«Âìåíåíêà», 2011, N 8
Íåðåäêî íà ïðàêòèêå ìîæíî ñòîëêíóòüñÿ ñ ñèòóàöèåé, êîãäà ïëàòåëüùèê ÅÍÂÄ áåðåò âçàéìû äåíåæíûå ñðåäñòâà íà ðàçâèòèå ñîáñòâåííîãî äåëà. Èëè, íàîáîðîò, «âìåíåíùèê» çàõî÷åò ïîìî÷ü êîìó-ëèáî è ïðåäîñòàâèò åìó çàåìíûå ñðåäñòâà. Áóäóò ëè òàêèå äåéñòâèÿ èìåòü äîïîëíèòåëüíûå íàëîãîâûå ïîñëåäñòâèÿ â âèäå óïëàòû ÍÄÑ è íàëîãà íà ïðèáûëü (ÍÄÔË)? Êàê îòðàçèòü ïîëó÷åíèå è âûäà÷ó çàéìà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå? Îòâåòû íà ýòè è äðóãèå âîïðîñû âû íàéäåòå â ñòàòüå.
Âíà÷àëå íàïîìíèì, ÷òî òàêîå çàåì è ÷åì îí îòëè÷àåòñÿ îò êðåäèòà. Ïî äîãîâîðó çàéìà îäíà ñòîðîíà (çàèìîäàâåö) ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äðóãîé ñòîðîíå (çàåìùèêó) äåíüãè èëè äðóãèå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè (íàïðèìåð, ÷èñëîì, âåñîì, ìåðîé).  ñâîþ î÷åðåäü çàåìùèê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü çàèìîäàâöó òàêóþ æå ñóììó äåíåã (ñóììó çàéìà) èëè ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà.
Äîãîâîð çàéìà ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è äåíåã èëè äðóãèõ âåùåé (ñò. 807 ÃÊ ÐÔ). Îäíàêî, åñëè çàèìîäàâöåì ÿâëÿåòñÿ þðèäè÷åñêîå ëèöî, äîãîâîð îáÿçàòåëüíî çàêëþ÷àåòñÿ â ïèñüìåííîé ôîðìå (ï. 1 ñò. 808 ÃÊ ÐÔ). Àíàëîãè÷íîå ïðàâèëî äåéñòâóåò è â îòíîøåíèè èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé. Ñâÿçàíî ýòî ñ òåì, ÷òî ê äåÿòåëüíîñòè êîììåðñàíòîâ ïðèìåíÿþòñÿ ïðàâèëà Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ, êîòîðûå ðåãóëèðóþò äåÿòåëüíîñòü þðèäè÷åñêèõ ëèö (ñò. 23 ÃÊ ÐÔ).
Äîãîâîð çàéìà ìîæåò áûòü êàê âîçìåçäíûì (ïðåäóñìàòðèâàåò óïëàòó ïðîöåíòîâ), òàê è áåñïðîöåíòíûì. Ïðè÷åì óñëîâèå î áåçâîçìåçäíîñòè äîëæíî áûòü îáÿçàòåëüíî ïðîïèñàíî â òåêñòå äîãîâîðà (ñò. 809 ÃÊ ÐÔ).
Åñëè äîãîâîð âîçìåçäíûé, òî â íåì ñòîðîíû âïðàâå îïðåäåëèòü ðàçìåð, ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è ñðîêè óïëàòû ïðîöåíòîâ. Åñëè òàêèå óñëîâèÿ îòñóòñòâóþò, òî ïðîöåíòû äîëæíû âûïëà÷èâàòüñÿ åæåìåñÿ÷íî äî äíÿ âîçâðàòà ñóììû çàéìà â ðàçìåðå, îïðåäåëÿåìîì èñõîäÿ èç äåéñòâóþùåé â ìåñòå íàõîæäåíèÿ (æèòåëüñòâà) çàèìîäàâöà ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ íà äåíü óïëàòû çàåìùèêîì ñóììû äîëãà èëè åãî ñîîòâåòñòâóþùåé ÷àñòè.
×òî êàñàåòñÿ ñðîêîâ âîçâðàòà, òî áåñïðîöåíòíûé çàåì çàåìùèê ìîæåò ïîãàñèòü äîñðî÷íî (åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî äîãîâîðîì).  òî æå âðåìÿ ñóììà çàéìà, ïðåäîñòàâëåííîãî ïîä ïðîöåíòû, âîçâðàùàåòñÿ äîñðî÷íî òîëüêî ñ ñîãëàñèÿ çàèìîäàâöà (ï. 2 ñò. 810 ÃÊ ÐÔ).
