Нередко на практике можно столкнуться с ситуацией, когда плательщик ЕНВД берет взаймы денежные средства на развитие собственного дела. Или наоборот: «вмененщик» захочет помочь кому-либо и предоставит ему заемные средства. Будут ли такие действия иметь дополнительные налоговые последствия в виде уплаты НДС и налога на прибыль (НДФЛ)? Как отразить получение и выдачу займа в бухгалтерском учете?
Вначале напомним, что такое заем и чем он отличается от кредита. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (например, числом, весом, мерой). В свою очередь заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (). Однако если заимодавцем является юридическое лицо, договор обязательно заключается в письменной форме (). Аналогичное правило действует и в отношении индивидуальных предпринимателей. Связано это с тем, что к деятельности коммерсантов применяются правила Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц ().
Договор займа может быть как возмездным (предусматривает уплату процентов), так и беспроцентным. Причем условие о безвозмездности должно быть обязательно прописано в тексте договора ().
Если договор возмездный, то в нем стороны вправе определить размер, порядок исчисления и сроки уплаты процентов. Если такие условия отсутствуют, то проценты должны выплачиваться ежемесячно до дня возврата суммы займа в размере, определяемом исходя из действующей в месте нахождения (жительства) заимодавца ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Что касается сроков возврата, то беспроцентный заем заемщик может погасить досрочно (если иное не предусмотрено договором). В то же время сумма займа, предоставленного под проценты, возвращается досрочно только с согласия заимодавца ().
Напомним, организации и индивидуальные предприниматели не вправе выдавать займы за счет наличных денежных средств, поступивших в их кассу в качестве выручки. Об этом сказано в приложения к «О разъяснениях по вопросам применения Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У». Кроме того, при выдаче и погашении займов им не нужно применять кассовую технику (письма Минфина России и ).
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик в свою очередь обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее ().
Кредитный договор сторонами обязательно заключается в письменной форме, в противном случае он считается ничтожным ().
Таким образом, основные различия займа и кредита заключаются в следующем. Во-первых, беспроцентным бывает только договор займа. Причем зачастую заключение такого договора обусловлено близкими или дружескими отношениями между заимодавцем и заемщиком.
Во-вторых, если заимодавцами могут быть как юридические, так и физические лица, то кредиторами — только юридические лица (банки и другие кредитные организации).
В-третьих, по договору займа участники передают друг другу не только деньги, но и другие активы, причем в собственность. В то время как предметом договора кредита могут быть только деньги. Исключение составляет товарный или коммерческий кредит, отношения в рамках которых регулируются главы 42 ГК РФ.
Теперь перейдем непосредственно к налоговым последствиям у плательщика ЕНВД в случае получения или предоставления им заемных средств.
Если «вмененщик» получает заемные средства…
Порядок налогообложения заемных средств зависит от того, для каких целей они предназначаются. Если денежные средства, полученные по договору займа, использовались организацией или индивидуальным предпринимателем для осуществления «вмененной» деятельности, то их следует относить к доходам, облагаемым в рамках НК РФ. Такого же мнения придерживаются судьи (постановления , , , и ).
А нужно ли будет платить налоги в рамках иных режимов налогообложения в случае, когда полученные плательщиком ЕНВД заемные средства использовались не во «вмененной» деятельности?
Согласно пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам займа. Таким образом, с полученных заемных средств организации, применяющие общий режим налогообложения, не будут уплачивать налог на прибыль. Нет необходимости с суммы займа платить единый налог и «упрощенцам» (). А вот с индивидуальными предпринимателями на общей системе не все так просто.
См. также статью «» // Вмененка, 2010, № 6.
В соответствии с статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются, в частности, доходы в виде материальной выгоды, определяемой на основании НК РФ.
Так, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными организациями или индивидуальными предпринимателями, признается для целей обложения НДФЛ доходом налогоплательщика.
Если заем получен в рублях, то налоговая база по НДФЛ определяется на дату уплаты процентов как разница между величиной процентов, исчисленной исходя из 2/3ставки рефинансирования Банка России, и суммой процентов, рассчитанной по условиям договора (). НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды исчисляется по ставке 35%, а если заемщик не является налоговым резидентом РФ – 30% (п. и ст. 224 НК РФ).
