«Àóäèòîðñêèå âåäîìîñòè», N 1, 2003
Èíâåíòàðèçàöèÿ ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì, êàê ïðàâèëî, ïðîâîäèòñÿ ïåðåä ñîñòàâëåíèåì ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè è çàêëþ÷àåòñÿ â ïðîâåðêå îáîñíîâàííîñòè ñóìì, ÷èñëÿùèõñÿ íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» è 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì». Ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè ðåãóëèðóåòñÿ Ìåòîäè÷åñêèìè óêàçàíèÿìè ïî èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà è ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ (Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè îò 13.06.1995 N 49). Íà îñíîâàíèè Ïðèêàçà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 13.01.2000 N 4í «Î ôîðìàõ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèé» êðåäèòîâîå ñàëüäî ñ÷åòîâ 66 è 67 îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå ïî ñòðîêàì 510 è 610.
Ñ 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. ïîðÿäîê îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà êðåäèòîâ è çàéìîâ ðåãóëèðóåòñÿ Ïîëîæåíèåì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò çàéìîâ è êðåäèòîâ è çàòðàò ïî èõ îáñëóæèâàíèþ» (ÏÁÓ 15/01), óòâåðæäåííûì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 02.08.2001 N 60í. Ñîãëàñíî ï.5 ÏÁÓ 15/01 êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòüþ ñ÷èòàåòñÿ çàäîëæåííîñòü ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì è êðåäèòàì, ñðîê ïîãàøåíèÿ êîòîðîé ñîãëàñíî óñëîâèÿì äîãîâîðà íå ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ. Ê äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè îòíîñèòñÿ çàäîëæåííîñòü ïî ïîëó÷åííûì êðåäèòàì è çàéìàì, ñðîê ïîãàøåíèÿ êîòîðîé ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ.
Êðàòêîñðî÷íàÿ è äîëãîñðî÷íàÿ çàäîëæåííîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ôîðìèðîâàíèÿ ïîêàçàòåëåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îïðåäåëÿåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì. Ïî ñòðîêå 510 áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà äîëæíà áûòü ïîêàçàíà íåïîãàøåííàÿ ñóììà ïîëó÷åííûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ, ïîäëåæàùàÿ ïîãàøåíèþ â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðàìè áîëåå ÷åì ÷åðåç 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû. Ñîîòâåòñòâåííî ïî ñòðîêå 610 îòðàæàåòñÿ ñóììà íåïîãàøåííûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ â òå÷åíèå 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû. Òàêèì îáðàçîì, áóõãàëòåð äîëæåí îöåíèòü âîçìîæíûå ñðîêè ïîãàøåíèÿ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, óêàçàííûå â êðåäèòíûõ äîãîâîðàõ è äîãîâîðàõ çàéìà, è îáîñíîâàííî îòíåñòè ÷èñëÿùóþñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå çàäîëæåííîñòü ê äîëãîñðî÷íûì èëè êðàòêîñðî÷íûì îáÿçàòåëüñòâàì.
Äëÿ öåëåé ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè áóõãàëòåð âïðàâå îñóùåñòâèòü ïåðåâîä äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â êðàòêîñðî÷íóþ. Ïîëîæåíèå î ïåðåâîäå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â êðàòêîñðî÷íóþ äîëæíî áûòü çàêðåïëåíî â ó÷åòíîé ïîëèòèêå îðãàíèçàöèè — çàåìùèêà. Ôàêò ïåðåâîäà îáÿçàòåëüñòâ, ó÷òåííûõ ðàíåå êàê äîëãîñðî÷íûå, â êðàòêîñðî÷íûå íåîáõîäèìî ðàñêðûòü â ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå ê áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè.  ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå ñëåäóåò ïðèâåñòè ðàñøèôðîâêó ñîñòàâà è èçìåíåíèÿ â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ãîäà ñóìì îáÿçàòåëüñòâ îðãàíèçàöèè ïî êðåäèòàì è çàéìàì.
