В случае займа физическому лицу организации приходится исчислять и уплачивать НДФЛ. В статье расскажем про уплату НДФЛ с займа физическому лицу, особенностях налогообложения.
НДФЛ с займа физическому лицу с уплатой процентов
При предоставлении займа физическому лицу с платой процентов, меньших по размеру 2/3 действующей ставки ЦБ РФ на текущий момент, возникает необходимость исчисления и уплаты НДФЛ с материальной выгоды, являющейся в данном случае налоговой базой. О возникновении материальной выгоды в данном случае говорится в пп.1 п.2 ст.2012 НК РФ. Заимодатель принимает на себя роль налогового агента по НДФЛ, обязанного ежемесячно производить исчисление и уплату НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом.
Расчёт материальной выгоды с займа физическому лицу с уплатой процентов
Расчёт материальной выгоды с займа физическому лицу с уплатой процентов производится по следующей формуле:
- МВ – материальная выгода
- СЗ – сумма заёмных денежных средств
- КСЦБ – ключевая ставка Центрального Банка РФ
- Д – процентная ставка, указанная в Договоре займа
- ККД – количество календарных дней пользования заёмными денежными средствами в текущем месяце
- 365 (366) – количество календарных дней в текущем году
Пример 1. ООО «АБВ» предоставило 12.07.2017 г. Королёву К.К. денежный займ в размере 360 000 рублей сроком до 31.12.2017 г. Процентная ставка по Договору займа составила 5%. 31.07.2017 г. необходимо произвести расчёт материальной выгоды:
- СЗ – 360 000 рублей
- КСЦБ – 9%
- ККД – 20 дней
- Д – 5%
В 2017 г. 365 календарных дней
- МВ = 360000*(6%-5%) *20 / 365 = 197,26 рублей.
Материальная выгода, а именно денежная сумма в размере 197,26 рублей, будет являться налоговой базой для исчисления НДФЛ в июле 2017 г.
НДФЛ с займа физическому лицу без уплаты процентов
При предоставлении займа без уплаты процентов физическому лицу заимодатель принимает на себя роль налогового агента по НДФЛ. Согласно ст.226 НК РФ юридическое лицо, предоставившее беспроцентный займ физическому лицу, обязано производить удержание и уплату НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом в качестве беспроцентного займа. Читайте также статью: → «Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008)».
Роль налогового агента обязывает заимодателя:
- каждый месяц производить расчёт материальной выгоды;
- производить удержание НДФЛ с данного расчёта;
- производить уплату исчисленного НДФЛ в бюджет;
- предоставлять отчётную документацию по НДФЛ.
В соответствии с пп.7 п.1 ст.223 НК РФ датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
Пример 2. ООО «АБВ» предоставило беспроцентный денежный займ физическому лицу 22.04.2017 г. сроком на 6 месяцев, т.е. до 22.10.2017 г. Согласно ст.223 НК РФ материальная выгода будет рассчитываться:
- 04.2017 г.;
- 05.2017 г.;
- 06.2017 г.;
- 07.2017 г.;
- 08.2017 г.;
- 09.2017 г.;
- 10.2017 г.
Расчёт материальной выгоды с займа физическому лицу без уплаты процентов
В соответствии со ст.212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами признаётся доходом налогоплательщика и подлежит исчислению НДФЛ. Читайте также статью: → «Порядок исчисления и уплаты НДФЛ».
Материальную выгоду можно исчислять по следующей формуле:
- МВ – материальная выгода
- СЗ – сумма заёмных денежных средств
- КСЦБ – ключевая ставка Центрального Банка РФ
- ККД – количество календарных дней пользования заёмными денежными средствами в текущем месяце
- 365 (366) – количество календарных дней в текущем году
Расчёт материальной выгоды производится на последнее число месяца.
Пример 3. ООО «АБВ» предоставило 12.07.2017 г. Королёву К.К. беспроцентный денежный займ в размере 360 000 рублей сроком до 31.12.2017 г. 31.07.2017 г. необходимо произвести расчёт материальной выгоды:
- СЗ – 360 000 рублей
- КСЦБ – 9%
- ККД – 20 дней
- В 2017 г. 365 календарных дней
- МВ = 360000*6%*20 / 365 = 1183,56 рубля.
