mongo
спросил
2 октября 2017 в 18:47
247 просмотров
Добрый день. Получили займ в евро от физ. лица под 5% годовых. В условиях погашения написано,что перечисление процентов заимодавцу осуществляется в рублях в последний рабочий день месяца по курсу ЦБ на дату перечисления.
Поэтому перечислили ему проценты за минусом НДФЛ по курсу на 29.09.17. А начисление процентов осуществлять 30.09.17 по курсу на 30.09.17? Как быть с курсовой разницей в этом случае?
Здравствуйте.
Цитата (mongo):Получили займ в евро от физ. лица под 5% годовых. В условиях погашения написано,что перечисление процентов заимодавцу осуществляется в рублях в последний рабочий день месяца по курсу ЦБ на дату перечисления.
Поэтому перечислили ему проценты за минусом НДФЛ по курсу на 29.09.17. А начисление процентов осуществлять 30.09.17 по курсу на 30.09.17? Как быть с курсовой разницей в этом случае?
Курсовые разницы по займам в у.е. образуются с момента начисления процентов по условию договора до из перечисления. В случае увеличения курса с момента начисления до момента погашения образуется отрицательная курсовая разница (п. 11 ПБУ 10/99, п. п. 1, 3 — 7, 11 — 13 ПБУ 3/2006). В случае снижения курса образуются положительная кусрвоая разница ( п. 7 ПБУ 9/99, п. п. 1, 3 — 7, 11 — 13 ПБУ 3/2006).
Бухгалтерские записи по отражению курсовой разницы:
Д91.2 К66,67-Отражена отрицательная курсовая разница
Д66,67 К91.1-Отражена положительная курсовая разница
В вашей ситуации вы выплатили проценты согласно условиям договора. Дата начисления процентов в договоре указана?
ViktoryBuh, в договоре не прописана дата начисления процентов по займу. Я не совсем понимаю нужно начислить их в последний день 30 сентября по курсу на 30 сентября или же все-таки начислить их 29 сентября по курсу на дату оплаты,29 сентября?
Цитата (mongo):в договоре не прописана дата начисления процентов по займу.
Сумму займа вернули?
В ст. 813 ГК РФ не указано за какой период начисляются проценты до окончания действия договора займа или возврата займа.
Если займ не вернули, значит продолжаете пользоваться заемными средствами, начислять проценты нужно на последнее число месяца.
Если срок договора займа истек, займ вернули, проценты выплатили, то начислить проценты можно на 29.09.
ViktoryBuh, займ не вернули.
Значит надо начислять на 30.09.17?
Перечисление было 29.09.17. Как быть тогда в этом случае с оплатой НДФЛ по процентам по займам?
Ведь займ был получен от физического лица.
Цитата (mongo):Значит надо начислять на 30.09.17?
Договором порядок начисления процентов не определен. Заемными средствами вы продолжаете пользоваться, значит проценты за все дни сентября нужно начислить. Выплатите проценты за 30.09 в следующем периоде. Курсовую разницу отнесите на сч 91 «Прочие доходы и расходы»
Цитата (mongo):Как быть тогда в этом случае с оплатой НДФЛ по процентам по займам?
Курс евро на сайте ЦБ РФ https://www.cbr.ru/currency_base/dynamics.aspx?VAL_NM_RQ=R01239&date_req1=27.09.2017&date_req2=04.10.2017&rt=1&mode=1
Курс евро ЦБ РФ на 29.09 — 68,6441
Курс евро ЦБ РФ на 30.09 — 68,4483
Курс снизился, значит в учете возникает положительная курсовая разница. Проводка Д66,67 К91.1
Расчеты с заимодавцем вы провели по более высокому курсу, значит выплатили процентов больше чем на числили. Соответственно НДФЛ уплатили больше, ущерб бюджету в данной ситуации не нанесен.
Источник
Новости и аналитика
Правовые консультации
Гражданское право
Заключается договор займа в иностранной валюте между физическими лицами.