В расчете участвует ставка рефинансирования, действующая на день уплаты процентов за использование заемных средств.
Таким образом, при получении заемных средств обязанности по уплате НДФЛ не будет, если ставка процентов по договору больше или равна 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Пример
Индивидуальный предприниматель К.А. Сахаров, совмещающий уплату ЕНВД с общим режимом, 1 июля 2011 года получил от организации заемные средства в сумме 100 000 руб. сроком на один год с условием ежемесячной уплаты процентов в размере 5% годовых. Нужно ли коммерсанту в данном случае платить НДФЛ?
Решение
Ставка рефинансирования ЦБ РФ на 1 июля 2011 года составляет 8,25% годовых. Следовательно, поскольку ставка процентов по договору займа (5%) не превышает 2/3 ставки рефинансирования – 5,5% (8,25% х 2/3), предпринимателю необходимо с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу заплатить НДФЛ.
Сумма НДФЛ, подлежащая ежемесячной уплате в бюджет, составит 15 руб. [(100 000 руб. х 8,25% х 2/3: 12 мес. – 100 000 руб. х 5%: 12 мес.) х 35%].
Если же заем выдан в иностранной валюте, то налоговая база по НДФЛ определяется как разница между величиной процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, и суммой процентов, рассчитанной в соответствии с условиями договора ().
На практике нередко возникают ситуации, когда сумма займа выражена в иностранной валюте, но фактически предоставлена в рублях. В таких случаях для расчета суммы материальной выгоды от экономии на процентах следует использовать ставку рефинансирования Банка России, действующую на дату уплаты процентов, поскольку заем, номинированный в иностранной валюте, но выданный в рублях, является рублевым.
Если заем беспроцентный, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать день возврата заемных средств (письма Минфина России , , и ).
Теперь поговорим об уплате процентов по договору займа. Если заемные средства использовались организацией или индивидуальным предпринимателем для осуществления «вмененной» деятельности, то уплата процентов по договору займа не повлечет за собой каких-либо дополнительных налоговых последствий.
В противном случае проценты, уплаченные за пользование заемными средствами, следует относить к внереализационным расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль или налога по упрощенной системе налогообложения ( и НК РФ). Индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, сумму уплаченных процентов вправе при исчислении налоговой базы по НДФЛ включить в состав профессионального налогового вычета ().
Заметим, что для целей налогового учета такие расходы являются нормируемыми. Норма определяется либо по средней ставке, либо по ставке рефинансирования ЦБ РФ ().
Что касается НДС, то как получение заемных средств, так и уплата процентов по договору займа не влечет для заемщика каких-либо последствий по НДС. Проценты являются платой за оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме, которые НДС не облагаются ().
…или предоставляет заем
Прежде чем перейти к вопросам налогового учета, отметим, что предоставление займа не является услугой в силу того, что взаимоотношения по договору займа не имеют признаков, предусмотренных статьи 38 НК РФ. Поэтому правила контроля над ценой сделки, установленные НК РФ, в отношении таких договоров не применяются (данный вывод подтверждается и ).
Перечень «вмененных» видов деятельности установлен статьи 346.26 НК РФ и в нем нет такого, как предоставление денежных средств по договору займа. Соответственно доходы и расходы от указанной операции должны учитываться в рамках иных режимов налогообложения ().
Начнем с НДС. На основании пункта 3 статьи 149 НК РФ операции по предоставлению заемных средств в денежной форме НДС не облагаются. Не будет заимодавец уплачивать НДС и с суммы процентов, полученных в рамках договора займа.
Согласно статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде денежных средств, которые переданы по договорам займа. Таким образом, при предоставлении денежного займа расходов у заимодавца, в том числе являющегося индивидуальным предпринимателем, не будет. Аналогичных расходов не возникнет и у «упрощенцев» ().
А вот сумма причитающихся заимодавцу процентов по договору займа будет признаваться его доходом, подлежащим налогообложению.
