Знаете ли вы, что если у вас 10 долларов в кармане и нет долгов, то вы богаче 25% всех американцев? Можете поверить — в корпоративных финансах аналогичная ситуация!
Заимствование денег обычно связано с потерями, причем иногда весьма значительными. И речь не о потере ваших друзей, а о расходах, обычно поддающихся финансовой оценке. Поскольку они обычно напрямую связаны с приобретением активов, их необходимо капитализировать.
Некоторое время назад стандарт IAS 23 «Затраты по заимствованиям» предоставлял вам выбор:
- Вы могли либо отнести все свои затраты по займам прямо на прибыль или убыток, и вам не приходилось больше беспокоиться об их капитализации
- Либо вы могли капитализировать приемлемые затраты по займам.
К сожалению, этот выбор был удален из стандарта несколько лет назад для большинства активов, и теперь вы обязаны капитализировать.
Как?
Попытаемся разработать несколько базовых правил капитализации затрат по займам, а также попробуем ответить на 3 наиболее распространенных вопроса, связанных с капитализацией затрат.
[см. также полный текст стандарта IAS 23]
Основы: о чем говорит IAS 23 «Затраты по заимствованиям»?
Основным принципом МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» является то, что вы должны капитализировать затраты по займам, если они непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.
[см. параграф IAS 23:8]
Прочие затраты по займам относятся на расходы в составе прибыли или убытка.
Здесь необходимо прояснить 3 существенных вопроса:
Что такое квалифицируемые активы?
Квалифицируемые активы (англ. ‘qualifying asset’) — это активы, которые требуют «значительного времени» на подготовку к их предполагаемому использованию по назначению или продаже.
[см. определение в параграфе IAS 23:5]
Обратите внимание, что в МСФО (IAS) 23 не говорится, что актив обязательно должен быть объектом основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16. Он также может включать некоторые запасы или нематериальные активы!
Но что подразумевает это «значительное время»?
Это не определено в МСФО (IAS) 23, поэтому здесь вам нужно применить некоторые суждения. Обычно, если требуется более 1 года на подготовку актива, тогда он будет квалифицируемым.
Что мы можем капитализировать?
МСФО (IAS) 23 конкретно упоминает 3 типа затрат по займам, которые могут быть капитализированы:
- Процентные расходы, рассчитанные по методу эффективной процентной ставки согласно МСФО (IFRS) 9 [см. параграфы IFRS 9:B5.4.1 — B5.4.7];
- Процентные расходы по аренде согласно МСФО (IFRS) 16; а также
- Курсовые разницы от заимствований в иностранной валюте, но только те, которые представляют собой корректировку процентных расходов.
Тем не менее, МСФО (IAS) 23 умалчивает о некоторых видах расходов, поэтому есть сомнения, являются ли они затратами по заимствованиями или нет, например:
- Процентные расходы по производным инструментам, используемым для управления процентным риском по займам;
- Дивиденды, выплачиваемые по привилегированным акциям (или другим типам акций, классифицированным как обязательства);
- Прибыли или убытки, возникающие в результате досрочного погашения займов и т. д.
И здесь мы должны применять наши знания других стандартов МСФО, а иногда и выносить суждения.
Как капитализируются затраты?
МСФО (IAS) 23 различает капитализацию затрат по общим заимствованиям и конкретным заимствованиям.
[см. параграф IAS 23:10]
Конкретные заимствования.
Если вы заимствовали некоторые средства специально для приобретения квалифицируемого актива, то капитализация проста:
Вы просто капитализируете фактически понесенные расходы, за вычетом любых доходов, полученных от временных вложений таких заимствований.
Приведем простой пример:
Вопрос.
1 мая 20X1 года компания АБВ взяла кредит в размере 1 000 000 д.е. у банка с годовой процентной ставкой 5%. Целью этого заимствования было финансирование строительства производственного цеха.
Строительство началось 1 июня 20X1 года. АБВ временно инвестировала 800 000 д.е. заемных средств в июне и июле 20X1 года по ставке 2% годовых.
Какую стоимость заимствования можно капитализировать в 20X1 году? (Предположим, что все проценты были погашены).
Ответ:
Хотя заемные средства были получены 1 мая, капитализация расходов может начаться только 1 июня 20X1 года, когда были выполнены все критерии (строительство не началось до 1 июня).
Расчет:
- Расходы на выплату процентов: 1 000 000 д.е. * 5% * 7/12 = 29 167 д.е.
- Примечание: это очень упрощенный расчет, и если кредит погашается в рассрочку, то вам необходимо использовать реальные проценты (методом эффективной процентной ставки).
- Инвестиционный доход: 800 000 д.е. * 2/12 = 2 667 д.е.