Íàïîìíèì, îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè íå âïðàâå âûäàâàòü çàéìû çà ñ÷åò íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîñòóïèâøèõ â èõ êàññó â êà÷åñòâå âûðó÷êè. Îá ýòîì ñêàçàíî â ï. 5 Ïðèëîæåíèÿ ê Ïèñüìó Áàíêà Ðîññèè îò 04.12.2007 N 190-Ò «Î ðàçúÿñíåíèÿõ ïî âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ Óêàçàíèÿ Áàíêà Ðîññèè îò 20.06.2007 N 1843-Ó». Êðîìå òîãî, ïðè âûäà÷å è ïîãàøåíèè çàéìîâ èì íå íóæíî ïðèìåíÿòü êàññîâóþ òåõíèêó (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 21.02.2008 N 03-11-05/40 è îò 10.05.2011 N 03-01-15/3-51).
Âîçüìèòå íà çàìåòêó. Ïî îäíîìó äîãîâîðó äàòü âçàéìû ìîæíî ñòðîãî îïðåäåëåííóþ ñóììó
Ïðåäåëüíûé ðàçìåð ðàñ÷åòîâ íàëè÷íûìè äåíüãàìè â ðàìêàõ îäíîãî äîãîâîðà çàéìà ìåæäó þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè, èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè, à òàêæå ìåæäó îðãàíèçàöèÿìè è êîììåðñàíòàìè íå ìîæåò ïðåâûøàòü 100 000 ðóá. Äàííîå îãðàíè÷åíèå íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà íàëè÷íûå ðàñ÷åòû ïî äîãîâîðó çàéìà, çàêëþ÷åííîìó îðãàíèçàöèåé èëè ïðåäïðèíèìàòåëåì ñ ôèçè÷åñêèì ëèöîì (â òîì ÷èñëå ðàáîòíèêîì). Çàìåòèì, ñóììà îãðàíè÷åíèÿ äîëæíà âêëþ÷àòü â ñåáÿ íå òîëüêî âåëè÷èíó âûäàííîãî çàéìà, íî è ðàçìåð ïðè÷èòàþùèõñÿ ê ïîëó÷åíèþ ïðîöåíòîâ. Îá ýòîì — ï. 1 Óêàçàíèÿ Áàíêà Ðîññèè îò 20.06.2007 N 1843-Ó.
Ïî êðåäèòíîìó äîãîâîðó áàíê èëè èíàÿ êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ (êðåäèòîð) îáÿçóåòñÿ ïðåäîñòàâèòü äåíåæíûå ñðåäñòâà (êðåäèò) çàåìùèêó â ðàçìåðå è íà óñëîâèÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ äîãîâîðîì, à çàåìùèê â ñâîþ î÷åðåäü îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü ïîëó÷åííóþ äåíåæíóþ ñóììó è óïëàòèòü ïðîöåíòû íà íåå (ñò. 819 ÃÊ ÐÔ).
Êðåäèòíûé äîãîâîð ñòîðîíàìè îáÿçàòåëüíî çàêëþ÷àåòñÿ â ïèñüìåííîé ôîðìå, â ïðîòèâíîì ñëó÷àå îí ñ÷èòàåòñÿ íè÷òîæíûì (ñò. 820 ÃÊ ÐÔ).
Òàêèì îáðàçîì, îñíîâíûå ðàçëè÷èÿ çàéìà è êðåäèòà çàêëþ÷àþòñÿ â ñëåäóþùåì. Âî-ïåðâûõ, áåñïðîöåíòíûì áûâàåò òîëüêî äîãîâîð çàéìà. Ïðè÷åì çà÷àñòóþ çàêëþ÷åíèå òàêîãî äîãîâîðà îáóñëîâëåíî áëèçêèìè èëè äðóæåñêèìè îòíîøåíèÿìè ìåæäó çàèìîäàâöåì è çàåìùèêîì.
Âî-âòîðûõ, åñëè çàèìîäàâöàìè ìîãóò áûòü êàê þðèäè÷åñêèå, òàê è ôèçè÷åñêèå ëèöà, òî êðåäèòîðàìè — òîëüêî þðèäè÷åñêèå ëèöà (áàíêè è äðóãèå êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè).