Ïåðåâîä äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì è êðåäèòàì â êðàòêîñðî÷íóþ îðãàíèçàöèåé — çàåìùèêîì ïðîèçâîäèòñÿ â ìîìåíò, êîãäà ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà çàéìà è (èëè) êðåäèòà äî âîçâðàòà îñíîâíîé ñóììû äîëãà îñòàåòñÿ 365 äíåé (ï.6 ÏÁÓ 15/01). Ïðè ýòîì â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áóõãàëòåð ïðîèçâîäèò çàïèñü:
Äåáåò 67, Êðåäèò 66.
Ïðè èíâåíòàðèçàöèè áóõãàëòåð óñòàíàâëèâàåò íàëè÷èå ñóìì ñðî÷íîé è (èëè) ïðîñðî÷åííîé çàäîëæåííîñòè. Ñðî÷íîé ñ÷èòàåòñÿ çàäîëæåííîñòü ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì è êðåäèòàì, ñðîê ïîãàøåíèÿ êîòîðîé ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà íå íàñòóïèë è ïðîäëåí (ïðîëîíãèðîâàí) â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå. Åñëè ñðîê ïîãàøåíèÿ çàäîëæåííîñòè íàñòóïèë, à îðãàíèçàöèÿ åå íå ïîãàñèëà, òî îíà îáÿçàíà îáåñïå÷èòü ïåðåâîä ñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â ïðîñðî÷åííóþ. Ïåðåâîä ñðî÷íîé êðàòêîñðî÷íîé è (èëè) äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì è êðåäèòàì â ïðîñðî÷åííóþ ïðîèçâîäèòñÿ îðãàíèçàöèåé — çàåìùèêîì â äåíü, ñëåäóþùèé çà äíåì, êîãäà ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà çàéìà è (èëè) êðåäèòà çàåìùèê äîëæåí áûë îñóùåñòâèòü âîçâðàò îñíîâíîé ñóììû äîëãà.
Ïåðåâîä ñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â ïðîñðî÷åííóþ îñóùåñòâëÿåòñÿ â ðàìêàõ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà îðãàíèçàöèè ñ ñîñòàâëåíèåì ñëåäóþùåé áóõãàëòåðñêîé çàïèñè:
Äåáåò 66, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», 67, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», Êðåäèò 66, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðîñðî÷åííûì êðåäèòàì è çàéìàì», 67, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðîñðî÷åííûì êðåäèòàì è çàéìàì».
Ïðè ïðîâåðêå îáîñíîâàííîñòè ðàñ÷åòîâ ïî ïîëó÷åííûì êðåäèòàì è çàéìàì íåîáõîäèìî îïèðàòüñÿ íà êðåäèòíûé äîãîâîð èëè äîãîâîð çàéìà. Áóõãàëòåðó ñëåäóåò ïðîêîíòðîëèðîâàòü íàëè÷èå è ñîäåðæàíèå äîãîâîðîâ áàíêîâñêîãî êðåäèòà è çàéìà, èõ èñïîëüçîâàíèå ïî öåëåâîìó íàçíà÷åíèþ, ñâîåâðåìåííîñòü îòðàæåíèÿ â ó÷åòå èõ ïîëó÷åíèÿ è ïîãàøåíèÿ, ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè.
Îñíîâíàÿ ñóììà äîëãà (çàäîëæåííîñòü) ïî ïîëó÷åííîìó îò çàèìîäàâöà çàéìó è (èëè) êðåäèòó ó÷èòûâàåòñÿ îðãàíèçàöèåé — çàåìùèêîì â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà çàéìà èëè êðåäèòíîãî äîãîâîðà â ñóììå ôàêòè÷åñêè ïîñòóïèâøèõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè ñòîèìîñòíîé îöåíêè äðóãèõ âåùåé. Ïðè÷åì îðãàíèçàöèÿ — çàåìùèê ïðèíèìàåò ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó óêàçàííóþ çàäîëæåííîñòü â ìîìåíò ôàêòè÷åñêîé ïåðåäà÷è äåíåã èëè äðóãèõ âåùåé è îòðàæàåò åå â ñîñòàâå êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè (ï.4 ÏÁÓ 15/01).
Ñóììû ïîëó÷åííûõ îðãàíèçàöèåé êðàòêîñðî÷íûõ (äîëãîñðî÷íûõ) êðåäèòîâ è çàéìîâ îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå çàïèñüþ:
Äåáåò 50, 51, 52, 55, 60 è ò.ä., Êðåäèò 66, 67.
