Добрый день,
Отношения по договору займа регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме.
В соответствии с п. 1 ст. 162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. Поэтому между физическим лицом и организацией следует заключить письменный договор займа.
Нормой, закрепленной в ст. 809 ГК РФ, договор займа является возмездным, что выражается в уплате заемщиком процентов на сумму займа. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено в тексте самого договора.
Поэтому, если в договоре будет отсутствовать ссылка на вид займа — беспроцентный или процентный, то заем автоматически будет считаться процентным. Следовательно, заимодавцу придется начислить заемщику проценты по ставке рефинансирования.
На основании ст. 814 ГК РФ договор займа может быть заключен с условием использования полученных средств на определенные цели (например на приобретение основных средств). В этом случае заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля целевого использования суммы займа.
В то же время установление в договоре конкретной цели использования займа не является обязательным условием для сторон. Договором может быть также предусмотрено и более широкое значение использования полученных денежных средств (например пополнение оборотных средств).
Кроме того, в договоре можно предусмотреть и другие условия взаимоотношений, возникающих между сторонами договора займа (например порядок возврата займа, возврат долга по частям и т.п.)
1. Кредиты полученные
С 1 января 2009 года особенности учета расходов, связанных с получением займов и кредитов, определены новым ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.
Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. А погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), расчеты по договорам краткосрочных займов (на срок 12 месяцев и менее), полученных организацией, отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для расчетов по долгосрочным займам предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом не имеет значения, у кого взяты средства — у другой организации, работника или стороннего физического лица. При этом аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
В момент получения займа необходимо сделать следующую проводку:
Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
— получен заем от физического лица.
В момент погашения задолженности:
Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)
— частичное или полное погашение задолженности в соответствии с условиями договора.
К сведению:
Если денежные средства физическое лицо предоставляет юридическому лицу по договору беспроцентного займа, то материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, у физического лица не возникает.
Средства, полученные организацией по договору займа, не учитываются ни для целей налогообложения прибыли, ни для целей обложения НДС по следующим основаниям.
Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, не становится плательщиком НДС. Поэтому физическое лицо, предоставляющее заем (возмездный или безвозмездный), НДС не исчисляет. Организация в данном случае на основании положений ст. 161 НК РФ налоговым агентом не является и НДС также не исчисляет.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Возврат беспроцентного займа не отражается организацией в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, согласно п. 12 ст. 270 НК РФ.
Экономия на процентах по договорам беспроцентных займов не влечет возникновения объекта обложения по налогу на прибыль у заемщика (письма Минфина России от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).
2. Кредиты выданные
В соответствии с Планом счетов предоставленные организацией суммы денежных и иных займов физическим лицам, не являющимся работниками организации, следует отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».
Операции по выдаче и возврату займа будут отражены следующими проводками:
Дебет 76 Кредит 50 (51)
— отражена выдача займа физическому лицу (основание — договор займа);
Дебет 50 (51) Кредит 76
— отражено погашение займа (части займа) в соответствии с условиями договора.
Отметим, что сумма материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации, не подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета организации-заимодавца. Объясним почему.
В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
При этом хозяйственной операцией считается событие, которое характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе имущества (например выбытие денежных средств в результате перечисления с расчетного счета организации на счет сотрудника) и обязательств, их размещения и источниках их образования.
Хозяйственная операция отражается в учете бухгалтерской проводкой с указанием дебетуемого и кредитуемого счета и суммы операции.
Таким образом, на соответствующих счетах бухгалтерского учета может быть отражена только определенная операция, в результате которой произойдет прежде всего количественное изменение состава имущества и обязательств организации.
В рассматриваемой ситуации расчет материальной выгоды физического лица-заемщика не влечет за собой каких-либо изменений в составе имущества или обязательств организации-заимодавца, кроме обязательства налогового агента, заключающегося в необходимости исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с дохода, возникшего у заемщика.
Причем расчет суммы материальной выгоды и суммы налога, подлежащего удержанию, следует оформить бухгалтерской справкой в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Таким образом, в целях бухгалтерского учета хозяйственной операцией является не расчет суммы материальной выгоды, а расчет суммы НДФЛ, подлежащего удержанию у заемщика.
При этом надо учитывать, что материальная выгода — это отдельный вид дохода физического лица, которым признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В рассматриваемом случае доход связан с экономией на процентах за пользование заемными средствами и определяется в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Поскольку у организации нет возможности удержать НДФЛ с физических лиц, не являющихся ее работниками, то следует руководствоваться п. 5 ст. 226 НК РФ.
Согласно указанному пункту при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
На сегодняшний день приказом ФНС от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ налоговым агентам рекомендовано сообщать о невозможности удержать налог по форме N 2-НДФЛ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав
15 января 2010 г.
Опубликовано на Audit-it.ru: 09 февраля 2010 г.
Источник
Добрый день!
Подскажите пожалуйста:физ.лицо дает нам (ООО) заем, само едет в банк с договором займа и д/с и вносих их на р/с.Банк РКО не требует.Вопрос-должны ли мы проводить этот заем через кассу предприятия или д/с идут сразу через 51 счет?