Â-òðåòüèõ, ïî äîãîâîðó çàéìà ó÷àñòíèêè ïåðåäàþò äðóã äðóãó íå òîëüêî äåíüãè, íî è äðóãèå àêòèâû, ïðè÷åì â ñîáñòâåííîñòü.  òî âðåìÿ êàê ïðåäìåòîì äîãîâîðà êðåäèòà ìîãóò áûòü òîëüêî äåíüãè. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿåò òîâàðíûé èëè êîììåð÷åñêèé êðåäèò, îòíîøåíèÿ â ðàìêàõ êîòîðûõ ðåãóëèðóþòñÿ ïàðàãðàôîì 3 ãë. 42 ÃÊ ÐÔ.
Ïðèìå÷àíèå. Ñì. òàêæå ñòàòüè «Ïðîäàæà òîâàðîâ â êðåäèò ìîæåò ïåðåâîäèòüñÿ íà «âìåíåíêó» // Âìåíåíêà, 2010, N 8 è «Åñëè ìàãàçèí ïðîäàåò òîâàðû â êðåäèò» // Âìåíåíêà, 2008, N 1.
Òåïåðü ïåðåéäåì íåïîñðåäñòâåííî ê íàëîãîâûì ïîñëåäñòâèÿì ó ïëàòåëüùèêà ÅÍÂÄ â ñëó÷àå ïîëó÷åíèÿ èëè ïðåäîñòàâëåíèÿ èì çàåìíûõ ñðåäñòâ.
Åñëè «âìåíåíùèê» ïîëó÷àåò çàåìíûå ñðåäñòâà…
Ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ çàâèñèò îò òîãî, äëÿ êàêèõ öåëåé îíè ïðåäíàçíà÷àþòñÿ. Åñëè äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå ïî äîãîâîðó çàéìà, èñïîëüçîâàëèñü îðãàíèçàöèåé èëè èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ «âìåíåííîé» äåÿòåëüíîñòè, òî èõ ñëåäóåò îòíîñèòü ê äîõîäàì, îáëàãàåìûì â ðàìêàõ ãë. 26.3 ÍÊ ÐÔ. Òàêîãî æå ìíåíèÿ ïðèäåðæèâàþòñÿ ñóäüè (Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 18.11.2008 N 7185/08, ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 08.07.2009 ïî äåëó N À06-175/2009, ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà îò 25.06.2009 ïî äåëó N À05-9905/2008, ÔÀÑ Öåíòðàëüíîãî îêðóãà îò 06.05.2009 ïî äåëó N À09-10984/2008 è ÔÀÑ Äàëüíåâîñòî÷íîãî îêðóãà îò 01.09.2008 N Ô03-À73/08-2/3456).
À íóæíî ëè áóäåò ïëàòèòü íàëîãè â ðàìêàõ èíûõ ðåæèìîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñëó÷àå, êîãäà ïîëó÷åííûå ïëàòåëüùèêîì ÅÍÂÄ çàåìíûå ñðåäñòâà èñïîëüçîâàëèñü íå âî «âìåíåííîé» äåÿòåëüíîñòè?
Ïðèìå÷àíèå. Ñì. òàêæå ñòàòüþ «Êðåäèò, èïîòåêà èëè çàãðàíêîìàíäèðîâêà: êàê ÈÏ ïîäòâåðäèòü ðàçìåð ñâîèõ äîõîäîâ» // Âìåíåíêà, 2010, N 6.
Ñîãëàñíî ïï. 10 ï. 1 ñò. 251 ÍÊ ÐÔ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü íå ó÷èòûâàþòñÿ äîõîäû â âèäå ñðåäñòâ èëè èíîãî èìóùåñòâà, êîòîðûå ïîëó÷åíû ïî äîãîâîðàì çàéìà. Òàêèì îáðàçîì, ñ ïîëó÷åííûõ çàåìíûõ ñðåäñòâ îðãàíèçàöèè, ïðèìåíÿþùèå îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ, íå áóäóò óïëà÷èâàòü íàëîã íà ïðèáûëü. Íåò íåîáõîäèìîñòè ñ ñóììû çàéìà ïëàòèòü åäèíûé íàëîã è «óïðîùåíöàì» (ñò. 346.15 ÍÊ ÐÔ). À âîò ñ èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè íà îáùåé ñèñòåìå íå âñå òàê ïðîñòî.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 210 ÍÊ ÐÔ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî ÍÄÔË ó÷èòûâàþòñÿ, â ÷àñòíîñòè, äîõîäû â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, îïðåäåëÿåìîé íà îñíîâàíèè ñò. 212 ÍÊ ÐÔ.