Ïîãàøåíèå êðåäèòîâ è çàéìîâ îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îáðàòíîé çàïèñüþ:
Äåáåò 66, 67, Êðåäèò 50, 51, 52, 55.
Çàäîëæåííîñòü ïî íåïîãàøåííûì êðåäèòàì è çàéìàì ïîêàçûâàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå ñ ó÷åòîì ïðè÷èòàþùèõñÿ ñîãëàñíî óñëîâèÿì äîãîâîðîâ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà ê óïëàòå ïðîöåíòîâ, ïîðÿäîê íà÷èñëåíèÿ êîòîðûõ áóõãàëòåð äîëæåí ïðîâåðèòü. Ïðè÷èòàþùèåñÿ ê óïëàòå ïðîöåíòû ïîäëåæàò ó÷åòó â ñîñòàâå îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ è îòðàæàþòñÿ çàïèñüþ:
Äåáåò 91-2, Êðåäèò 66, 67.
 ïðîöåññå èíâåíòàðèçàöèè áóõãàëòåðó íåîáõîäèìî ó÷åñòü èçìåíåíèÿ, âíåñåííûå â áóõãàëòåðñêèé ó÷åò êðåäèòîâ è çàéìîâ ñ 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. ÏÁÓ 15/01.
Ïðè èñïîëüçîâàíèè çàéìîâ è êðåäèòîâ äëÿ ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòû ïðèîáðåòåíèÿ ìàòåðèàëüíî — ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, äðóãèõ öåííîñòåé, ðàáîò, óñëóã èëè âûäà÷è àâàíñîâ è çàäàòêîâ â ñ÷åò èõ îïëàòû ðàñõîäû ïî îáñëóæèâàíèþ óêàçàííûõ çàéìîâ è êðåäèòîâ (â òîì ÷èñëå ïðîöåíòû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöàì) îòíîñÿòñÿ îðãàíèçàöèåé — çàåìùèêîì íà óâåëè÷åíèå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, îáðàçîâàâøåéñÿ â ñâÿçè ñ ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòîé è (èëè) âûäà÷åé àâàíñîâ è çàäàòêîâ íà óêàçàííûå âûøå öåëè. Ïðè ýòîì â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îñóùåñòâëÿåòñÿ çàïèñü:
Äåáåò 60, 76, Êðåäèò 51 — îòðàæåíà ïðåäâàðèòåëüíàÿ îïëàòà çà ïîñòàâêó ìàòåðèàëüíî — ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ (ðàáîò, óñëóã) çà ñ÷åò ñðåäñòâ ðàíåå ïîëó÷åííîãî êðåäèòà (çàéìà).
Íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû ó÷èòûâàþòñÿ:
Äåáåò 60, 76, Êðåäèò 66, 67 — îòðàæåíà ñóììà íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì, îòíåñåííàÿ íà óâåëè÷åíèå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, îáðàçîâàâøåéñÿ â ñâÿçè ñ ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòîé ìàòåðèàëüíî — ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, äðóãèõ öåííîñòåé, ðàáîò, óñëóã.
Ïðè ïîñòóïëåíèè â îðãàíèçàöèþ çàåìùèêà ìàòåðèàëüíî — ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, äðóãèõ öåííîñòåé, ðàáîò, óñëóã â ó÷åòå ïðîèçâîäèòñÿ çàïèñü:
Äåáåò 10, 41, 20, 44, Êðåäèò 60, 76 — îòðàæåíà ñóììà îïðèõîäîâàííûõ öåííîñòåé (ðàáîò, óñëóã), âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû çà êðåäèò.
Ïðè ïðèíÿòèè ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ìàòåðèàëüíî — ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ è èíûõ öåííîñòåé, âûïîëíåíèè ðàáîò è îêàçàíèè óñëóã äàëüíåéøåå íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ è îñóùåñòâëåíèå äðóãèõ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ îáñëóæèâàíèåì ïîëó÷åííûõ çàéìîâ è êðåäèòîâ, îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â îáùåì ïîðÿäêå ñ îòíåñåíèåì óêàçàííûõ çàòðàò íà îïåðàöèîííûå ðàñõîäû îðãàíèçàöèè — çàåìùèêà ïî äåáåòó ñ÷åòà 91-2 «Ïðî÷èå ðàñõîäû».
