Фиксированная сумма вознаграждения по договору займа

На какую дату определять матвыгоду от экономии по беспроцентному займу, который выдали сотруднику до 2016 года? В каких случаях возникает доход, облагаемый НДФЛ, в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам? Ответ в статье. 

Вопрос: Мы ООО (СНО-ОСНО). В апреле 2016 г. выдали займ ФЛ (не имеет ИП) по договору беспроцентного займа на 5 лет в сумме 20 млн руб., т.е. срок возврата апрель 2021 г. В данном договоре нет ничего про проценты, но есть вознаграждение за весь срок пользования займом в фиксированной сумме 200 тыс. руб. ФЛ в день возврата займа в сумме 20 млн. руб. обязано уплатить вознаграждение 200 тыс. руб. Существуют ли в жизни договора беспроцентного займа между ЮЛ и ФЛ? Или же все таки он является договором процентного займа с начислением процентов по ключевой ставки (ежегодно)? В каком периоде произвести начисление вознаграждения в сумме 200 тыс. руб.? Начисление фиксированного вознаграждения без применения процентов какие последствия могут возникнуть у нас?

Ответ: В договоре займа величину процентов стороны могут не указывать. В этом случае заемщик должен будет выплатить заимодавцу проценты по ключевой ставке.

Заем может быть предоставлен без условия об уплате процентов (в отличие от кредитов). Если заимодавец предоставил беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре.

Так как норма п. 1 ст. 809 ГК РФ о процентах за пользование займом является диспозитивной, стороны могут определить размер вознаграждения заимодавца различными способами, в том числе, указать твердую сумму денежных средств, подлежащих уплате заемщиком за пользование займом.

Из условий вопроса следует, что «В данном договоре нет ничего про проценты, но есть вознаграждение за весь срок пользования займом в фиксированной сумме 200 тыс. руб».

Трактовать такой договор как договор беспроцентного займа нельзя, т.к. условие о беспроцентном займе в договоре нет и Вам выплачивается вознаграждение.

При этом, несмотря на то, что периодичность уплаты процентов стороны могут определить сами в договоре (в т.ч. единовременно в конце срока действия договора), в НУ займодавец должен начислять проценты в последний день каждого месяца отчетного периода. Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 НК.

Соответственно, т.к. срок договора более одного отчетного периода, доходы нужно было признавать ежемесячно, независимо от того, что уплата вознаграждения в конце срока договора.

Разъяснений нет, но по нашему мнению, если вознаграждение в твердой сумме, то ежемесячный доходы будет определен пропорционально кол-ву дней пользования займом в каждом отчетном периоде.

Если доходы не признавали, то занизили налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому, целесообразно, подать уточненные декларации за прошлые периоды, доплатив недоимку и пени.

При этом, надо учитывать, что в отношениях с физлиами при выдаче им займа, у физлица может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах, если это беспроцентный займ или если он выдан на условиях менее 2/3 ставки рефинансирования (в Вашем случае, учитывая, то вознаграждение в твердой сумме, определить ставку для сравнения можно только расчетным путем).

При этом доход в виде материальной выгоды облагается налогом, если выполняется одно из условий:

  физлицо получило заем от работодателя или взаимозависимого лица – организации или предпринимателя;

  экономия на процентах – это материальная помощь или встречное исполнение обязательства перед физлицом. Например, оплата за товары, работы или услуги.

Такой порядок действует с 1 января 2018 года и не зависит от даты, когда заключили договор займа – в 2018 году или раньше.

Учитывая неоднозначность ситуации, для получения официального ответа Вы можете обратиться в ФНС по месту регистрации или в вышестоящую ФНС.

Материалы Системы Главбух по вашему вопросу:

https://vip.1gl.ru/#/document/16/57325/

https://vip.1gl.ru/#/document/16/63705/

https://vip.1gl.ru/#/document/86/123860/

https://vip.1gl.ru/#/document/86/123857/

Еще читайте: производственный календарь 2020 2020

Обоснование

Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту)

Размер процентов

По кредитному договору размер процентов банк указывает в договоре. В договоре займа величину процентов стороны могут не указывать. В этом случае заемщик должен будет выплатить заимодавцу проценты по ключевой ставке.