Òàê, ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà, ïîëó÷åííàÿ îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè (êðåäèòíûìè) ñðåäñòâàìè, âûäàííûìè îðãàíèçàöèÿìè èëè èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè, ïðèçíàåòñÿ äëÿ öåëåé îáëîæåíèÿ ÍÄÔË äîõîäîì íàëîãîïëàòåëüùèêà.
Ïðèìå÷àíèå.  ðàñ÷åòå ó÷àñòâóåò ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, äåéñòâóþùàÿ íà äåíü óïëàòû ïðîöåíòîâ çà èñïîëüçîâàíèå çàåìíûõ ñðåäñòâ.
Åñëè çàåì ïîëó÷åí â ðóáëÿõ, òî íàëîãîâàÿ áàçà ïî ÍÄÔË îïðåäåëÿåòñÿ íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ êàê ðàçíèöà ìåæäó âåëè÷èíîé ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç 2/3 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, è ñóììîé ïðîöåíòîâ, ðàññ÷èòàííîé ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà (ïï. 1 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). ÍÄÔË ñ äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû èñ÷èñëÿåòñÿ ïî ñòàâêå 35%, à åñëè çàåìùèê íå ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâûì ðåçèäåíòîì ÐÔ — 30% (ï. ï. 2 è 3 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ).
Òàêèì îáðàçîì, ïðè ïîëó÷åíèè çàåìíûõ ñðåäñòâ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå ÍÄÔË íå áóäåò, åñëè ñòàâêà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó áîëüøå èëè ðàâíà 2/3 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ.
Ïðèìåð. Èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü Ê.À. Ñàõàðîâ, ñîâìåùàþùèé óïëàòó ÅÍÂÄ ñ îáùèì ðåæèìîì, 1 èþëÿ 2011 ã. ïîëó÷èë îò îðãàíèçàöèè çàåìíûå ñðåäñòâà â ñóììå 100 000 ðóá. ñðîêîì íà îäèí ãîä ñ óñëîâèåì åæåìåñÿ÷íîé óïëàòû ïðîöåíòîâ â ðàçìåðå 5% ãîäîâûõ. Íóæíî ëè êîììåðñàíòó â äàííîì ñëó÷àå ïëàòèòü ÍÄÔË?
Ðåøåíèå
Ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ íà 1 èþëÿ 2011 ã. ñîñòàâëÿåò 8,25% ãîäîâûõ. Ñëåäîâàòåëüíî, ïîñêîëüêó ñòàâêà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà (5%) íå ïðåâûøàåò 2/3 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ — 5,5% (8,25% x 2/3), ïðåäïðèíèìàòåëþ íåîáõîäèìî ñ äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ïî çàéìó çàïëàòèòü ÍÄÔË.
Ñóììà ÍÄÔË, ïîäëåæàùàÿ åæåìåñÿ÷íîé óïëàòå â áþäæåò, ñîñòàâèò 15 ðóá. [(100 000 ðóá. x 8,25% x 2/3 : 12 ìåñ. — 100 000 ðóá. x 5% : 12 ìåñ.) x 35%].
Åñëè æå çàåì âûäàí â èíîñòðàííîé âàëþòå, òî íàëîãîâàÿ áàçà ïî ÍÄÔË îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó âåëè÷èíîé ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç 9% ãîäîâûõ, è ñóììîé ïðîöåíòîâ, ðàññ÷èòàííîé â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà (ïï. 2 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ).
Íà ïðàêòèêå íåðåäêî âîçíèêàþò ñèòóàöèè, êîãäà ñóììà çàéìà âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå, íî ôàêòè÷åñêè ïðåäîñòàâëåíà â ðóáëÿõ.  òàêèõ ñëó÷àÿõ äëÿ ðàñ÷åòà ñóììû ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ñëåäóåò èñïîëüçîâàòü ñòàâêó ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, äåéñòâóþùóþ íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ, ïîñêîëüêó çàåì, íîìèíèðîâàííûé â èíîñòðàííîé âàëþòå, íî âûäàííûé â ðóáëÿõ, ÿâëÿåòñÿ ðóáëåâûì.
Åñëè çàåì áåñïðîöåíòíûé, òî ôàêòè÷åñêîé äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñëåäóåò ñ÷èòàòü äåíü âîçâðàòà çàåìíûõ ñðåäñòâ (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, îò 20.08.2010 N 03-04-06/7-184, îò 22.01.2010 N 03-04-06/6-3 è ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 04.05.2009 N 20-15/3/043262@).
Ïðèìå÷àíèå. Ñ äîõîäà ïîëó÷àòåëÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ èñ÷èñëÿåò è óïëà÷èâàåò ÍÄÔË â áþäæåò òî ëèöî, êîòîðîå ïðåäîñòàâèëî ýòè ñðåäñòâà (ñò. 226 ÍÊ ÐÔ).