- Общая стоимость капитализируемых затрат в 20X1 году: 26 500 д.е.
Не забудьте также, что стоимость заемных средств в мае 20X1 года должна относиться на расходы в составе прибыли или убытка, так как критерии капитализации не были выполнены в этот период.
Общие заимствования.
Капитализация общих заимствований связана с большими проблемами, так как вам нужно выполнить немного больше расчетов.
Общие заимствования — это заемные средства, которые получены для различных целей, и они используются (помимо этих других целей) также для приобретения квалифицируемого актива.
В этом случае вам необходимо применить так называемую ставку капитализации к заемным средствам по этому активу, рассчитанную как средневзвешенную стоимость заимствований, применимую к общему заемному пулу.
Пример капитализации затрат по общим заимствованиям.
Вопрос:
У компании АБВ были следующие займы в начале и конце 20X1:
Банковский кредит под 6% был получен в июле 20X1 года для финансирования строительства нового производственного цеха (строительство началось 1 марта 20X1 года).
Банковский кредит под 8% и заем по долговым акциям были взяты без какой-либо конкретной цели, и АБВ использовала их для финансирования общих расходов и строительства нового оборудования.
АБВ использовала 60 000 д.е. для строительства машины 1 февраля 20X1 года и 25 000 д.е. 1 сентября 20X1 года.
Какую стоимость заимствования следует капитализировать для этой новой техники?
Ответ:
Вы игнорируете банковский кредит под 6%, поскольку это конкретное заимствование для другого актива.
Только общие займы связаны с финансированием новой техники, и поэтому нам необходимо рассчитать коэффициент капитализации:
- Средневзвешенная ставка = (8% * 130 000 / (130 000 + 50 000)) + (5,5% * 50 000 / (130 000 + 50 000)) = 5,78% + 1,53% = 7,31%.
- Затраты по заимствованиям на новое оборудование в 20X1 = 60 000 * 7,11% * 11/12 + 25 000 * 7,31% * 4/12 = 4 021 +609 = 4 600 д.е.
Самые горячие вопросы о капитализации стоимости заимствований.
После того, как мы разобрались с основами, давайте попробуем ответить на 3 наиболее частых вопроса, связанных с этой темой.
Вопрос №1: Можете ли вы капитализировать стоимость процентов в стоимости запасов?
Это зависит от обстоятельств.
В большинстве случаев запасы не требуют значительного периода времени на подготовку к использованию, и в этом случае нет, — вы не можете воспользоваться капитализацией.
Но есть несколько примеров запасов, подготовка которых может потребовать значительного периода времени:
- Вино, сыр или виски, которые созревают в бутылках или бочках в течение длительного периода времени;
- Большое и сложное оборудование, такое как на самолетах, кораблях и т. д.
В этом случае вы можете капитализировать стоимость заимствований, но это зависит от вас, будете ли вы это делать или не будете.
Хотя у вас нет выбора в случае с основными средствами (вы должны их капитализировать), у вас есть выбор при учете запасов: вы либо капитализируете, либо относите на прибыли или убытки.
Вопрос № 2: Можете ли вы капитализировать убытки от курсовой разницы по конкретному заимствованию в иностранной валюте?
Нет, не можете.
В МСФО (IAS) 23 говорится, что курсовые разницы по заимствованиям в иностранной валюте являются заемными средствами в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.
[см. параграф IAS 23:6(e)]
Проще говоря:
- Вы можете капитализировать разницу между процентом по кредиту в иностранной валюте и гипотетическим процентом расходов в вашей собственной (функциональной валюте), поскольку это рассматривается как стоимость заимствований;
- Вы не можете капитализировать прибыль / убыток от курсовой разницы по самому обязательству (кредиту), поскольку это НЕ стоимость заимствований. Вы должны понимать, что ваш кредит представляет собой финансовое обязательство, которое впоследствии должно быть измерено в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
Вопрос № 3: Можете ли вы капитализировать процентные расходы по межфирменному займу для квалифицируемых активов?
Да, в отдельной финансовой отчетности заемщика.
Однако будьте осторожны в отношении консолидированной финансовой отчетности, поскольку из-за межфирменного характера отношений (дочерних или зависимых?) между заемщиком и кредитором межфирменный кредит может быть исключен из отчетности.
Кроме того, необходимо указать не еще один вопрос в отношении межфирменных займов: они часто предоставляются без процентов.
В соответствии с МСФО (IFRS) 9 вы должны признать почти все финансовые инструменты по их справедливой стоимости (иногда плюс транзакционные издержки), и если дочерняя компания получает беспроцентный кредит от материнской компании, ее номинальная сумма не является справедливой стоимостью.