Материальная выгода, а именно денежная сумма в размере 1183,56 рубля, будет являться налоговой базой для исчисления НДФЛ в июле 2017 г.
НДФЛ с займа физическому лицу – резиденту РФ
Согласно ст.207 НК РФ резидентами признаются физические лица:
- находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
- период нахождения которых на территории Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения, обучения, исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья;
- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;
- сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
В соответствии с п.2 ст.224 НК РФ в случае предоставления налогового займа физическому лицу, процентная ставка по Договору которого не превышает 2/3 ставки ЦБ РФ, устанавливается налоговая ставка на доходы физических лиц в размере 35%.
Пример 4. ООО «АБВ» предоставило 12.07.2017 г. беспроцентный денежный займ в размере 100 000 рублей сроком до 31.12.2017 г. физическому лицу.
- МВ = 100 000 * 6% * 20 / 365 = 328,77 рублей.
- НДФЛ = 328,77 * 35% = 115,07 рублей.
НДФЛ с займа физическому лицу – нерезиденту РФ
В соответствии с налоговым законодательством РФ (ст.207 НК РФ) нерезидентами РФ признаны физические лица:
- находящиеся в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
- период нахождения которых на территории Российской Федерации прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения, обучения, исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья;
- являющиеся резидентами иностранного государства.
Согласно п.3 ст.224 НК РФ в случае предоставления налогового займа физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, устанавливается налоговая ставка на доходы физических лиц в размере 30%. Таким образом, при исчислении НДФЛ с материальной выгоды нерезидента РФ необходимо учитывать именно эту налоговую ставку.
Пример 5. ООО «АБВ» предоставило 12.07.2017 г. беспроцентный денежный займ в размере 100 000 рублей сроком до 31.12.2017 г. физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ.
- МВ = 100 000 * 6% * 20 / 365 = 328,77 рублей.
- НДФЛ = 328,77 * 30% = 98,63 рублей.
Таким образом, 31.07.2017 г. ООО «АБВ» необходимо удержать и произвести уплату в бюджет НДФЛ в размере 98,63 рублей.
Расчет НДФЛ с займа сотруднику
При предоставлении займа сотруднику и расчёте материальной выгоды с последующим исчислением НДФЛ необходимо учитывать цель предоставления займа. В случае, если юридическое лицо или индивидуальный предприниматель предоставляет сотруднику денежный займ, предназначенный для:
- нового строительства;
- приобретения квартиры, комнаты, дома (или доли в них);
- приобретения земельного участка, предназначенного для индивидуального жилого строительства;
- приобретения земельного участка, на котором расположен жилой дом или доля в нём, приобретение которых впоследствии подтверждёно налоговыми органами, а именно возникновением права на имущественный вычет в связи с приобретением недвижимости, материальная выгода от данного займа не подлежит исчислению НДФЛ (ст.212 НК РФ). Читайте также статью: → «Налоговый вычет при покупке земельного участка 2020».
Налоговая отчётность по НДФЛ с займа
При выполнении роли налогового агента заимодатель обязан предоставлять отчётность по НДФЛ с материальной выгоды, полученной заёмщиком при пользовании заёмными (кредитными) денежными средствами. Так, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата её представления в электронной форме» в ИФНС необходимо ежеквартально предоставлять Справку о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), заполненную согласно Приложению № 2 к настоящему приказу.
Помимо формы 2-НДФЛ ежеквартально предоставляется форма 6-НДФЛ, утверждённая Приказом Федеральной налоговой службы от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450@
«Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».
При этом необходимо помнить о том, что уплата НДФЛ в бюджет Российской Федерации осуществляется налоговым агентом не позднее, чем на следующий день после получения дохода физическим лицом.
Так, в случае исчисления НДФЛ с материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии процентов при пользовании заёмными (кредитными) средствами, уплата НДФЛ производится не позднее 1 числа месяца, следующего за месяцем пользования заёмными средствами (ст.226 НК РФ).
Рубрика “Вопросы и ответы”
Вопрос №1. Подскажите, пожалуйста, нужно ли уплачивать НДФЛ при предоставлении займа одним физическим лицом другому физическому лицу?
При предоставлении денежного займа одним физическим лицом другому физическому лицу обязанности по исчислению и уплате НДФЛ не возникает.
