У организаций иногда возникает потребность во временном заимствовании сырья, материалов и других ценностей. Такая операция может быть оформлена договором займа или договором товарного кредита. В.В. Патров, д.э.н., профессор, Санкт-Петербургский государственный университет, рассматривает вопросы учета и налогообложения у каждой из сторон договора.
Содержание
Определение договора займа дано в статье 807 ГК РФ. По договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (то есть вещи, не имеющие конкретных, присущих только им черт). Заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Основные характеристики передаваемого имущества (наименование, сорт, количество (масса) и другие отличительные признаки) должны быть обязательно обозначены в договоре. Основываясь на этих характеристиках, заемщик должен будет возвратить имущество.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Если займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. Таково требование пункта 1 статьи 808 ГК РФ. В подтверждение договора займа и его условий заемщик может выдать займодавцу расписку или иной документ, удостоверяющий передачу определенной денежной суммы или определенного количества вещей (п. 2 ст. 808 ГК РФ).
Займодавец (если иное не предусмотрено договором) имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенном договором. Если в договоре нет условия о размере процентов, их размер определяется ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Так сказано в пунктах 1 и 2 статьи 809 ГК РФ.
Договор займа предполагается беспроцентным (если в нем прямо не предусмотрено иное) в случае, когда заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Согласно статье 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить полученную сумму займа в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, заемщик должен возвратить сумму займа в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Правда, эти положения применяются, если иное не предусмотрено договором.
Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (если иное не предусмотрено договором). Основной долг по займу в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачиваться как денежными средствами, так и имуществом.
Как сказано в статье 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).
Договор товарного кредита и договор неденежного займа в целом являются идентичными. Вместе с тем они имеют некоторые отличия.
Во-первых, договор неденежного займа используется, когда кредитор не обязан предоставлять соответствующие ценности, а сама их передача является одним из элементов процедуры оформления договора займа. Договор товарного кредита предусматривает обязанность кредитора передать должнику соответствующие ценности.
Во-вторых, договор займа и договор товарного кредита различаются моментом, когда они считаются заключенными. В пункте 1 статьи 807 ГК РФ сказано, что договор займа считается заключенным только с момента передачи вещей заемщику. До этого ни у займодавца, ни у заемщика нет никаких прав и обязанностей по договору, даже подписанному ранее обеими сторонами. Договор товарного кредита признается заключенным с момента его подписания. Другими словами, если после подписания договора займодавец безосновательно откажется от передачи вещей заемщику, последний может требовать выполнения условий договора через суд.
Учет неденежного займа и товарного кредита: правовые основы
Определение договора займа дано в статье 807 ГК РФ. По договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (то есть вещи, не имеющие конкретных, присущих только им черт). Заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Основные характеристики передаваемого имущества (наименование, сорт, количество (масса) и другие отличительные признаки) должны быть обязательно обозначены в договоре. Основываясь на этих характеристиках, заемщик должен будет возвратить имущество.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Если займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. Таково требование пункта 1 статьи 808 ГК РФ. В подтверждение договора займа и его условий заемщик может выдать займодавцу расписку или иной документ, удостоверяющий передачу определенной денежной суммы или определенного количества вещей (п. 2 ст. 808 ГК РФ).
Займодавец (если иное не предусмотрено договором) имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенном договором. Если в договоре нет условия о размере процентов, их размер определяется ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Так сказано в пунктах 1 и 2 статьи 809 ГК РФ.
Договор займа предполагается беспроцентным (если в нем прямо не предусмотрено иное) в случае, когда заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Согласно статье 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить полученную сумму займа в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, заемщик должен возвратить сумму займа в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Правда, эти положения применяются, если иное не предусмотрено договором.
Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (если иное не предусмотрено договором). Основной долг по займу в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачиваться как денежными средствами, так и имуществом.
Как сказано в статье 822 ГК РФ, сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).
Договор товарного кредита и договор неденежного займа в целом являются идентичными. Вместе с тем они имеют некоторые отличия.
Во-первых, договор неденежного займа используется, когда кредитор не обязан предоставлять соответствующие ценности, а сама их передача является одним из элементов процедуры оформления договора займа. Договор товарного кредита предусматривает обязанность кредитора передать должнику соответствующие ценности.
Во-вторых, договор займа и договор товарного кредита различаются моментом, когда они считаются заключенными. В пункте 1 статьи 807 ГК РФ сказано, что договор займа считается заключенным только с момента передачи вещей заемщику. До этого ни у займодавца, ни у заемщика нет никаких прав и обязанностей по договору, даже подписанному ранее обеими сторонами. Договор товарного кредита признается заключенным с момента его подписания. Другими словами, если после подписания договора займодавец безосновательно откажется от передачи вещей заемщику, последний может требовать выполнения условий договора через суд.