Таким образом, дочерняя компания должна установить справедливую стоимость полученного кредита с использованием рыночных процентных ставок и отразить в учете разницу между справедливой стоимостью займа и полученными денежными средствами, — в составе прибыли или убытка (в зависимости от существа сделки).
Затем процентные расходы, рассчитанные методом эффективной процентной ставки, капитализируются.
Это может показаться странным: кредит беспроцентный, но вам все равно нужно капитализировать некоторые затраты по нему. Поэтому будьте внимательны!
Источник
Добрый день, уважаемые читатели!
Согласно международным стандартам финансовой отчетности, при оценке активов организации применяется понятие «капитализация затрат». В законодательных актах РФ нет определения этого явления.
Но каждый грамотный бухгалтер должен понимать, какие расходы следует капитализировать. Хотите еще на один шаг приблизить свои знания к международным стандартам? Тогда вперед!
Что такое капитализация затрат
Это отнесение затрат в текущем периоде к долгосрочным фондам компании. Как правило, это покупка, модернизация, строительство основных средств, которое занимает значительное время.
Главный критерий капитализации – это получение организацией экономической выгоды в будущем. Затраты, не приносящие выгоды в будущем, относятся к текущим расходам и называются некапитализируемыми.
Какие затраты можно капитализировать
Согласно МСФО, капитализируются:
- покупка ОС;
- производство ОС;
- ввод в эксплуатацию;
- обслуживание и ремонтные работы.
Должна быть известна точная величина издержек, и в будущем они должны увеличить экономическую выгоду для предприятия.
Чем капитальные затраты отличаются от операционных
Расходы предприятия делятся на 2 типа:
- капитализируемые;
- операционные.
Главное отличие в том, что первые будут приносить выгоды больше 12 месяцев (в основные средства и внеоборотные фонды). Вторые – это текущие издержки компании (покупка сырья, материалов, заработная плата и т.п.)
Капитализация активов благотворно влияет на результат деятельности компании, так как будет включаться в актив баланса.
Виды
Расходы на материальные активы:
- основные фонды (ОС);
- долгосрочные финансовые вложения (инвестиции);
- незавершенное строительство (возведение построек, установка нового оборудования).
Расходы на нематериальные активы (приобретение патентов, товарных знаков, ноу-хау)
Особенности бухгалтерского учета капитализированных затрат
Ведение бухгалтерского учета расходов оказывает существенное влияние на финансовую отчетность, так как если затраты подлежат капитализации, то они затрагивают несколько отчетных периодов. Если расходы признаются операционными, то они отражаются только в текущем периоде.
Квалифицируемый актив (его подготовка к продаже или использованию требует времени больше 12 месяцев) во время срока эксплуатации постепенно переносит свою стоимость на готовую продукцию и услуги. Эта часть издержек будет амортизацией, они будут учитываться при расчете стоимости готовой продукции.
В бухгалтерских документах такие издержки будут отражаться по первоначальной стоимости. Затем их цена будет уменьшаться на амортизационные отчисления и, в конечном счете, будет называться остаточной.
Признание в бухгалтерском учете приводит к увеличению чистой прибыли в текущем периоде (так как в текущем периоде происходит капитализация, а затем в течение нескольких лет начисляется амортизация), но в то же время компания заплатит большую сумму налога на прибыль.
Заключение
Решение о капитализации принимается главным бухгалтером или руководителем. Целесообразно ли это в конкретном случае, можно определить исходя из анализа финансового состояния фирмы.
С одной стороны, улучшаются показатели деятельности, с другой – увеличивается налог на прибыль и нужно постоянно проводить переоценку основных средств. На практике примерно в 80 % случаев компания сразу определяет, к какому виду отнести те или иные издержки. Дискуссии возникают по поводу оставшихся 20 %.
Я надеюсь, что вы сделали для себя определенные выводы, и будете на практике принимать правильные решения о капитализации. Подписывайтесь на статьи и делитесь полезным материалом в социальных сетях. Всего вам хорошего!
Источник
Когда дело касается определения первоначальной стоимости активов, большинство стандартов требуют включать в первоначальную стоимость актива все прямые и необходимые затраты. Часто возникают вопросы по поводу процентов и прочих затрат по заимствованиям.
Когда дело касается определения первоначальной стоимости активов, большинство стандартов требуют включать в первоначальную стоимость актива все прямые и необходимые затраты. Часто возникают вопросы по поводу процентов и прочих затрат по заимствованиям.
Так как затраты по займам часто непосредственно связанны с приобретением активов, они должны быть капитализированы.
Некоторое время назад стандарт МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» разрешал делать выбор. Вы могли:
- либо списать все ваши расходы по займам на текущие расходы периода,
- либо капитализировать расходы по займам (т.е. включить в первоначальную стоимость актива).
