äëÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà äðóãîé îðãàíèçàöèè ñðîêîì íà îäèí ìåñÿö (ñ 01.12.2011 ïî 31.12.2011) ïîä 18% ãîäîâûõ.
 ðåçóëüòàòå ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà ïîëó÷åí äîõîä â ðàçìåðå 7644 ðóá. (500 000 ðóá. x 18% x 31 äí. : 365 äí. x 100%). Îáùàÿ ñóììà ïðîöåíòîâ, âêëþ÷àåìûõ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, óìåíüøàåòñÿ íà åãî âåëè÷èíó, è â ñòîèìîñòü öåõà âêëþ÷àåòñÿ 27 356 ðóá. (35 000 — 7644).
Áóõãàëòåðñêèå çàïèñè, îòðàæàþùèå óìåíüøåíèå ïðîöåíòîâ íà âåëè÷èíó äîõîäà îò âðåìåííîãî èñïîëüçîâàíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ â êà÷åñòâå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, ïðåäñòàâëåíû â òàáë. 4.
Òàáëèöà 4
Êîãäà íå õâàòàåò çàåìíûõ ñðåäñòâ, ïðèâëå÷åííûõ äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ, ñîîðóæåíèÿ è (èëè) èçãîòîâëåíèÿ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, îðãàíèçàöèÿ âûíóæäåíà ïðèâëåêàòü äëÿ ýòèõ öåëåé ñðåäñòâà çàéìîâ (êðåäèòîâ), ïîëó÷åííûõ íà äðóãèå öåëè. Òîãäà ïðîöåíòû ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó) âêëþ÷àþòñÿ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ïðîïîðöèîíàëüíî äîëå óêàçàííûõ ñðåäñòâ â îáùåé ñóììå çàéìîâ (êðåäèòîâ), ïðè÷èòàþùèõñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), ïîëó÷åííûõ íà öåëè, íå ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì, ñîîðóæåíèåì è (èëè) èçãîòîâëåíèåì òàêîãî àêòèâà.
Ðàñ÷åò äîëè ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, îñíîâûâàåòñÿ íà ñëåäóþùèõ äîïóùåíèÿõ: ñòàâêè ïî âñåì çàéìàì (êðåäèòàì) îäèíàêîâû è íå èçìåíÿþòñÿ â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà; ðàáîòû ïî ïðèîáðåòåíèþ, ñîîðóæåíèþ è (èëè) èçãîòîâëåíèþ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ïðîäîëæàþòñÿ ïîñëå îêîí÷àíèÿ îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Îäíàêî ðàñ÷åòû, ïðîèçâîäèìûå îðãàíèçàöèÿìè, ìîãóò îñíîâûâàòüñÿ íà èíûõ äîïóùåíèÿõ (ïðèìåð 5).
Ïðèìåð 5.  îò÷åòíîì ïåðèîäå ïîëó÷åíî çàéìîâ íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (ñ ó÷åòîì îñòàòêà íåèñïîëüçîâàííûõ çàéìîâ íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà) íà ñóììó 36 000 ðóá.
Íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (ñ ó÷åòîì îñòàòêà íåèñïîëüçîâàííûõ çàéìîâ íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà) ïîòðà÷åíî çàéìîâ íà ñóììó 44 000 ðóá. Èç çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ íà îáùèå öåëè, ïîòðà÷åíî çàéìîâ â îò÷åòíîì ïåðèîäå íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà íà ñóììó 8000 ðóá. (44 000 — 36 000).
Âñåãî çàéìîâ â îò÷åòíîì ïåðèîäå, ïîëó÷åííûõ íà îáùèå öåëè è íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (ñ ó÷åòîì îñòàòêà íåèñïîëüçîâàííûõ çàéìîâ íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà), — 50 000 ðóá. Èç âñåé ñóììû çàéìîâ èñêëþ÷àþòñÿ ñóììû çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, — 14 000 ðóá. (50 000 — 36 000).
Îïðåäåëÿåòñÿ äîëÿ ïîòðà÷åííûõ çàéìîâ íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà èç çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ íà îáùèå öåëè, â îáùåé ñóììå çàéìîâ (çà âû÷åòîì ñóììû çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà), êîòîðàÿ ñîñòàâèò 0,57% (8000 ðóá. : 14 000 ðóá.).
Ñóììà ïðîöåíòîâ, ïîäëåæàùèõ íà÷èñëåíèþ â îò÷åòíîì ïåðèîäå, èç çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ íà îáùèå öåëè, ñîñòàâëÿåò 1700 ðóá. Ñóììà ïðîöåíòîâ íà îáùèå öåëè, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, — 969 ðóá. (1700 ðóá. x 0,57%).
Ðàñ÷åò ñóììû ïðîöåíòîâ, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, ïðåäñòàâëåí â òàáë. 5.