Заем планируется предоставлять путем перечисления денежных средств в иностранной валюте со счета заимодавца, открытого в банке на территории РФ, на счет заемщика, также открытый в банке на территории РФ, а его возврат осуществлять в том же порядке. Заимодавец большую часть года проживает на территории иностранного государства.
В чем особенности заключения договора займа в иностранной валюте между физическими лицами?
Заключается договор займа в иностранной валюте между физическими лицами.
Заем планируется предоставлять путем перечисления денежных средств в иностранной валюте со счета заимодавца, открытого в банке на территории РФ, на счет заемщика, также открытый в банке на территории РФ, а его возврат осуществлять в том же порядке. Заимодавец большую часть года проживает на территории иностранного государства.
В чем особенности заключения договора займа в иностранной валюте между физическими лицами?
Прежде всего отметим, что по договору займа, обеими сторонами в котором выступают физические лица, одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ). При этом указанная норма подчеркивает, что такой договор считается заключенным только после передачи гражданином-заимодавцем денежных средств заемщику или указанному им лицу.
Из п. 2 ст. 807 ГК РФ следует, что иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил ст.ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.
В свою очередь, по общему правилу, установленному п. 1 ст. 317 ГК РФ, денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Данная норма основывается на положениях ст. 140 ГК РФ, согласно которым законным платежным средством на территории РФ является российский рубль, а использование иностранной валюты для расчетов на территории РФ допускается только в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.
Согласно же положениям валютного законодательства расчеты с использованием иностранной валюты между резидентами, каковыми согласно пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ) являются в том числе все граждане РФ, независимо от продолжительности времени их нахождения на территории РФ, запрещены, кроме случаев, прямо предусмотренных законом (ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ).
Анализ перечня таких случаев показывает, что расчеты между гражданами-резидентами в иностранной валюте с использованием банковских счетов допускаются лишь в том случае, когда счет отправителя или получателя средств открыт в банке на территории иностранного государства (п. 12 и п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ), а также когда перевод осуществляется со счета резидента в уполномоченном российском банке на счет другого резидента, открытый в уполномоченном российском банке, при условии, что резидент-получатель является супругом или близким родственником резидента-отправителя (п. 17 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Прямые наличные расчеты в иностранной валюте между гражданами-резидентами на территории РФ также разрешены только в случае дарения валюты супругу и близким родственникам (п. 2 ч. 3 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).
Следовательно, в рассматриваемом случае заключение договора займа, предметом которого будет иностранная валюта, невозможно.
Вместе с тем необходимо помнить, что согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Таким образом, в рассматриваемом случае физические лица вправе заключить договор займа, указав, что его предметом является денежная сумма в рублях, эквивалентная определенной денежной сумме в иностранной валюте. При этом стороны такого договора вправе своим соглашением установить, по какому курсу соответствующей иностранной валюты будет определяться размер сумм в рублях, подлежащих предоставлению по договору займа и последующему возврату заимодавцу заемщиком.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей
Ответ прошел контроль качества
17 октября 2018 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Можно взыскать долг и на основании письменной расписки. При этом нотариальное её удостоверение необязательно. Хотя желательно, учитывая, что сумма крупная.
При отказе возвратить сумму в установленный срок кредитору рекомендуется написать должнику письменную претензию. И далее, если сумма не возвращается, подать в суд иск о взыскании денежных средств в иностранной валюте. Иск составляется согласно ст.131,132 ГПК РФ.
Сделка в евро вполне законна равно как и сделка в национальной валюте.
Но есть определенные нюансы с валютой, являющейся предметом по договору займа.
Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 настоящего Кодекса.
Цитата:
ГК РФ
Статья 140. Деньги (валюта)
Позиции высших судов по ст. 140 ГК РФ >>>
1. Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации.
Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.
2. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке.
Статья 141. Валютные ценности
Виды имущества, признаваемого валютными ценностями, и порядок совершения сделок с ними определяются законом о валютном регулировании и валютном контроле.
Права на валютные ценности защищаются в Российской Федерации на общих основаниях.
Статья 317. Валюта денежных обязательств
Позиции высших судов по ст. 317 ГК РФ >>>
1. Денежные обязательства должны быть выражены в рублях (статья 140).
2. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
3. Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.
Консультант Плюс: примечание.
О соотношении процентов, установленных статьей 317.1, и процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, см. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7.
Статья 807. Договор займа
1. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
2. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 настоящего Кодекса.
3. Особенности предоставления займа под проценты заемщику-гражданину в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, устанавливаются законами.
4. За исключением случая, предусмотренного статьей 816 настоящего Кодекса, заемщик — юридическое лицо вправе привлекать денежные средства граждан в виде займа под проценты путем публичной оферты либо предложения делать оферту, направленному неопределенному кругу лиц, если законом ему предоставлено право на привлечение денежных средств граждан.
ГК РФ Статья 808. Форма договора займа
1. Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.
2. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
Источник
- Учет процентов по долговым обязательствам в валюте: особые случаи (Е.Н. Колесникова, журнал «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», N 8, август 2017 г.)
- Когда учет процентов ограничен в составе расходов организации
- Интервалы предельных значений
- Какую сумму процентов можно учесть в расходах
- За какой период берется ставка
- Когда заем выдается частями
Учет процентов по долговым обязательствам в валюте: особые случаи
Е.Н. Колесникова,
советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Журнал «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», N 8, август 2017 г., с. 36-40.
Рассмотрим особые случаи при работе с валютными долговыми обязательствами, когда задолженность признается контролируемой, а для учета процентов необходимо определять интервал предельных значений. Кроме того, посмотрим как определять ставки LIBOR (ставки EURIBOR, ставки SHIBOR), если заем выдается частями (траншами).
Учет процентов по долговым обязательствам всегда вызывал ряд вопросов у бухгалтера. Конечно, с 2015 года, когда начисленные за пользование заемными средствами проценты в общем порядке стали учитываться в расходах в полной сумме исходя из процентной ставки, установленной договором, все мы вздохнули с облегчением.
Но не стоит расслабляться, в работе с учетом долговых обязательств еще осталось много подводных камней.
Рассмотрены особенности учета для целей налогообложения прибыли отдельных ситуаций при работе с валютными долговыми обязательствами, когда задолженность признается контролируемой, а для учета процентов необходимо определять интервал предельных значений. Показано, как определять ставки LIBOR (ставки EURIBOR, ставки SHIBOR), если заем выдается частями (траншами).
Когда учет процентов ограничен в составе расходов организации
Ограничения по признанию процентов в расходах установлены для сделок по привлечению заемных средств, признаваемых контролируемыми в соответствии с частью первой Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Согласно требованиям налогового законодательства не получится учесть в полном размере проценты, полученные в отношении следующих операций:
— сделок, признаваемых контролируемыми;
— долговых обязательств, признаваемых контролируемой задолженностью.
Контролируемыми сделки по привлечению заемных средств становятся, когда заимодавцем является лицо, взаимозависимое по отношению к заемщику, либо иностранное лицо, являющееся резидентом офшорной зоны (перечень соответствующих государств и территорий, признающихся офшорной зоной, приведен в Приложении к Приказу Минфина России от 13.11.2007 г. N 108н).
В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами.
При этом необходимо отметить, что далеко не все сделки между взаимозависимыми лицами на деле признаются контролируемыми, так в той же статье (ст. 105.14 НК РФ) определены дополнительные условия, при выполнении которых сделки между взаимозависимыми лицами признаются, либо не признаются контролируемыми.
В частности сделки между взаимозависимыми российскими организациями не признаются контролируемыми, если эти организации применяют общий режим налогообложения, зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют подразделений в других субъектах РФ и за ее пределами, не имеют налоговых убытков, не пользуются никакими налоговыми преференциями в части налога на прибыль и не являются плательщиками НДПИ (п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
Интервалы предельных значений
Если операции Вашей организации попадают под ограничения по учету сделок с долговыми обязательствами (задолженность признается контролируемой), то учет процентов как в доходах, так и в расходах, будет для целей налогообложения прибыли особым. Ведь в расходах по таким операциям учитываются только те проценты, которые меньше максимального предельного значения, а в доходах — проценты, которые больше минимального предельного значения. Интервалы предельных значений установлены в п. 1.2. ст. 269 НК РФ.