Заем может быть предоставлен без условия об уплате процентов (в отличие от кредитов). Если заимодавец предоставил беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, предоставленные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если заимодавец намерен получить с организации проценты, их размер и порядок уплаты следует предусмотреть в договоре.

Порядок уплаты

С какой периодичностью нужно платить проценты по займу или кредиту

Проценты по кредиту платите в порядке, который прописан в кредитном договоре (ст. 819 ГК).

В договоре займа периодичность уплаты процентов стороны могут не прописывать. Тогда заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа (включительно). Это следует из положений статьи 809 ГК.

Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых организация и заимодавец (кредитор) заключили договор займа (кредита).

Форма уплаты процентов

По договору займа проценты можно заплатить как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК). Аналогичное правило распространяется на товарные кредиты (ст. 822 ГК). По кредиту в денежной форме предусмотрена уплата процентов только деньгами (п. 1 ст. 819 ГК).

Расчет процентов по займу

Как рассчитать проценты по полученному займу

Проценты по займу рассчитывают стороны сделки, исходя из условий договора. Если такие условия не прописаны, размер процентов определяют исходя из ключевой ставки ЦБ. Об этом – в пункте 1 статьи 809 ГК. Чтобы рассчитать проценты по полученному займу, определите:

  сумму займа, на которую начисляются проценты;

  ставку процентов (годовую или месячную);

  количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

При этом процентную ставку можно установить в фиксированном размере, в виде плавающей ставки или иным способом (п. 2 ст. 809 ГК).

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты следует начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ от 04.08.2003 № 236–П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

Величину процентов по полученному займу определите так:

 Определить сумму процентов по договору займа вам поможет калькулятор.

ПРИМЕР

Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу

Проценты по выданным займам начисляют на последнее число каждого месяца. Как учесть их в доходах, зависит от системы налогообложения. Проценты по контролируемой задолженности надо учитывать по-особому. В рекомендации – как правильно учесть проценты и заплатить с них налоги.

Налог на прибыль

Как учесть при расчете налога на прибыль проценты, полученные от заемщика

При налогообложении прибыли проценты, которые получены от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК). Учитывайте их по фактической ставке, предусмотренной условиями сделки.

Проценты по контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами – исключение:5

  если ставка процентов по договору больше минимального значения процентных ставок, то в доходах отразите проценты по договору;

  если меньше минимума, то доход определите исходя из интервала рыночных цен.

Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам могут быть привязаны:

  к ключевой ставке ЦБ;

  к международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР.

Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства. Так, например, для договора в евро установлен интервал от ставки EURIBOR + 4 процента до ставки EURIBOR + 7 процентов. Подробнее об этом смотрите таблицу.

Такой порядок следует из пунктов 1.1 и 1.2 статьи 269 НК.

СОВЕТ

обобщенную информацию о ставках EURIBOR, ЛИБОР можно посмотреть на специализированных сайтах, например www.global-rates.com. А данные по ставке SHIBOR – на сайте www.shibor.org.

Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п. 2 ст. 273 НК).

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:2

  если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный (налоговый) период, начисляйте их в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора;

  если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке, то обратите внимание на следующую особенность. Проценты по фиксированной ставке начисляйте в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода, а проценты, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива, – на дату исполнения обязательства;

  если договор займа прекращен в течение календарного месяца, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора.

Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 НК.

Определить сумму процентов по договору займа вам поможет Калькулятор.

Когда возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами возникает в последний день каждого месяца в течение срока кредитования.