Вопрос №2. Я получил беспроцентный займ у работодателя на строительство дома, но в договоре этого не отмечено – просто содержится информация о предоставлении займа, но без цели. Могу ли я как-то доказать тот факт, что денежные средства получены именно на строительство дома, чтобы избежать уплату НДФЛ?
Вам необходимо заключить дополнительное соглашение к Договору займа, где будет указана цель получения и предоставления займа. Помимо дополнительного соглашения необходимо получить уведомление в ИФНС о возникновении права имущественного вычета в связи со строительством нового дома.
Вопрос №3. Наша организация предоставила своему сотруднику беспроцентный займ, который впоследствии простила. Как в данном случае исчислять НДФЛ?
При прощении займа не идёт речи об экономии на процентах, в связи с чем необходимо руководствоваться Письмом Министерства финансов РФ от 15.07.2014 г. № 03-04-06/34520, где дано разъяснение о том, что в случае заключения сторонами договора дарения денежного займа у налогоплательщика не возникает необходимости возврата денежного займа, следовательно не возникает дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом. В данном случае доход подлежит исчислению НДФЛ в размере 13%.
Источник
Положении о предоставлении займов и договоры с сотрудниками
Для начала налоговики могут затребовать от компании Положение о порядке предоставления займов работникам фирмы. Здесь может содержаться следующая информация:
- требуемый стаж для получения займа;
- условия для получения процентного или беспроцентного займа;
- возможные сроки, на которые предоставляется заём;
- условия для расчёта суммы возможного займа;
- порядок представления работником заявления на получение займа;
- порядок рассмотрения заявления руководством компании.
Затем налоговики будут смотреть сам договор займа, так как на основании п. 1 ст. 808 НК РФ он должен быть составлен в письменной форме. В частности, там должны быть указаны сумма займа, срок его предоставления, порядок возврата: частями или единовременно, через кассу или путём удержания из заработной платы. Если заём беспроцентный, то это обязательно должно быть указано в тексте договора. Может быть указана цель предоставления займа.
Проверка освобождения
Если работник экономит на процентах по полученному займу, то такая экономия подпадает под действие ст. 212 НК РФ о материальной выгоде.
Однако довольно часто работодатели предоставляют займы сотрудникам для улучшения ими своих жилищных условий. А это ситуация особая.
Как предусмотрено в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, предоставленными на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.
Но при этом для использования льготы следует выполнить ряд условий. Данная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у гражданина на получение имущественного налогового вычета, установленного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтверждённого налоговой инспекцией в порядке, предусмотренном в п. 8 ст. 220 НК РФ. Именно это и проверят налоговые инспекторы.
Проще говоря, сначала самому работнику нужно будет получить подтверждение его права на имущественный вычет в налоговой инспекции в виде Уведомления по форме, утверждаемой в ФНС России. Форма эта утверждена приказом ФНС России от 14.01.15 № ММВ-7-11/3@. Отметим, что в письме ФНС России от 15.01.16 № БС-4-11/329@ налоговики предложили также форму справки конкретно для получения рассматриваемой нами льготы по ст. 212 НК РФ.
Работник передаёт один из указанных документов своему работодателю. В свою очередь, полученный документ компания должна будет предоставить налоговым инспекторам.
Правильность исчисления
Разумеется, денежные средства, полученные работником в долг на условиях возвратности и срочности, не облагаются НДФЛ, так как не образуют для физического лица экономической выгоды от предоставленного ему займа — см., например, письмо ФНС России от 17.05.16 № ОА-3-17/2208.
Но если сотрудник фирмы не имеет права на льготу, то налоговики проверят правильность исчисления налоговой базы по материальной выгоде в виде экономии на процентах.
В пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ установлено, что налоговой базой в нашем случае является превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заёмных средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заёмные средства.
Ставка НДФЛ для материальной выгоды от пониженных процентов на основании п. 2 ст. 224 НК РФ составляет 35 процентов.
Не стоит забывать, что сумма материальной выгоды от экономии на процентах исчисляется и по беспроцентным займам — см., например, письмо ФНС России от 23.11.16 № БС-4-11/22246@.
Бывший работник
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счёт любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.