На основании статьи 250 НК РФ проценты в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль относятся к внереализационным доходам. При методе начисления они признаются ежемесячно, а если срок действия договора истекает (или заем возвращается) до окончания месяца — на дату прекращения договора ( и НК РФ). При использовании кассового метода доходы в виде процентов учитываются заи модавцем при поступлении денежных средств на его расчетный счет или в кассу ().
У «упрощенцев» суммы процентов, полученных по договорам займа, также относятся к внереализационным доходам ().
В налоговую базу по налогу по упрощенной системе налогообложения они включаются на момент фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу.
Что касается индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим, то проценты, полученные по договору займа, относятся к доходам подлежащим обложению НДФЛ ( и НК РФ) Такой доход облагается НДФЛ по ставке 13 или 30%, если индивидуальный предприниматель не является налоговым резидентом Российской Федерации (п. и ст. 224 НК РФ).
Возврат займа
Возврат основной суммы по договору займа не несет никаких налоговых последствий, причем как для заимодавца, так и для заемщика (, НК РФ, и НК РФ).
Сложности возникают, когда заимодавец прощает долг. В этом случае на дату прощения долга заемные средства становятся безвозмездно полученными, а значит, с их суммы нужно будет уплатить налог на прибыль (НДФЛ) или налог по УСН. Отнести такой доход к «вмененной» деятельности не получится ().
Также в состав облагаемых налогом на прибыль (НДФЛ) или налогом по УСН следует отнести проценты, прощенные заимодавцем (, и НК РФ).
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет операций по предоставлению займа у заимодавца и заемщика регулируется «Учет расходов по займам и кредитам» «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», «Доходы организации» и «Расходы организации».
ИП освобождены от ведения бухгалтерского учета.
Для целей бухгалтерского учета полученные (выданные) по договору займа денежные средства не учитываются в составе доходов (расходов) организации. А вот проценты, причитающиеся к получению (уплате), признаются прочими доходами (расходами) компании. Причем в случае, когда заемные средства использовались на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива, проценты по ним заемщик включает в стоимость этого актива.
Итак, получение денежного займа в бухгалтерском учете отражается следующими проводками (табл. 1). При этом не имеет значения, предусмотрена договором займа уплата процентов или нет.
Таблица 1. Отражение в бухгалтерском учете операций по получению заемных средств
Заимодавец оформляет выдачу займа такими проводками (табл. 2).
Таблица 2. Отражение в бухгалтерском учете операций по выдаче заемных средств
Возврат займа оформляется обратной операцией.
Сумма процентов по договору займа у заемщика отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с заимодавцем. А проценты, полученные заимодавцем, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с заемщиком.
Если заем выдан работнику организации, то начисленные проценты отражаются в корреспонденции со счетом 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», а во всех иных случаях – в корреспонденции со «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К сведению: если заем выражен в иностранной валюте (у. е.), а получен в рублях, то сумма займа определяется исходя из фактически полученной суммы денежных средств. В дальнейшем средства в расчетах, в том числе по полученным займам, пересчитываются на отчетные даты и на момент погашения займа. Если заемщик получил заем в иностранной валюте, то данная сумма пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления денежных средств на валютный счет организации-заемщика. В дальнейшем сумма обязательства перед заимодавцем пересчитывается на отчетные даты и на момент погашения займа.
Возьмите на заметку
Заем на ЕНВД: По одному договору дать взаймы можно строго определенную сумму
Предельный размер расчетов наличными деньгами в рамках одного договора займа между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также между организациями и коммерсантами не может превышать 100 000 руб. Данное ограничение не распространяется на наличные расчеты по договору займа, заключенному организацией или предпринимателем с физическим лицом (в том числе работником). Заметим, сумма ограничения должна включать в себя не только величину выданного займа, но и размер причитающихся к получению процентов. Об этом – Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У.
Как быть, если…
…«вмененщик» положил деньги в банк на депозит
Своеобразным договором займа является вклад на депозит. По договору депозита банк принимает от вкладчика денежные средства (вклад), а также остатки денежных средств на его расчетных счетах и использует их для коммерческой деятельности (инвестирования), получая прибыль. При этом банк обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее в соответствии с условиями, определенными в данном договоре.