Òåïåðü ïîãîâîðèì îá óïëàòå ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà. Åñëè çàåìíûå ñðåäñòâà èñïîëüçîâàëèñü îðãàíèçàöèåé èëè èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ «âìåíåííîé» äåÿòåëüíîñòè, òî óïëàòà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà íå ïîâëå÷åò çà ñîáîé êàêèõ-ëèáî äîïîëíèòåëüíûõ íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé.
 ïðîòèâíîì ñëó÷àå ïðîöåíòû, óïëà÷åííûå çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, ñëåäóåò îòíîñèòü ê âíåðåàëèçàöèîííûì ðàñõîäàì, ó÷èòûâàåìûì ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü èëè íàëîãà ïî óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ (ïï. 2 ï. 1 ñò. 265 è ïï. 9 ï. 1 ñò. 346.16 ÍÊ ÐÔ). Èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü, ïðèìåíÿþùèé îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñóììó óïëà÷åííûõ ïðîöåíòîâ âïðàâå ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî ÍÄÔË âêëþ÷èòü â ñîñòàâ ïðîôåññèîíàëüíîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà (ï. 1 ñò. 221 ÍÊ ÐÔ).
Çàìåòèì, ÷òî äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà òàêèå ðàñõîäû ÿâëÿþòñÿ íîðìèðóåìûìè. Íîðìà îïðåäåëÿåòñÿ ëèáî ïî ñðåäíåé ñòàâêå, ëèáî ïî ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ (ñò. 269 ÍÊ ÐÔ).
×òî êàñàåòñÿ ÍÄÑ, òî êàê ïîëó÷åíèå çàåìíûõ ñðåäñòâ, òàê è óïëàòà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà íå âëåêóò äëÿ çàåìùèêà êàêèõ-ëèáî ïîñëåäñòâèé ïî ÍÄÑ. Ïðîöåíòû ÿâëÿþòñÿ ïëàòîé çà îêàçàíèå ôèíàíñîâûõ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå, êîòîðûå ÍÄÑ íå îáëàãàþòñÿ (ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ).
…èëè ïðåäîñòàâëÿåò çàåì
Ïðåæäå ÷åì ïåðåéòè ê âîïðîñàì íàëîãîâîãî ó÷åòà, îòìåòèì, ÷òî ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà íå ÿâëÿåòñÿ óñëóãîé â ñèëó òîãî, ÷òî âçàèìîîòíîøåíèÿ ïî äîãîâîðó çàéìà íå èìåþò ïðèçíàêîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ï. 5 ñò. 38 ÍÊ ÐÔ. Ïîýòîìó ïðàâèëà êîíòðîëÿ íàä öåíîé ñäåëêè, óñòàíîâëåííûå ñò. 40 ÍÊ ÐÔ, â îòíîøåíèè òàêèõ äîãîâîðîâ íå ïðèìåíÿþòñÿ.
Ïðèìå÷àíèå. Äàííûé âûâîä ïîäòâåðæäàåòñÿ Ïèñüìîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 25.02.2010 N 03-02-07/1-77 è Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 03.08.2004 N 3009/04.
Ïåðå÷åíü «âìåíåííûõ» âèäîâ äåÿòåëüíîñòè óñòàíîâëåí ï. 2 ñò. 346.26 ÍÊ ÐÔ è â íåì íåò òàêîãî, êàê ïðåäîñòàâëåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî äîãîâîðó çàéìà. Ñîîòâåòñòâåííî, äîõîäû è ðàñõîäû îò óêàçàííîé îïåðàöèè äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ â ðàìêàõ èíûõ ðåæèìîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 23.03.2007 N 03-11-04/3/77).
Íà÷íåì ñ ÍÄÑ. Íà îñíîâàíèè ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàåìíûõ ñðåäñòâ â äåíåæíîé ôîðìå ÍÄÑ íå îáëàãàþòñÿ. Íå áóäåò çàèìîäàâåö óïëà÷èâàòü ÍÄÑ è ñ ñóììû ïðîöåíòîâ, ïîëó÷åííûõ â ðàìêàõ äîãîâîðà çàéìà.