Если заем выдан до 2016 года, дата получения дохода зависит от того, к какому периоду относится материальная выгода. По выгоде, полученной до 2016 года, определяйте доход на дату возврата денежных средств, то есть по старым правилам. По выгоде, полученной с 2016 года, – на конец каждого месяца, в котором действует договор (письма Минфина от 06.09.2018 № 03-04-06/63667, от 20.04.2017 № 03-04-05/23907).

Эти правила применяйте и к материальной выгоде от экономии на процентах за безвозмездное пользование заемными (кредитными) средствами.

Ситуация: на какую дату определять матвыгоду от экономии по беспроцентному займу, который выдали сотруднику до 2016 года

Материальную выгоду за период до 2016 года по беспроцентному займу определяйте на дату возврата денег, за период с 2016 года – на конец каждого месяца, в котором действует договор.

Поясним по порядку. До 2016 года доход в виде материальной выгоды считали на дату погашения задолженности. А с 1 января 2016 года ввели новое правило: матвыгоду по беспроцентному займу нужно определять на последний день каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК). Первый срок – 31 января 2016 года. Изменение в НК внесли Законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ.

Переходных положений для займов, которые выдали до 1 января 2016 года, законодатели не предусмотрели. Поэтому компании применили новое правило ко всем займам, в том числе и тем, которые были выданы по 31 декабря 2015 года. Такой подход подтверждает письмо Минфина от 18.03.2016 № 03-04-07/15279.

Однако в более позднем письме от 12.07.2016 № 03-04-06/40905 специалисты финансового ведомства выразили иную позицию. Материальную выгоду за период пользования займом в 2015 году и ранее нужно определять по старым правилам, то есть на дату погашения. Мол, поправка из Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ на такие займы не действует. Эту же позицию Минфин высказал и в письмах от 10.01.2018 № 03-04-05/310, от 20.04.2017 № 03-04-05/23907.

Если решили следовать последним разъяснениям финансистов, действуйте так. Пока сотрудник не погасит долг, материальную выгоду за период до 2016 года не определяйте и НДФЛ не удерживайте. Доход у сотрудника возникнет:

  на конец каждого месяца за период начиная с 31 января 2016 года;

  в момент погашения беспроцентного займа за период до 2016 года.

Из рекомендации «Как платить НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды по займам»

В каких случаях возникает доход, облагаемый НДФЛ, в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам

Если организация выдает физлицу заем на льготных условиях, то у него появляется доход в виде материальной выгоды. Перечислим ситуации, когда возникает матвыгода:

  по займам в рублях – если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов;

  займам в валюте – если процентная ставка по займу меньше 9 процентов годовых;

  любым беспроцентным займам.

Это следует из положений статьи 210, пункта 2 статьи 212 НК.

При этом доход в виде материальной выгоды облагается налогом, если выполняется одно из условий:

  физлицо получило заем от работодателя или взаимозависимого лица – организации или предпринимателя;

  экономия на процентах – это материальная помощь или встречное исполнение обязательства перед физлицом. Например, оплата за товары, работы или услуги.

Такой порядок действует с 1 января 2018 года и не зависит от даты, когда заключили договор займа – в 2018 году или раньше. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1, пункте 2 статьи 212 НК, письмах Минфина от 14.03.2019 № 03-04-06/16449, от 13.11.2018 № 03-04-05/81521, от 26.06.2018 № 03-04-07/43786, которое ФНС разослала нижестоящим инспекциям письмом от 02.07.2018 № БС-4-11/12663, и ФНС от 03.10.2019 № ЕД-4-15/20142.

Когда экономия на процентах – это встречное исполнение обязательства, доход в виде материальной выгоды возникает даже в том случае, если с человеком не заключен соответствующий договор (например, на поставку товаров). Об этом представители Минфина указывают в частных разъяснениях. Таким образом, налог с матвыгоды по займу надо удерживать всегда при условии, что есть взаимосвязь между заемщиком и заимодавцем.

Если обязательства по займу перешли наследнику, то у него возник доход в виде материальной выгоды (письмо Минфина от 12.10.2016 № 03-04-06/59422).

Из рекомендации «Как платить НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды по займам»