юлия79
408 899 баллов
, г. Омск
Добрый день,так как ваш заимодавец сам идет в банк и через кассу банка перечисляет на реквизиты вашей организации денежные средства по договору займа (посмотрите в тексте договора, как он вам их должен передать наличными в кассу или может сам перечислить), , то у вас проводки будут Дт 51 Кт66(67)
Цитата (Марфа Васильевна бухгалтер):само едет в банк с договором займа и д/с и вносих их на р/с
Цитата (юлия79):От «простого» человека банк не должен принимать деньги и класть на ваш р/с.
Физ лицо может внести денежные средства в кассе банка на реквизиты организации (основание договор займа, с которого они могут снять копию)
Цитата (юлия79):Банк должен принять ден.средства от ФЛ,на которого оформлена доверенность с правом внесения ден.средст на р/с.
Доверенность есть, в этом все в порядке, но я так и не поняла как в итоге, сразу на 51 или через 50?)))мнения разошлись….
Цитата (Марфа Васильевна бухгалтер):Доверенность есть, в этом все в порядке, но я так и не поняла как в итоге, сразу на 51 или через 50?)))мнения разошлись….
Добрый день! если заемщик-физ.лицо самостоятельно по договору займа вносит деньги на ваш р/с, проводки будут 51/66 (67). Касса здесь ни причем.
Цитата (Марфа Васильевна бухгалтер):как в итоге, сразу на 51 или через 50
У нас директор ездит деньги на р-с в банк сдавать, если вносит займ, фирма небольшая, но мы проводим через кассу эти деньги и счет 50.
Договоры все с ним не как с учредителем, а как с простым физ.лицом.
РКО не требуют в банке.
У вас ПКО сформирован?
Физ.лицо если внесло в кассу деньги, то у вас должен быть ПКО, заполненный с реквизитами его паспорта и пр., плюс договор должен быть или копия прикреплена к Кассовой книге и этому ПКО. Если нет — то физ.лицо значит само пошло в банк и оплатило, минуя кассу, там уже только счет 51 работает. Если вы приняли деньги в кассу, то Вы должны были выдать только корешок ПКО займодателю, а РКО вы подшиваете к необходимой первичке — по нему вы выдаете под отчет деньги, в случае если внос средств был в кассу, а потом от вашей фирмы уполномоченное лицо ездило сдавать деньги в банк. Без РКО банк принять может, но вы его должны формировать, если сдавали деньги в банк.
100sh
211 265 баллов
, г. Пермь
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
Посмотрите как у вас оформлен договор займа, как он должен внести эти денежные средства
Датой предоставления займа считается дата перечисления Займодавцем денег на счет Заемщика.
Сумма займа считается возвращенной Заемщиком в момент зачисления соответствующих денежных средств на его расчетный счет
Звучит вот так.Это физ.лицо является и сотрудником и учредителем(одним из) ООО, но это не имеет значения в данном вопросе.Просто хочу понять как именно ГРАМОТНО и БЕЗ ПОСЛЕДСТВИЙ проводить данные процедуры)
Цитата (mobi024):У вас ПКО сформирован?
Физ.лицо если внесло в кассу деньги, то у вас должен быть ПКО, заполненный с реквизитами его паспорта и пр., плюс договор должен быть или копия прикреплена к Кассовой книге и этому ПКО. Если нет — то физ.лицо значит само пошло в банк и оплатило, минуя кассу, там уже только счет 51 работает.
Понимаете, ПКО РКО сделать не проблема, проблема как оказалось понять все-таки как ПРАВИЛЬНО!)
Нитка
63 492 балла
, г. Пермь
Цитата (Марфа Васильевна бухгалтер):Понимаете, ПКО РКО сделать не проблема, проблема как оказалось понять все-таки как ПРАВИЛЬНО!)
Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. Принять заемные денежные средства организация может безналичным способом (путем перечисления денег на расчетный счет) либо путем внесения денежных средств в кассу организации.
Добрый день! В данной ситуации нужно рассмотреть как физическое лицо будет зачислять денежные средства на р/сч организации, если он действует как сотрудник и вносит по объявлению на взнос наличными, то однозначно у себя в кассе вы должны сначала оформить ПКО, затем РКО на зачисление в банк. Если физическое лицо, даже сотрудник вносит денежные средства через банк по иному поручению (квитанции), то это зачисление относится к внешнему, и проводки необходимо делать сразу на 51 счет, минуя 50, и оформлять ПКО не нужно.
100sh
211 265 баллов
, г. Пермь
Добрый день!
Цитата (100sh):Но автор в первом же вопросе обозначает, что деньги были внесены на расчётный счёт, логично предположить, что наличными деньгами.
Да, именно так.В банке выдали квитанцию(которую я по идее должна приколоть к кассе) и ордер( кот.приколоть надо к выписке).У нас был случай, когда займодавец(физ лицо тоже) переводило нам заем со своего р/с на наш р/с, так вот там да, сразу 51. Поэтому у меня и возник вопрос.
Всем спасибо за обсуждение и помощь!
Источник