Åñëè ñðåäñòâà ïîëó÷åííûõ çàéìîâ è êðåäèòîâ îðãàíèçàöèÿ èñïîëüçóåò äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ è (èëè) ñòðîèòåëüñòâà èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (îñíîâíûõ ñðåäñòâ, èìóùåñòâåííîãî êîìïëåêñà), òðåáóþùåãî ìíîãî âðåìåíè è çàòðàò, íî íå ïðåäíàçíà÷åííîãî äëÿ ïðîäàæè, òî ðàñõîäû ïî îáñëóæèâàíèþ êðåäèòà (çàéìà) îðãàíèçàöèåé — çàåìùèêîì (â òîì ÷èñëå ïðîöåíòû çà êðåäèò) âêëþ÷àþòñÿ â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü ýòîãî àêòèâà.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðîèçâîäÿòñÿ ñëåäóþùèå çàïèñè:
Äåáåò 08, Êðåäèò 66, 67 — îòðàæåíà ñóììà íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì,
Äåáåò 01, Êðåäèò 08 — îòðàæåí ââîä îáúåêòà â ýêñïëóàòàöèþ.
Âêëþ÷åíèå çàòðàò ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì è êðåäèòàì â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ïðåêðàùàåòñÿ ñ ïåðâîãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì ïðèíÿòèÿ àêòèâà ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó èëè ââîäà åãî â ýêñïëóàòàöèþ. Ïîñëå óêàçàííîé äàòû âñå ðàñõîäû ïî äàííîìó êðåäèòó âêëþ÷àþòñÿ â îïåðàöèîííûå ðàñõîäû îðãàíèçàöèè è ó÷èòûâàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 91-2.
Ïðèìåð 1.  2002 ã. îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷èëà íà ñòðîèòåëüñòâî îáúåêòà êðåäèò áàíêà â ñóììå 800 000 ðóá. Ïðîöåíòû ïî êðåäèòó íà îñíîâàíèè êðåäèòíîãî äîãîâîðà ñîñòàâèëè 24% ãîäîâûõ.  ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè êðåäèòíîãî äîãîâîðà ïðîöåíòû ïî êðåäèòó îðãàíèçàöèÿ äîëæíà íà÷èñëÿòü è óïëà÷èâàòü åæåìåñÿ÷íî ðàâíûìè ñóììàìè. Ñäà÷à îáúåêòà áûëà çàïëàíèðîâàíà 31 íîÿáðÿ 2002 ã. Êðåäèò çà÷èñëåí íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò îðãàíèçàöèè 1 ìàðòà 2002 ã. Ñðîê ïîãàøåíèÿ êðåäèòà áûë óñòàíîâëåí 31 äåêàáðÿ 2002 ã.
Îïåðàöèè ïî ïîëó÷åíèþ è ïîãàøåíèþ êðåäèòà â òå÷åíèå ãîäà áóõãàëòåð äîëæåí áûë îòðàçèòü ñëåäóþùèì îáðàçîì:
1 ìàðòà 2002 ã.:
Äåáåò 51, Êðåäèò 66 — 800 000 ðóá. — îòðàæåíî ïîñòóïëåíèå ñóììû êðåäèòà â äåíü çà÷èñëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò îðãàíèçàöèè,
Äåáåò 08, Êðåäèò 66 — 19 200 ðóá. ((800 000 ðóá. õ 24% : 100%) : 10 ìåñÿöåâ) — îòðàæåíî íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ åæåìåñÿ÷íî ñ ìàðòà äî ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì çà÷èñëåíèÿ ïîñòðîåííîãî îáúåêòà â ñîñòàâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, èëè íà÷àëà åãî ôàêòè÷åñêîé ýêñïëóàòàöèè.
Åñëè îáúåêò áûë ïîñòðîåí è ââåäåí â ýêñïëóàòàöèþ ñâîåâðåìåííî êàê îáúåêò îñíîâíûõ ñðåäñòâ 31 íîÿáðÿ 2002 ã., òî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðîèçâîäèòñÿ çàïèñü:
Äåáåò 01, Êðåäèò 08 — 172 800 ðóá. (19 200 ðóá. õ 9 ìåñÿöåâ) — îòðàæåíû ââîä â ýêñïëóàòàöèþ è ïðèíÿòèå ê ó÷åòó îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ.