Учет неденежного займа и товарного кредита: налогообложение
Согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ расходы в виде имущества, переданного по договорам кредита или займа или направленного на погашение таких заимствований, не учитываются при налогообложении прибыли. Соответственно, согласно пункту 10 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, которые получены в виде имущества, полученного по договорам кредита или займа, а также полученного в счет погашения таких заимствований.
Стоимость ценностей, приобретенных для возврата займа или кредита, может быть как выше, так и ниже их первоначальной цены. Эта разница в цене также не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Проценты, полученные по договорам займа и товарного кредита, кредитор согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ должен включать в состав внереализационных доходов. При этом проценты, полученные имуществом (в натуральной форме), учитываются при определении налоговой базы по правилам пункта 5 статьи 274 НК РФ, то есть исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.
Должник уплаченные проценты для целей налогообложения прибыли учитывает по правилам статьи 269 НК РФ.
Передавая товары должнику, кредитор передает ему и право собственности на них. Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ передача права собственности на товары признается реализацией, и следовательно, по мнению налоговых органов, должна облагаться НДС. Однако в указанном выше пункте сказано, что передача права собственности должна быть или на возмездной, или на безвозмездной основе. А передача имущества по договору займа осуществляется на возвратной основе и поэтому не должна облагаться НДС (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.06.2002 № Ф08-2158/2002-800А).
Заметим, что позиция налоговых органов является более выгодной для организаций. Кредитор, начислив НДС, имеет право принять к вычету налог, уплаченный при покупке ценностей, переданных по договору займа (товарного кредита). Если при передаче товаров НДС не начисляется, то стороны сделки согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ не смогут принять к вычету «входной» НДС, так как ценности будут использоваться в деятельности, не облагаемой налогом.
При возврате займа (товарного кредита) должник также должен, по мнению автора, начислить НДС. Это даст ему право на вычет НДС по ценностям, приобретенным для возврата займа (товарного кредита). Соответственно, кредитор также может принять к вычету НДС, предъявленный должником.
Проценты по займу в денежной форме не подлежат обложению НДС согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Проценты же по неденежному займу и товарному кредиту в части, превышающей размер процентов, рассчитанный в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процентов, подлежат обложению НДС. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ.
Сумма НДС рассчитывается по формуле:
НДС = (П1 — П2) х 18/118
где:
П1 — сумма дисконта (процента),
П2 — сумма дисконта (процента), рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБ РФ.
Учет неденежного займа и товарного кредита: бухгалтерский учет
Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» займы, предоставленные другим организациям, в том числе и в неденежной форме, относятся к финансовым вложениям и учитываются кредитором на счете 58-3 «Предоставленные займы». Исключением являются беспроцентные займы. Они не отвечают одному из условий признания активов в качестве финансовых вложений, перечисленных в пункте 2 ПБУ 19/02, — способность приносить организации в будущем доход. Такие займы должны учитываться в составе дебиторской задолженности.
Должник полученные в неденежной форме займы и товарные кредиты в зависимости от срока, на который они получены, учитывает на счетах 66 или 67 (менее 12 месяцев и более 12 месяцев соответственно). Бухгалтерский учет операций по договорам неденежного займа и товарного кредита идентичен (см. таблицу).
Таблица
Учет операций по договору неденежного займа (товарного кредита)
Примечание:
* Пункт 1. У кредитора стоимость переданного имущества по учетным ценам и в оценке, указанной в договоре, могут отличаться. Такая разница должна быть отражена на счете 91.
** Пункт 5. Сумма НДС, относящегося к имуществу, определяется по расчетной ставке от суммы начисленных процентов. У должника разница между суммой начисленных процентов и стоимостью имущества по учетным ценам, переданного в уплату процентов, отражается на счете 91.
*** Пункт 6. У должника разница в стоимости переданного имущества по учетным ценам и указанной в договоре отражается на счете 91.
**** Пункт 7. Кредитор предъявляет к вычету НДС, относящийся к имуществу, полученному в уплату процентов по займу (кредиту) и в погашение займа (кредита). Должник к вычету предъявляет НДС, относящийся к имуществу, полученному по договору займа (кредита) и закупленному для уплаты процентов и погашения займа (кредита).
Источник
По договору займа одной стороной (заимодавцами) предоставляются денежные средства или имущество, определенное родовыми признаками другой стороне (заемщику), который обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество другого полученного им имущества того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ), и (если это предусмотрено в договоре займа) уплатить проценты на сумму займа (п.
1 ст. 809 ГК РФ).
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 и п. 3 ст. 812 ГК РФ). При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа, если иное не предусмотрено договором (п. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ).