Ñîãëàñíî ï. 12 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü íå ó÷èòûâàþòñÿ ðàñõîäû â âèäå äåíåæíûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå ïåðåäàíû ïî äîãîâîðàì çàéìà. Òàêèì îáðàçîì, ïðè ïðåäîñòàâëåíèè äåíåæíîãî çàéìà ðàñõîäîâ ó çàèìîäàâöà, â òîì ÷èñëå ÿâëÿþùåãîñÿ èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì, íå áóäåò. Àíàëîãè÷íûõ ðàñõîäîâ íå âîçíèêíåò è ó «óïðîùåíöåâ» (ï. 1 ñò. 346.16 ÍÊ ÐÔ).
À âîò ñóììà ïðè÷èòàþùèõñÿ çàèìîäàâöó ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà áóäåò ïðèçíàâàòüñÿ åãî äîõîäîì, ïîäëåæàùèì íàëîãîîáëîæåíèþ.
Íà îñíîâàíèè ï. 6 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ ïðîöåíòû â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îòíîñÿòñÿ ê âíåðåàëèçàöèîííûì äîõîäàì. Ïðè ìåòîäå íà÷èñëåíèÿ îíè ïðèçíàþòñÿ åæåìåñÿ÷íî, à åñëè ñðîê äåéñòâèÿ äîãîâîðà èñòåêàåò (èëè çàåì âîçâðàùàåòñÿ) äî îêîí÷àíèÿ ìåñÿöà — íà äàòó ïðåêðàùåíèÿ äîãîâîðà (ï. 6 ñò. 271 è ï. 4 ñò. 328 ÍÊ ÐÔ). Ïðè èñïîëüçîâàíèè êàññîâîãî ìåòîäà äîõîäû â âèäå ïðîöåíòîâ ó÷èòûâàþòñÿ çàèìîäàâöåì ïðè ïîñòóïëåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà åãî ðàñ÷åòíûé ñ÷åò èëè â êàññó (ï. 2 ñò. 273 ÍÊ ÐÔ).
Ó «óïðîùåíöåâ» ñóììû ïðîöåíòîâ, ïîëó÷åííûõ ïî äîãîâîðàì çàéìà, òàêæå îòíîñÿòñÿ ê âíåðåàëèçàöèîííûì äîõîäàì (ï. 1 ñò. 346.15 ÍÊ ÐÔ).  íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó ïî óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ îíè âêëþ÷àþòñÿ íà ìîìåíò ôàêòè÷åñêîãî ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò èëè â êàññó.
×òî êàñàåòñÿ èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé, ïðèìåíÿþùèõ îáùèé ðåæèì, òî ïðîöåíòû, ïîëó÷åííûå ïî äîãîâîðó çàéìà, îòíîñÿòñÿ ê äîõîäàì, ïîäëåæàùèì îáëîæåíèþ ÍÄÔË (ïï. 1 ï. 1 ñò. 208 è ï. 1 ñò. 209 ÍÊ ÐÔ). Òàêîé äîõîä îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË ïî ñòàâêå 13 èëè 30%, åñëè èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü íå ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâûì ðåçèäåíòîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (ï. ï. 1 è 3 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ).
Âîçâðàò çàéìà
Âîçâðàò îñíîâíîé ñóììû ïî äîãîâîðó çàéìà íå íåñåò íèêàêèõ íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé, ïðè÷åì êàê äëÿ çàèìîäàâöà, òàê è äëÿ çàåìùèêà (ñò. 221, ïï. 10 ï. 1 ñò. 251, ï. 12 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ, ïï. 1 ï. 1.1 ñò. 346.15 è ï. 1 ñò. 346.16 ÍÊ ÐÔ).
Ñëîæíîñòè âîçíèêàþò, êîãäà çàèìîäàâåö ïðîùàåò äîëã.  ýòîì ñëó÷àå íà äàòó ïðîùåíèÿ äîëãà çàåìíûå ñðåäñòâà ñòàíîâÿòñÿ áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííûìè, à çíà÷èò, ñ èõ ñóììû íóæíî áóäåò óïëàòèòü íàëîã íà ïðèáûëü (ÍÄÔË) èëè íàëîã ïî ÓÑÍ. Îòíåñòè òàêîé äîõîä ê «âìåíåííîé» äåÿòåëüíîñòè íå ïîëó÷èòñÿ (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 14.01.2011 N 03-03-06/1/11).
Òàêæå â ñîñòàâ îáëàãàåìûõ íàëîãîì íà ïðèáûëü (ÍÄÔË) èëè íàëîãîì ïî ÓÑÍ ñëåäóåò îòíåñòè ïðîöåíòû, ïðîùåííûå çàèìîäàâöåì (ñò. 208, ï. 18 ñò. 250 è ñò. 346.15 ÍÊ ÐÔ).