Ñëåäîâàòåëüíî, ïðîöåíòû çà êðåäèò çà äåêàáðü 2002 ã. äîëæíû áûòü ó÷òåíû ñëåäóþùèì îáðàçîì:
Äåáåò 91-2, Êðåäèò 66 — 19 200 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà êðåäèò çà äåêàáðü 2002 ã.;
ìàðò 2002 ã. — äåêàáðü 2002 ã.:
Äåáåò 66, Êðåäèò 51 — 192 000 ðóá. (19 200 ðóá. õ 10 ìåñÿöåâ) — îòðàæåíî ïîãàøåíèå ñóììû íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ çà ìàðò 2002 ã. — äåêàáðü 2002 ã.
Åñëè â äåêàáðå 2002 ã. îðãàíèçàöèÿ íå ïîãàñèò ñóììó êðåäèòà, òî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íà 1 ÿíâàðÿ 2003 ã. äîëæíà áûòü ñäåëàíà çàïèñü:
Äåáåò 66, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», Êðåäèò 66, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðîñðî÷åííûì êðåäèòàì è çàéìàì».
 áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå çà 2002 ã. áóõãàëòåð îòðàçèò êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü ïî ñòðîêå 511 â ñóììå 800 000 ðóá.  ôîðìå N 5 äàííàÿ ñóììà áóäåò îòðàæåíà êàê ïðîñðî÷åííàÿ êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî êðàòêîñðî÷íîìó êðåäèòó áàíêà.
Îòäåëüíîé äåòàëüíîé ïðîâåðêå ïîäâåðãàþòñÿ îïåðàöèè ïî ó÷åòó çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ ïóòåì âûïóñêà è ðàçìåùåíèÿ îáëèãàöèé, à òàêæå îïåðàöèé ó÷åòà (äèñêîíòà) âåêñåëåé è èíûõ äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ. Ïðè ýòîì ñóììû, îòíåñåííûå â êðåäèò ñ÷åòîâ 66 è 67, ó÷èòûâàþòñÿ ïî íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè îáëèãàöèé èëè âåêñåëåé.
Èíâåíòàðèçàöèè ñëåäóåò ïîäâåðãíóòü îïåðàöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîëó÷åííûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ.  ñò.269 ÍÊ ÐÔ îãîâîðåíû óñëîâèÿ îòíåñåíèÿ íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè. Ïðîöåíòû ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì ìîãóò ó÷èòûâàòüñÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ â ïðåäåëàõ, íå ïðåâûøàþùèõ ñòàâêè ïðîöåíòîâ ïî àíàëîãè÷íûì çàéìàì, ïîëó÷åííûì â òîì æå êâàðòàëå íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ, áîëåå ÷åì íà 20%. Ïðè ýòîì ïîä çàéìàìè, âûäàííûìè íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ, ïîäðàçóìåâàþòñÿ äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà, âûäàííûå â òîé æå âàëþòå íà òàêîé æå ñðîê â ñîïîñòàâèìûõ îáúåìàõ ïîä àíàëîãè÷íûå îáåñïå÷åíèÿ. Åñëè ó îðãàíèçàöèè â òîì æå êâàðòàëå çàéìîâ íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ íå áûëî, òî ïðîöåíòû äîëæíû âêëþ÷àòüñÿ â ðàñõîäû äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ â ïðåäåëàõ ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, óâåëè÷åííîé â 1,1 ðàçà, ïî ðóáëåâûì çàéìàì è íà 15% — ïî êðåäèòàì â èíîñòðàííîé âàëþòå.