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Займодавец обязан передать заемщику деньги в сумме или вещи в количестве, указанном в договоре займа. Когда деньги или вещи в действительности получены заемщиком от займодавца в меньшем количестве, чем указанно в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей. Заемщик вправе оспаривать договор займа по его безденежности (ст. 812 ГК РФ).
Заемщик обязан:
возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренными договором займа. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма процентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно с согласия займодавца. Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (ст. 810 ГК РФ).
Основной долг по договору займа в неденежной форме погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачиваться не только имуществом, но и денежными средствами. Заемщик несет ответственность за невозвращение в срок суммы займа (ст. 811 и ст. 813 ГК РФ);
использовать полученную сумму займа на определенные цели, если договор займа заключен с условием целевого использования полученных средств. Займодавец имеет право контролировать за целевым использованием суммы займа (п. 1 ст. 814 ГК РФ).
Предоставленные (полученные) займы в неденежной форме товарами. Бухгалтерский учет у заемщика полученных займов в неденежной форме производится в порядке, предусмотренном ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию.
Кредиторская задолженность организации по займу в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную, срок погашения которой не превышает 12 месяцев, и долгосрочную, срок погашения которой превышает 12 месяцев. Краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной, срок погашения которой не наступил или продлен (пролонгирован), и (или) просроченной с истекшим сроком погашения. В соответствии с учетной политикой организация может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, если по условиям займа до возврата основной суммы долга остается 365 дней, либо может учитывать ее в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора.
По истечении срока платежа организация должна осуществить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем возврата основной суммы долга.
Кредиторская задолженность по займам, не оплаченным в срок, учитывается обособленно.
Применительно к учету товаров Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, предусмотрены:
счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — для обобщения информации о состоянии краткосрочных (не более 12 месяцев) займов организации, полученных ею в неденежной форме;
счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — для обобщения информации о состоянии долгосрочных (более 12 месяцев) займов организации, полученных ею в неденежной форме.
По кредиту счетов отражается получение займов и начисление процентов по ним, по дебету — их погашение (выплата).
Аналитический учет ведется по каждому кредитному договору. Учет организуется в денежном выражении. При использовании данных счетов организация должна обеспечить возможность получения сводной информации по кредиторам — юридическим (физическим) лицам и видам займов, полученным от них.
При получении займа передача права собственности на переданные товары (вещи) от займодавца к заемщику признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговой базой по НДС является согласованная с займодавцем и зафиксированная в передаточном акте стоимость передаваемого имущества без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Сумма долга организации по займу в неденежной форме товарами определяется по стоимостной оценке товаров (вещей), предусмотренных договором, принимается к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи товаров (вещей) и отражается в составе кредиторской задолженности следующими записями:
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 66-3 «Расчеты по основным суммам краткосрочных займов», 67-3 «Расчеты по основным суммам долгосрочных займов»
— отражена стоимость полученного имущества по договору займа (без НДС), если на условиях займа получены товары;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 66-3 «Расчеты по основным суммам краткосрочных займов», 67-3 «Расчеты по основным суммам долгосрочных займов»
—
отражена сумма НДС, относящаяся к полученному имуществу — товарам по договору займа; ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
—
принят к вычету из бюджета НДС по оприходованному имуществу товарам, полученным от займо-давца.
Возврат полученных займов в неденежной форме товарами отражается в бухгалтерском учете организации как уменьшение кредиторской задолженности. Стоимость товаров (вещей), возвращаемых займодавцу, может отличаться от стоимости товаров (вещей), полученных от него. В момент передачи ценностей (вещей) займодавцу делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 66-3 «Расчеты по основным суммам краткосрочных займов», 67-3 «Расчеты по основным суммам долгосрочных займов» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— сумма погашения займа, указанная в договоре, отражена в составе прочих доходов организации;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»
— списана учетная стоимость возвращенного имущества на прочие расходы организации, если на условиях займа переданы товары.
Средства, переданные в погашение задолженности по займам, не учитываются при налогообложении прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ);
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
— отражена сумма НДС, относящегося к переданному имуществу (товару).
Проценты к уплате по полученным займам относятся к затратам, связанным с получением и использованием займов. Эти затраты признаются прочими расходами того периода, в котором они произведены, и подлежат включению в финансовый результат организации в сумме причитающихся платежей независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся эти платежи.
Кредиторская задолженность по процентам к уплате учитывается обособленно от кредиторской задолженности по основной сумме займа.
Ежемесячное начисление суммы процентов к уплате по предоставленным (полученным) займам отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 66-4 «Расчеты по процентам краткосрочных займов», 67-4 «Расчеты по процентам долгосрочных займов»
— начислена сумма процентов к уплате за отчетный период, если договор займа предусматривает их уплату за счет увеличения прочих расходов организации. Сумма процентов к уплате учитывается при налогообложении прибыли в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 269 НК РФ.