Òàáëèöà 5
Ñóììà ïðîöåíòîâ, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, — 10 069 ðóá. (9100 + 969).
Ñóììà ïðîöåíòîâ, ïðè÷èòàþùèõñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, íå äîëæíà ïðåâûøàòü îáùåé ñóììû ïðîöåíòîâ, ïðè÷èòàþùèõñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), îðãàíèçàöèè â îò÷åòíîì ïåðèîäå. Ñóììà ïðîöåíòîâ, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü íåñêîëüêèõ èíâåñòèöèîííûõ àêòèâîâ, ðàñïðåäåëÿåòñÿ ìåæäó íèìè ïðîïîðöèîíàëüíî ñóììå çàéìîâ (êðåäèòîâ), âêëþ÷åííûõ â ñòîèìîñòü êàæäîãî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà.
Ë.È.Êóëèêîâà
Êàçàíñêèé ãîñóäàðñòâåííûé
ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêèé èíñòèòóò
Источник
Е. Наговицына
Журнал «Документы и комментарии» № 7/2009
Гражданин, который предоставил компании заем, но проценты по нему просит не выплачивать, а причислять к основному долгу, все равно получает облагаемый доход. Для заемщика, который является в данной ситуации налоговым агентом, важно точно определить день возникновения дохода. По мнению Минфина России, это дата капитализации процентов.
Письмо Министерства финансов РФ от 03.03.09 № 03-04-06-01/45
Компания, которая получила заем от физического лица, автоматически становится его налоговым агентом по НДФЛ, поскольку у гражданина образуется доход в виде процентов по займу. И компании, которая является источником дохода физического лица, необходимо правильно определить, в какой день такой доход считается выплаченным и полученным. Ведь не позднее чем на следующий день такая компания обязана заплатить в бюджет налог, удержанный из дохода физлица (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Встает вопрос, что считать датой возникновения дохода, если заимодавец не спешит получить проценты на руки и происходит их капитализация: они не выплачиваются, а включаются в сумму основного долга, и в дальнейшем на них тоже будут начисляться проценты.
Ответ, который дал Минфин России в опубликованном письме, таков: днем получения дохода при условии капитализации процентов является день их причисления к сумме займа. Как видите, отсрочить уплату налога до момента выплаты всей капитализированной суммы дохода не выйдет.
ПРИМЕР
1 марта 2009 года компания взяла заем у гражданина К.П. Кулакова с условием ежемесячной капитализации начисленных процентов. Сумма займа — 500 000 руб., ставка — 7,3% годовых. Проценты начисляются в последний день месяца.
31 марта 2009 года компания начислила в пользу Кулакова 3100 руб. процентов (500 000 руб. * 7,3% : 365 дн. * 31 дн.). Из них она удержала налог в размере 403 руб. (3100 руб. * 13%). В итоге доход Кулакова после налогообложения составил 2697 руб. (3100 руб. — 403 руб.). Эту сумму компания ему не выплатила, а включила в основной долг по займу. Таким образом, размер долга увеличился до 502 697 руб. (500 000 руб. + 2697 руб.).
На 30 апреля 2009 года проценты по займу составят 3016,18 руб. (502 697 руб. * 7,3% : 365 дн. * 30 дн.). НДФЛ с них — 392,19 руб. (3016,18 руб. * 13%), а сумма займа — 505 320,99 руб. (502 697 руб. + 3016,18 руб. — 392,19 руб.) и т. д.
Чтобы обосновать свою позицию, Минфин России сослался на подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. Указанная норма гласит: дата фактического получения дохода в денежной форме — это день выплаты дохода, в том числе перечисления его на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Причем других аргументов в опубликованном письме специалисты главного финансового ведомства не приводят. Тем не менее оспорить их вывод сложно.
Не вызывает сомнений, что в момент капитализации процентов лицо, предоставившее заем, получает экономическую выгоду в денежной форме. Ведь на их сумму увеличивается размер денежного обязательства организации перед заимодавцем, то есть сумма, на которую, в свою очередь, также начисляются проценты. Такая выгода для целей налогообложения признается доходом (ст. 41 НК РФ).
Кроме того, операцию по причислению процентов к основной сумме займа условно можно разделить на два этапа. Сначала проценты выплачиваются заимодавцу. Затем он распоряжается этой суммой, передавая ее заемщику. А как уже было сказано, датой фактического получения дохода является день его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Заметим, Минфин России всегда придерживался мнения, что дату капитализации процентов следует считать датой фактической выплаты дохода. Это видно из разъяснений главного финансового ведомства для банков — налоговых агентов, привлекающих средства граждан во вклады на условиях капитализации процентов (см., например, письма Минфина России от 20.02.09 № 03- 04-06-01/37, от 28.01.09 № 03-04- 06-01/9, от 25.07.08 № 03-04-06- 01/234). Эти письма могут быть полезны и обычной компании-заемщику, поскольку она находится в таком же положении, что и банк.
Источник