Размер таких предельных значений зависит от валюты, в которой оформлено долговое обязательство, так по долговым обязательствам:
1) в евро принимается ставка EURIBOR в евро, увеличенная на 7 процентных пунктов;
2) в китайских юанях — ставка SHIBOR в китайских юанях, увеличенная на 7 процентных пунктов;
3) в фунтах стерлингов — ставка LIBOR в фунтах стерлингов, увеличенная на 7 процентных пунктов;
4) в швейцарских франках или японских иенах — ставка LIBOR в соответствующей валюте, увеличенная на 5 процентных пунктов;
5) в иных валютах — ставка LIBOR в долларах США, увеличенная на 7 процентных пунктов.
Для наглядности разберем следующий пример:
Организация заключила с заимодавцем иностранным лицом, резидентом офшорной зоны, договор краткосрочного займа в сумме 15 000 евро. По условиям договора проценты по займу начисляются по ставке 11% годовых и уплачиваются заимодавцу вместе с основной суммой займа. Договором предусмотрено право изменения процентной ставки. Деньги по договору компания получает траншами: первый получен 14 февраля в сумме 10 000 евро, второй — 3 марта в сумме 5 000 евро. Заем вместе с процентами возвращен 28 марта.
Так как задолженность по договору займа признается контролируемой в соответствии с требованиями п. 2 ст. 105.14 (заимодавец — иностранное лицо, являющееся резидентом офшорной зоны), необходимо сравнить процентную ставку по договору с ее предельным значением по интервалу, установленному в п. 1.2. ст. 269 НК РФ.
Максимальная ставка для займа в евро равна ставке EURIBOR в евро + 7%. Для ее расчета нам следует взять ставку EURIBOR за два месяца, так как этот срок в наибольшей степени соответствует сроку кредитования по договору (подробнее об этом далее в статье). На день начисления процентов (14 февраля) ставка EURIBOR составила 0,243% (условно).
Таким образом, предельное значение ставки процентов составило 7,243% (0,243% + 7%).
Ставка по договору превышает предельное значение процентной ставки (11% > 7,243%). Поэтому в расходах для целей налогообложения прибыли можно учесть только часть суммы начисленных процентов, соответствующую предельному значению по интервалу, установленному п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Какую сумму процентов можно учесть в расходах
Согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ расходы в виде процентов по заемным средствам, полученным от взаимозависимых лиц или от иностранных лиц под процентные ставки, превышающие предельные ставки, признаются в сумме фактических затрат только в том случае, когда ставка по договору не превышает максимальной ставки по интервалу предельных значений.
Если процентная ставка по договору превышает максимальную ставку, то у заемщика есть выбор:
— признать в составе расходов лишь часть уплаченных процентов (в пределах максимальной ставки, установленной п. 1.2 ст. 269 НК РФ),
— либо включить в расходы всю сумму уплаченных процентов (в том числе в части, превышающей максимальную ставку). Но в данном случае заемщику придется сперва доказать, что ставка, которая установлена договором, является рыночной. Обоснованность применения ставки по договору и соответствие ее рыночному уровню следует доказывать по правилам, установленным разделом V. 1 части первой НК РФ для контролируемых сделок.
К слову заметим, что при получении беспроцентного займа никаких проблем у заемщика не возникает независимо от того, кто является заимодавцем. Ведь пользование беспроцентным займом не может привести к начислению процентов. Более того, как отметил Минфин России в письме от 09.02.2015 г. N 03-03-06/1/5149, никаких доходов в связи с получением беспроцентного займа у заемщика тоже нет.
Пользуясь данными предыдущего примера, рассчитаем сумму процентов, которую можно учесть в составе расходов для целей налогообложения:
Поскольку заем выдается траншами и каждый транш рассматривается как отдельное обязательство, суммы процентов по договору рассчитываются отдельно друг от друга (подробнее об этом далее в статье).