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îïåðàöèé ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà ó çàèìîäàâöà è çàåìùèêà ðåãóëèðóåòñÿ ÏÁÓ 15/2008 «Ó÷åò ðàñõîäîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì», ÏÁÓ 3/2006 «Ó÷åò àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, ñòîèìîñòü êîòîðûõ âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå», ÏÁÓ 9/99 «Äîõîäû îðãàíèçàöèè» è ÏÁÓ 10/99 «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè».
Ïðèìå÷àíèå. ÈÏ îñâîáîæäåíû îò âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.
Êàê áûòü, åñëè…
…»âìåíåíùèê» ïîëîæèë äåíüãè â áàíê íà äåïîçèò
Ñâîåîáðàçíûì äîãîâîðîì çàéìà ÿâëÿåòñÿ âêëàä íà äåïîçèò. Ïî äîãîâîðó äåïîçèòà áàíê ïðèíèìàåò îò âêëàä÷èêà äåíåæíûå ñðåäñòâà (âêëàä), à òàêæå îñòàòêè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà åãî ðàñ÷åòíûõ ñ÷åòàõ è èñïîëüçóåò èõ äëÿ êîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè (èíâåñòèðîâàíèÿ), ïîëó÷àÿ ïðèáûëü. Ïðè ýòîì áàíê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü ñóììó âêëàäà è âûïëàòèòü ïðîöåíòû íà íåå â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè, îïðåäåëåííûìè â äàííîì äîãîâîðå.
Êàê ïëàòåëüùèêàì ÅÍÂÄ ñëåäóåò îáëàãàòü ñóììó ïîëó÷åííûõ ïðîöåíòîâ?  äàííîì ñëó÷àå äîõîä â âèäå ïðîöåíòîâ, ïîëó÷åííûõ çà ïðåäîñòàâëåíèå â ïîëüçîâàíèå áàíêó äåíåæíûõ ñðåäñòâ, íåëüçÿ ðàññìàòðèâàòü êàê äîõîä îò îñóùåñòâëåíèÿ «âìåíåííîé» äåÿòåëüíîñòè. Ïîýòîìó ñ óêàçàííîãî äîõîäà íåîáõîäèìî èñ÷èñëèòü è çàïëàòèòü íàëîã íà ïðèáûëü (ÍÄÔË) èëè íàëîã ïî ÓÑÍ (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 19.02.2009 N 03-11-06/3/36 è îò 18.12.2008 N 03-11-05/306).
Äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïîëó÷åííûå (âûäàííûå) ïî äîãîâîðó çàéìà äåíåæíûå ñðåäñòâà íå ó÷èòûâàþòñÿ â ñîñòàâå äîõîäîâ (ðàñõîäîâ) îðãàíèçàöèè. À âîò ïðîöåíòû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê ïîëó÷åíèþ (óïëàòå), ïðèçíàþòñÿ ïðî÷èìè äîõîäàìè (ðàñõîäàìè) êîìïàíèè. Ïðè÷åì â ñëó÷àå, êîãäà çàåìíûå ñðåäñòâà èñïîëüçîâàëèñü íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå è (èëè) èçãîòîâëåíèå èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, ïðîöåíòû ïî íèì çàåìùèê âêëþ÷àåò â ñòîèìîñòü ýòîãî àêòèâà.
Èòàê, ïîëó÷åíèå äåíåæíîãî çàéìà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îòðàæàåòñÿ ñëåäóþùèìè ïðîâîäêàìè (òàáë. 1). Ïðè ýòîì íå èìååò çíà÷åíèÿ, ïðåäóñìîòðåíà äîãîâîðîì çàéìà óïëàòà ïðîöåíòîâ èëè íåò.
Òàáëèöà 1. Îòðàæåíèå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé ïî ïîëó÷åíèþ çàåìíûõ ñðåäñòâ
Çàèìîäàâåö îôîðìëÿåò âûäà÷ó çàéìà òàêèìè ïðîâîäêàìè (òàáë. 2).
Òàáëèöà 2. Îòðàæåíèå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé ïî âûäà÷å çàåìíûõ ñðåäñòâ
Âîçâðàò çàéìà îôîðìëÿåòñÿ îáðàòíîé îïåðàöèåé.
Ñóììà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà ó çàåìùèêà îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 91-2 «Ïðî÷èå ðàñõîäû» â êîððåñïîíäåíöèè ñ äåáåòîì ñ÷åòà ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ çàèìîäàâöåì. À ïðîöåíòû, ïîëó÷åííûå çàèìîäàâöåì, â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îòðàæàþòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 91-1 «Ïðî÷èå äîõîäû» â êîððåñïîíäåíöèè ñ äåáåòîì ñ÷åòà ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ çàåìùèêîì.