При отражении в бухгалтерском учете уплаты процентов по возвращенным (погашенным) займам в неденежной форме делаются следующие записи:
1. Если проценты оплачены денежными средствами:
ДЕБЕТ 66-4 «Расчеты по процентам краткосрочных займов», 67-4 «Расчеты по процентам долгосрочных займов» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
— отражена уплата процентов денежными средствами, перечисленными с расчетных счетов организации;
2. Если проценты оплачены имуществом:
ДЕБЕТ 66-4 «Расчеты по процентам краткосрочных займов», 67-4 «Расчеты по процентам долгосрочных займов» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
—
общая сумма процентов, уплаченных имуществом, отражена в составе прочих доходов организации; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 10 «Материалы», 41-1 «Товары на складах», 43 «Готовая продукция»
—
отражена на прочих расходах организации учетная стоимость имущества, переданного в качестве процентов к уплате. Средства, переданные в погашение задолженности по процентам к уплате, не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 265 НК РФ).
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
— отражена сумма НДС, относящаяся к переданному имуществу в уплату процентов.
Предоставленные (выданные) займы в неденежной форме товарами. Применительно к учету товаров Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о наличии и движении предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам займов в неденежной форме предназначен субсчет 58-3 «Предоставленные займы», открываемый к счету 58 «Финансовые вложения».
По дебету субсчета отражается предоставление займов, по кредиту — их погашение (выплата).
Аналитический учет ведется на субсчете 58-3 — по каждому кредитному договору. Учет организуется в денежном выражении. При использовании счета 58 «Финансовые вложения» организация должна обеспечить возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных активах.
При выдаче займа передача права собственности на переданные товары (вещи) от займодавца к заемщику признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемых товаров, исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Стоимость товаров (вещей), указанная в договоре займа, может отличаться от фактической (учетной) стоимости товаров (вещей), переданных займодавцем заемщику.
Предоставление (выдача) краткосрочных (долгосрочных) займов в неденежной форме отражается в бухгалтерском учете в составе дебиторской задолженности. В момент фактической передачи товаров (вещей) делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 58-3 «Предоставленные займы» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— стоимость имущества, указанная в договоре при выдаче займа юридическим или физическим лицам, кроме работников предприятия, отражена в составе прочих доходов организации;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
—
отражена сумма НДС со стоимости передаваемого имущества по договору; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»
—
списана учетная стоимость переданного имущества на прочие расходы организации, если на условиях займа переданы товары.
Возврат (погашение) предоставленных краткосрочных (долгосрочных) займов в неденежной форме товарами отражается в бухгалтерском учете организации как уменьшение дебиторской задолженности. В момент приемки ценностей (вещей) займодавцем делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— отражена стоимость возвращенного имущества без НДС в составе прочих доходов организации по окончании срока действия договора, если на условиях займа переданы товары;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— отражена сумма НДС со стоимости возвращенного имущества — товаров в составе прочих доходов организации;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-3 «Предоставленные займы»
—
отражена стоимость имущества, указанная в договоре в составе прочих расходов организации; ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
—
предъявлен к вычету из бюджета НДС, относящийся к возвращенному имуществу — товарам.
Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).
Сумма процентов к получению по предоставленным (выданным) краткосрочным (долгосрочным) займам отражается в бухгалтерском учете в качестве дебиторской задолженности следующей проводкой:
1. При ежемесячном получении процентов до дня возврата суммы займа:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— проценты к получению, если условиями договора займа предусмотрено их получение, отражены в составе прочих доходов организации;
2. При отражении всей суммы процентов, предусмотренных договором к получению:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
— проценты к получению, если условиями договора займа предусмотрено их получение, отражены в составе доходов организации будущих периодов;
ДЕБЕТ 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— проценты к получению за истекший отчетный период, если условиями договора займа предусмотрено их получение, списаны на финансовые результаты организации.
При отражении в бухгалтерском учете получения процентов по возвращенным (погашенным) краткосрочным (долгосрочным) займам в неденежной форме делаются следующие записи:
1. Если проценты оплачены денежными средствами:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— отражена сумма процентов, полученных денежными средствами на расчетные счета организации. Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ сумма денежных средств не подлежит обложению НДС;
2. Если проценты оплачены имуществом:
ДЕБЕТ 10 «Материалы», 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
—
отражена стоимость имущества без НДС, полученного в качестве процентов по договору займа; ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
—
отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости имущества, полученного в качестве процентов по договору займа;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
— принят к вычету из бюджета НДС по оприходованному имуществу, полученному в качестве процентов по договору займа.
Начисленные проценты по займам могут учитываться на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно (на отдельном субсчете).
Источник