Однако этот выбор был отменен несколько лет назад, и теперь компании обязаны капитализировать затраты по займам.
Основной принцип МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» гласит, что Вы должны капитализировать затраты по заимствованиям, если они непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.
Прочие затраты по займам относятся к расходам в Отчете о прибыли и убытках.
Далее в статье мы разберем 3 основных вопроса:
- Что такое квалифицируемые активы?
Квалифицируемые активы представляют собой активы, подготовка которых к их предполагаемому использованию или продаже, занимает значительный период времени.
Здесь следует отметить, что МСФО не говорят, что это обязательно должен быть объект основных средств. Квалифицируемым активом также могут являться некоторые виды запасов или нематериальных активов!
Что представляет собой понятие «значительный период времени»?
Данный термин не определен в МСФО (IAS) 23, соответственно здесь необходимо применить суждения и оценки руководства компании. Однако, обычно считается, что если для подготовки актива требуется более 1 года, то данный актив является квалифицируемым.
- Что можно капитализировать?
В МСФО (IAS) 23 четко упоминаются 3 вида затрат по займам, которые могут быть капитализированы:
- процентные расходы (рассчитанные методом эффективной процентной ставки в соответствии с МСФО (IFRS) 9 / МСФО (IAS) 39);
- финансовые расходы по финансовой аренде в соответствии с МСФО(IAS) 17;
- курсовые разницы по займам в иностранной валюте, которые представляют корректировку затрат на выплату процентов.
- Каким образом необходимо капитализировать затраты?
МСФО 23 различает технику капитализации затрат по целевым и общим заимствованиям.
А) Целевые заимствования
Если компания заимствовала денежные средства специально для приобретения квалифицируемого актива, то капитализация происходит довольно легко:
Вы просто должны капитализировать все фактические затраты, понесенные за период за вычетом инвестиционного дохода, полученного в результате временного инвестирования этих заемных средств. Позвольте мне привести небольшой пример:
Вопрос:
1 мая 2016 компания D взяла кредит в размере 1,000,000 рублей в банке под годовую процентную ставку в размере 5%. Целью получения данного кредита являлось финансирование строительства производственного цеха.
Строительство началось 1 июня 2016. Компания D временно положила на депозит 800,000 рублей из заимствованных денег в течение июня и июля 2016 года по ставке 2% в год.
Какая сумма затрат по займам может быть капитализирована в 2016 году? (Предположим, что все проценты были выплачены).
Ответ:
Несмотря на то, что заемные средства были получены 1 мая, капитализация может начаться только с 1 июня 2016, то есть в течение 7 месяцев с момента начала строительства
Расчет:
Обратите внимание: это очень упрощенный расчет и если кредит погашается в рассрочку, то вам нужно рассчитать фактический процент, рассчитанный по методу эффективной процентной ставки.
Только не забывайте, что расходы по процентам за май 2016 списываются на расходы в отчете о прибыли или убытке.
Б) Общие заимствования
Немного больше проблем возникает с общими заимствованиями, так как в этом случае необходимо произвести больше вычислений.
К общим заимствованиям относятся те денежные средства, которые были получены для различных целей, и которые используются (помимо этих других целей) также для создания квалифицируемого актива.
В этом случае Вам необходимо применить к данному активу так называемую ставку капитализации для заемных средств, которая рассчитывается как средневзвешенное значение затрат по всем общим займам.
Чтобы проиллюстрировать это, давайте рассмотрим следующий пример:
Вопрос:
У компании А имелись следующие кредиты в начале и в конце 2016 года:
Банковский кредит №1 был получен в июле 2016 года для финансирования строительства нового производственного цеха (строительство началось 1 марта 2016).
Компания А использовала денежные средства, полученные от банковского кредита №2 и облигационного займа для финансирования общих расходов, а также для строительства нового оборудования.
Для строительства оборудования компания А израсходовала 60,000 рублей 1 февраля 2016 и 25,000 рублей на 1 сентября 2016.
В какой сумме затраты по займам должны быть капитализированы в стоимость нового оборудования?
Ответ:
Мы игнорируем банковский кредит №1, так как это целевой заём для создания другого актива.
Так как только общие заимствования относятся к финансированию нового оборудования, то нам нужно рассчитать ставку капитализации:
Средневзвешенная ставка = (8% х 130,000 / (130,000 + 50,000)) + (5.5% х 50,000 / (130,000 + 50,000)) = 5.78% + 1.53% = 7.31%
Затраты по займам для нового оборудования в 2016 году = 60,000 рублей х 7.31% х 11/12 + 25 000 рублей х 7.31% х 4/12 = 4,021 + 609 = 4,630.
Таким образом, мы разобрали основные положения МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям». Спасибо за внимание!
Все блоги
Источник