В расходах для целей налогообложения можно учесть только часть суммы начисленных процентов, соответствующую максимальному интервалу предельных значений:
— на 29 февраля (по первому траншу) за 16 дней пользования займом в марте (с 14 февраля по 29 февраля): 10 000 евро x 7,243% (ставку мы определили еще в первой части примера) / 366 x 16 дн. = 31,66 евро (в рублях по курсу евро на 29.02.2016 г. — 2 626,98 рублей (82,9748 х 31,66 евро));
— на 28 марта (по первому траншу) за 28 дней пользования займом в марте (с 1 марта по 28 марта): 10 000 евро x 7,243% / 366 x 28 дн. = 55,41 евро (в рублях по курсу евро на 28.03.2016 г. — 4 233,35 руб. (76,4004 х 55,41 евро);
— на 28 марта (по второму траншу) за 26 дней пользования займом в марте (с 3 марта по 28 марта): 5 000 евро x 7,243% / 366 x 26 дн. = 25,73 евро (в рублях по курсу евро на 28.03.2016 г. — 1 965,47 рублей (76,4004 х 25,73 евро).
Всего в расходы для целей налогообложения включается сумма процентов в размере 112,8 евро, что соответствует 8 825,8 рублей.
За какой период берется ставка
В отношении интервалов предельных значений процентных ставок по валютным долговым обязательствам, признающимся контролируемой задолженностью, принимается ставка LIBOR (ставка EURIBOR, ставка SHIBOR) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства (пп. 3 п. 1.3 ст. 269 НК РФ).
Согласно разъяснениям Минфина России под термином «в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства» необходимо понимать наиболее приближенный к сроку долгового обязательства срок (письмо от 5 июня 2017 г. N 03-03-06/2/34735).
Кстати отметим, что под ставкой LIBOR понимается Лондонская межбанковская ставка предложения (англ. London Interbank Offered Rate), которая представляет собой средневзвешенную процентную ставку по межбанковским кредитам, предоставляемым банками, выступающими на лондонском межбанковском рынке с предложением средств в разных валютах и на разные сроки — от одного дня до 12 месяцев.
EURIBOR — это европейская межбанковская ставка предложения (англ. European Interbank Offered Rate), которая является усредненной процентной ставкой по межбанковским кредитам, предоставляемым в евро. Подсчет ставки идет для различных сроков — от 1 недели до 12 месяцев.
Таким образом, если кредитный договор заключен на срок один год, то необходимо искать уровень годовой ставки LIBOR (EURIBOR, SHIBOR). Котировки ставок LIBOR, EURIBOR, SHIBOR являются общедоступными и без труда можно найти нужную ставку за интересующий период в сети «Интернет» (например, обобщенную информацию о ставках LIBOR и EURIBOR можно посмотреть на специализированном сайте www.global-rates.com).
Когда заем выдается частями
На практике часто встречаются договоры кредитной линии, по которым заем выдается частями (траншами). В данном случае Минфин России уже неоднократно указывал, что каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство. К каждому такому новому траншу необходимо применять ту ставку LIBOR (EURIBOR, SHIBOR), которая действовала на дату получения денежных средств по каждому конкретному траншу (Письма Минфина России от 5 июня 2017 г. N 03-03-06/2/34735, от 21.06.2016 г. N 03-03-06/1/36065).
Позиция Минфина России опирается на положения Гражданского Кодекса Российской Федерации, согласно которому по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги, а заемщик должен вернуть их заимодавцу в том же количестве. При этом такой договор считается заключенным только после момента передачи денежных средств (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Таким образом, обоснованно рассматривать каждый новый транш, поступивший по кредитному договору, как самостоятельный заем и учитывать его обособленно. Следовательно, проценты по каждому новому траншу также должны рассчитываться отдельно.
На это обстоятельство стоит обратить внимание, ведь дата фактического получения заемных средств по каждому траншу (дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации) будет отличаться от даты заключения договора займа. А правильно определить ставку, действующую на дату привлечения денежных средств, важно для расчета процентов. Ведь при наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству применяется ключевая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств, а при отсутствии такого условия — ключевая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов по долговому обязательству.
Источник