Когда сотрудник продолжает работать на фирме, нелегко представить такую ситуацию, что у него вообще не будет денежных доходов, за счёт которых работодатель в качестве налогового агента может удержать НДФЛ по материальной выгоде.
Но, предположим, сотрудник уволился, не погасив заём. Тогда в течение года у работодателя не будет возможности удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.
В этом случае налоговый агент, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, обязан в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговой инспекции по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме налога.
6-НДФЛ
По мнению автора, чиновники здорово запутали налогоплательщиков с порядком отражения материальной выгоды от экономии на процентах в форме 6-НДФЛ.
Так, в письмах ФНС России от 18.03.16 № БС-4-11/4538@ и от 24.03.16 № БС-4-11/5106 было сказано, что в случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, данная операция подлежит отражению в Расчёте по форме 6-НДФЛ по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100 — 140 раздела 2.
А в письме ФНС России от 19.07.16 № БС-4-11/12975@ уже говорилось, что по строке 080 «Общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода» раздела 1 формы 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, не удержанная на отчётную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. И по данной строке отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.
Подождите. Это понятно, если речь идёт о стороннем человеке. Но если заём выдан работнику, получающему в компании заработную плату, причём здесь неудержанная сумма налога?
По мнению автора, (и ряда других специалистов), в письмах ФНС России от 18.03.16 № БС-4-11/4538@ и от 24.03.16 № БС-4-11/5106 ссылка на строку 080 была дана ошибочно. Там должна стоять строка 040.
Тогда всё становится логично. Если материальная выгода удерживается работодателем — налоговым агентом из суммы заработной платы, то картина выглядит следующим образом.
Так как данная материальная выгода облагается по ставке в размере 35 процентов, то нужно оформить отдельный лист расчёта с разделами 1 и 2.
В разделе 1 следует указать, по соответствующим строкам, ставку налога, величину дохода и сумму НДФЛ для этого дохода.
Информацию, предназначенную для внесения в блок «Итого по всем ставкам», в этом отдельном листе отражать не надо. Её нужно отнести к показателям, указываемым в этом блоке на первом по счёту листе Раздела 1.
В разделе 2 расчёта:
— по строке 100 нужно указать последний день месяца, за который определяется материальная выгода;
— по строке 110 — дата выплаты заработной платы, за счёт которой погашается НДФЛ с материальной выгоды;
— по строке 120 — следующий день за днём выплаты заработной платы;
— по строке 130 — размер материальной выгоды;
— по строке 140 — сумма удержанного НДФЛ.
Справедливость нашего варианта, как нам кажется, подтверждает письмо ФНС России от 27.01.17 № БС-4-11/1373@.
Там сказано, что если в течение года компания не удалось удержать НДФЛ с суммы материальной выгоды по уплате процентов, то в расчёте по форме 6-НДФЛ за данный год суммы дохода и налога должны быть отражены в строках 020, 040 и 080 раздела 1, а вот раздел 2 при этом не заполняется.
Таблицу со сроками исчиления, удержания и перечисления НДФЛ — 2017 по основным видам доходов смотрите тут.
Прощение долга
Если работодатель прощает сотруднику сумму займа, то у того исчезает обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.
Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ, доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами об НДФЛ и налогу на прибыль в НК РФ.
Следовательно, при прощении суммы займа у сотрудника возникает налогооблагаемый доход в размере этой суммы. Он подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 13 процентов. (См., например, письмо Минфина России от 15.07.14 № 03-04-06/34520).
Датой появления рассматриваемого дохода у заёмщика будет дата получения им от заимодавца документов, подтверждающих освобождение сотрудника от обязанности возвращать долг.
Еще важные детали
Если погашение займа и процентов по нему производится из заработной платы сотрудника, работодателю не следует забывать, что согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов.
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счёт любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Но при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Ну и отметим, что в связи с тем, что уплата заёмщиком процентов за пользование заёмными средствами наличными денежными средствами в кассу компании, получение от заёмщика наличных денежных средств в кассу организации при уплате неустойки, штрафа или пени, оприходование наличных денежных средств, вносимых заёмщиком в счёт уплаты основного долга по договору займа, не подпадают под признаки торговых операций, работ или услуг, то и обязательного применения ККТ в этом случае не требуется (письмо ФНС России от 20.12.16 № ЕД-4-20/24495).
Источник