Ðåçóëüòàòû èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì ñîãëàñóþòñÿ ñ êðåäèòíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè (èëè îðãàíèçàöèÿìè — çàèìîäàâöàìè) è ïîäòâåðæäàþòñÿ èìè ïóòåì ïðîâåäåíèÿ âñòðå÷íîé ñâåðêè ðàñ÷åòîâ. Òàêèì îáðàçîì, èíâåíòàðèçàöèîííàÿ êîìèññèÿ óñòàíàâëèâàåò íå òîëüêî îáîñíîâàííîñòü îñòàòêîâ ñóìì, ÷èñëÿùèõñÿ íà ñ÷åòàõ 66 è 67 ó îðãàíèçàöèè — çàåìùèêà, íî è òîæäåñòâåííîñòü ýòèõ ñóìì ñóììàì ó êîíòðàãåíòîâ (êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèé, áàíêîâ, ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö — êðåäèòîðîâ). Îòðàæåíèå â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå íåóðåãóëèðîâàííûõ (íåñâåðåííûõ) ñóìì ïî ýòèì ðàñ÷åòàì íå äîïóñêàåòñÿ.
Ðåçóëüòàòû èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì îòðàæàþòñÿ â àêòå èíâåíòàðèçàöèè ôîðìû N ÈÍÂ-17.
Ïðèìåð 2. Ïðè èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì:
óñòàíîâëåíî, ÷òî ïî êðåäèòó ñ÷åòà 67 íà êîíåö îò÷åòíîãî ãîäà ÷èñëèòñÿ êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü áàíêó «Áèçíåñêðåäèò» ïî ïîëó÷åííîìó êðåäèòó íà ñðîê 3 ãîäà ñîãëàñíî óñëîâèÿì çàêëþ÷åííîãî äîãîâîðà â ñóììå 50 000 ðóá.  ðåçóëüòàòå ñâåðêè ðàñ÷åòîâ ñ áàíêîì ñóììû çàäîëæåííîñòè âûÿâëåíî ðàñõîæäåíèå â ðàçìåðå 5000 ðóá., âîçíèêøåå â ðåçóëüòàòå íåäîíà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì;
âûÿâëåíà ïðîñðî÷åííàÿ êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî ïîëó÷åííîìó êðàòêîñðî÷íîìó çàéìó îò ôèçè÷åñêîãî ëèöà Èâàíîâà Â.Ï. â ñóììå 20 000 ðóá.;
âûÿâëåíà êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî êðàòêîñðî÷íîìó çàéìó îðãàíèçàöèè «Ìèðòóñ» ñ èñòåêøèìè ñðîêàìè èñêîâîé äàâíîñòè â ñóììå 30 000 ðóá.
Çàêëþ÷èòåëüíûìè çàïèñÿìè äåêàáðÿ îò÷åòíîãî ãîäà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå äîëæíû áûòü:
Äåáåò 91-2, Êðåäèò 67 — 5000 ðóá. — îòðàæåíî äîíà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ çà êðåäèò áàíêó «Áèçíåñêðåäèò»,
Äåáåò 66, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», Êðåäèò 66, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðîñðî÷åííûì êðåäèòàì è çàéìàì» — 20 000 ðóá. — îòðàæåí ïåðåâîä êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî çàéìó Èâàíîâà Â.Ï. èç ñîñòàâà ñðî÷íîé â ïðîñðî÷åííóþ çàäîëæåííîñòü,
Äåáåò 66, Êðåäèò 91-1 — 30 000 ðóá. — ñïèñàíà êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü îðãàíèçàöèè «Ìèðòóñ» ñ èñòåêøèìè ñðîêàìè èñêîâîé äàâíîñòè.
Ïî äàííûì èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì ñîñòàâëÿåòñÿ àêò ïî ôîðìå N ÈÍÂ-17.
Àêò èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ñ ïîêóïàòåëÿìè, ïîñòàâùèêàìè è ïðî÷èìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè
Àêò ñîñòàâëåí êîìèññèåé î òîì, ÷òî ïî ñîñòîÿíèþ íà 5 ÿíâàðÿ 2003 ã. ïðîâåäåíà èíâåíòàðèçàöèÿ ðàñ÷åòîâ êðåäèòîâ è çàéìîâ. Ïðè èíâåíòàðèçàöèè óñòàíîâëåíî ñëåäóþùåå:
- Ïî äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè
- Ïî êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè
Âñå ïîäñ÷åòû èòîãîâ ïî ñòðîêàì, ñòðàíèöàì è â öåëîì ïî àêòó èíâåíòàðèçàöèè ïðîâåðåíû.