Åñëè çàåì âûäàí ðàáîòíèêó îðãàíèçàöèè, òî íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû îòðàæàþòñÿ â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì», à âî âñåõ èíûõ ñëó÷àÿõ — â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 76 «Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè».
Ê ñâåäåíèþ: åñëè çàåì âûðàæåí â èíîñòðàííîé âàëþòå (ó. å.), à ïîëó÷åí â ðóáëÿõ, òî ñóììà çàéìà îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ñóììû äåíåæíûõ ñðåäñòâ.  äàëüíåéøåì ñðåäñòâà â ðàñ÷åòàõ, â òîì ÷èñëå ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì, ïåðåñ÷èòûâàþòñÿ íà îò÷åòíûå äàòû è íà ìîìåíò ïîãàøåíèÿ çàéìà. Åñëè çàåìùèê ïîëó÷èë çàåì â èíîñòðàííîé âàëþòå, òî äàííàÿ ñóììà ïåðåñ÷èòûâàåòñÿ â ðóáëè ïî êóðñó ÖÁ ÐÔ íà äàòó ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà âàëþòíûé ñ÷åò îðãàíèçàöèè-çàåìùèêà.  äàëüíåéøåì ñóììà îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä çàèìîäàâöåì ïåðåñ÷èòûâàåòñÿ íà îò÷åòíûå äàòû è íà ìîìåíò ïîãàøåíèÿ çàéìà.
Å.Â.Ñàâèíà
Ýêñïåðò æóðíàëà «Âìåíåíêà»
Источник
Из проведенного анализа арбитражной практики следует, что судебные органы во главу угла ставят п. 3 ст. 346.11 НК РФ. Именно им следует руководствоваться, подводя под обложение НДФЛ суммы дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении беспроцентного займа, и именно это исключение доминирует над общими правилами, установленными гл. 26.2 НК РФ для «упрощенцев».
Предлагаем теперь провести аналогию с иными спецрежимниками – «вмененщиками». Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ. Минфин в Письме № 03‑11‑11/42697 заявил, что нормы гл. 23 НК РФ на них, так же как и на «упрощенцев», не распространяются. Иными словами, «вмененщики» не должны определять сумму материальной выгоды по договорам беспроцентного займа и уплачивать НДФЛ. Данное заявление более никак конкретизировано не было.
В связи с этим думается, что решение вопроса о необходимости налогообложения материальной выгоды по договору беспроцентного займа, полученной индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД, может напрямую зависеть от того, с какой деятельностью связан полученный коммерсантом заем. Если денежные средства получены для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, то доход в виде материальной выгоды будет признаваться доходом, полученным в рамках «вмененной» деятельности, и, как следствие, не будет подлежать обложению НДФЛ (об этом, кстати, говорил ранее и Минфин в Письме от 25.11.2009 № 03‑04‑05‑01/827, считая, что к сделкам, заключенным коммерсантом в рамках осуществления им предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД, положения ст. 212 НК РФ не применяются).
Приведем пример, подтверждающий сказанное. Индивидуальным предпринимателем осуществлялась розничная торговля через торговую точку, облагаемая ЕНВД, а также торговля через магазин, подпадающая под УСНО. В ходе налоговой проверки инспекцией было установлено, что в проверяемый период коммерсант пользовался заемными денежными средствами, полученными по договорам беспроцентного займа, заключенным с юридическими лицами, однако уплата НДФЛ с указанного дохода произведена не была.
Что сделали налоговики (найдя в дальнейшем поддержку судов)? Принимая во внимание тот факт, что заемные средства направлялись бизнесменом на оплату товаров для организаций торговли как в магазине, так и в торговой точке, они в целях исчисления НДФЛ на основании установленных сумм общей выручки определили процентное соотношение доли выручки по УСНО и доли «вмененной» выручки, а сумма материальной выгоды распределена пропорционально доли выручки по видам деятельности. Как указал суд (Постановление ФАС УО от 11.06.2014 № Ф09-2859/14), поскольку займы использовались предпринимателем для осуществления двух видов деятельности, находящихся под разными налоговыми режимами, налоговой инспекцией правомерно произведено установление доли заемных средств, приходящихся на деятельность, облагаемую ЕНВД (и не подпадающую, по мнению суда, под обложение НДФЛ). На оставшуюся долю был начислен НДФЛ.
Источник