Ïðåäñåäàòåëü êîìèññèè ôèíàíñîâûé äèðåêòîð _______ ___________
ïîäïèñü ðàñøèôðîâêà
ïîäïèñè
×ëåíû êîìèññèè: ãëàâíûé áóõãàëòåð __________ ________________
ïîäïèñü ðàñøèôðîâêà
ïîäïèñè
áóõãàëòåð ______________ ____________________
ïîäïèñü ðàñøèôðîâêà ïîäïèñè
Ñïðàâêà ê àêòó N ÈÍÂ-17 îò 5 ÿíâàðÿ 2003 ã. èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ñ ïîêóïàòåëÿìè, ïîñòàâùèêàìè è ïðî÷èìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè ïî ñîñòîÿíèþ íà 5 ÿíâàðÿ 2003 ã.
Áóõãàëòåð ______________ ___________________
ïîäïèñü ðàñøèôðîâêà ïîäïèñè
Îäíîé èç îñíîâíûõ öåëåé èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì ÿâëÿåòñÿ óñòàíîâëåíèå ñóìì êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ñ èñòåêøèìè ñðîêàìè èñêîâîé äàâíîñòè. Ïîðÿäîê ó÷åòà êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ñ èñòåêøèìè ñðîêàìè èñêîâîé äàâíîñòè îïðåäåëåí â Ïîëîæåíèè ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óòâåðæäåííîì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 29.07.1998 N 34í. Òàêàÿ êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ñïèñûâàåòñÿ íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû ïî èñòå÷åíèè ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè.  ñîîòâåòñòâèè ñî ñò.196 ÃÊ ÐÔ îáùèé ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè ñîñòàâëÿåò òðè ãîäà. Îí èñ÷èñëÿåòñÿ ñ òîãî ìîìåíòà, êîãäà èñòåê ñðîê, ïðåäóñìîòðåííûé äëÿ îïëàòû ïî äîãîâîðó. Îñíîâàíèåì äëÿ ñïèñàíèÿ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ñ èñòåêøèìè ñðîêàìè èñêîâîé äàâíîñòè ÿâëÿþòñÿ Àêò èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ñ ïîêóïàòåëÿìè, ïîñòàâùèêàìè è ïðî÷èìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè ôîðìû N ÈÍÂ-17 è ïðèêàç ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè.
Í.Â.Ïàðóøèíà
Ê. ý. í.,
äîöåíò
Îðëîâñêèé êîììåð÷åñêèé èíñòèòóò
Источник
Инвентаризация расчетов по кредитам и займам проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Порядок организации бухгалтерского учета кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету “Учет расходов по займам и кредитам” (ПБУ 15/2008).
При проверке обоснованности расчетов по полученным кредитам и займам необходимо опираться на кредитный договор или договор займа. Бухгалтеру следует проконтролировать наличие и содержание договоров банковского кредита и займа, их использование по целевому назначению, своевременность отражения в учете их получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.
Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу или кредиту учитывается орга- низацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или стоимостной оценки других вещей. Причем организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. Суммы полученных организацией краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов отражаются в бухгалтерском учете записью: Д-т 50, 51, 52, 55, 60 К-т 66, 67.
Погашение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете обратной записью: Д-т 66, 67 К-т 50, 51, 52, 55.
Задолженность по непогашенным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся согласно условиям договоров на конец отчетного периода к уплате процентов, порядок начисления которых бухгалтер должен проверить. Причитающиеся к уплате проценты подлежат учету в составе прочих расходов и отражаются записью: Д-т 91-2 К-т 66, 67.
Начисленные проценты учитываются записью: Д-т 60, 76 К-т 66, 67 (отражена сумма начисленных процентов за пользование кредитом, отнесенная на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг).
Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам согласуются с кредитными учреждениями (или органи- зациями-заимодавцами) и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов.
Таким образом, инвентаризационная комиссия устанавливает не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц — кредиторов). Отражение в бухгалтерском балансе неурегулированных (несверенных) сумм по этим расчетам не допускается.
Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам отражаются в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17).
Одной из основных целей инвентаризации расчетов по кредитам и займам является установление сумм кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, которая должна списываться на финансовые результаты. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Он исчисляется с того момента, когда истек срок, предусмотренный для оплаты по договору. Основанием для списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности являются акт инвентаризации (ф. № ИНВ-17) и приказ руководителя организации.
Источник