Как плательщикам ЕНВД следует облагать сумму полученных процентов? В данном случае доход в виде процентов, полученных за предоставление в пользование банку денежных средств, нельзя рассматривать как доход от осуществления «вмененной» деятельности. Поэтому с указанного дохода необходимо исчислить и заплатить налог на прибыль (НДФЛ) или налог по УСН (письма Минфина России и ).
Мы рассмотрели заем на ЕНВД.
Источник
«Âìåíåíêà», 2011, N 8
Íåðåäêî íà ïðàêòèêå ìîæíî ñòîëêíóòüñÿ ñ ñèòóàöèåé, êîãäà ïëàòåëüùèê ÅÍÂÄ áåðåò âçàéìû äåíåæíûå ñðåäñòâà íà ðàçâèòèå ñîáñòâåííîãî äåëà. Èëè, íàîáîðîò, «âìåíåíùèê» çàõî÷åò ïîìî÷ü êîìó-ëèáî è ïðåäîñòàâèò åìó çàåìíûå ñðåäñòâà. Áóäóò ëè òàêèå äåéñòâèÿ èìåòü äîïîëíèòåëüíûå íàëîãîâûå ïîñëåäñòâèÿ â âèäå óïëàòû ÍÄÑ è íàëîãà íà ïðèáûëü (ÍÄÔË)? Êàê îòðàçèòü ïîëó÷åíèå è âûäà÷ó çàéìà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå? Îòâåòû íà ýòè è äðóãèå âîïðîñû âû íàéäåòå â ñòàòüå.
Âíà÷àëå íàïîìíèì, ÷òî òàêîå çàåì è ÷åì îí îòëè÷àåòñÿ îò êðåäèòà. Ïî äîãîâîðó çàéìà îäíà ñòîðîíà (çàèìîäàâåö) ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äðóãîé ñòîðîíå (çàåìùèêó) äåíüãè èëè äðóãèå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè (íàïðèìåð, ÷èñëîì, âåñîì, ìåðîé).  ñâîþ î÷åðåäü çàåìùèê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü çàèìîäàâöó òàêóþ æå ñóììó äåíåã (ñóììó çàéìà) èëè ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà.
Äîãîâîð çàéìà ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è äåíåã èëè äðóãèõ âåùåé (ñò. 807 ÃÊ ÐÔ). Îäíàêî, åñëè çàèìîäàâöåì ÿâëÿåòñÿ þðèäè÷åñêîå ëèöî, äîãîâîð îáÿçàòåëüíî çàêëþ÷àåòñÿ â ïèñüìåííîé ôîðìå (ï. 1 ñò. 808 ÃÊ ÐÔ). Àíàëîãè÷íîå ïðàâèëî äåéñòâóåò è â îòíîøåíèè èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé. Ñâÿçàíî ýòî ñ òåì, ÷òî ê äåÿòåëüíîñòè êîììåðñàíòîâ ïðèìåíÿþòñÿ ïðàâèëà Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ, êîòîðûå ðåãóëèðóþò äåÿòåëüíîñòü þðèäè÷åñêèõ ëèö (ñò. 23 ÃÊ ÐÔ).
Äîãîâîð çàéìà ìîæåò áûòü êàê âîçìåçäíûì (ïðåäóñìàòðèâàåò óïëàòó ïðîöåíòîâ), òàê è áåñïðîöåíòíûì. Ïðè÷åì óñëîâèå î áåçâîçìåçäíîñòè äîëæíî áûòü îáÿçàòåëüíî ïðîïèñàíî â òåêñòå äîãîâîðà (ñò. 809 ÃÊ ÐÔ).
Åñëè äîãîâîð âîçìåçäíûé, òî â íåì ñòîðîíû âïðàâå îïðåäåëèòü ðàçìåð, ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è ñðîêè óïëàòû ïðîöåíòîâ. Åñëè òàêèå óñëîâèÿ îòñóòñòâóþò, òî ïðîöåíòû äîëæíû âûïëà÷èâàòüñÿ åæåìåñÿ÷íî äî äíÿ âîçâðàòà ñóììû çàéìà â ðàçìåðå, îïðåäåëÿåìîì èñõîäÿ èç äåéñòâóþùåé â ìåñòå íàõîæäåíèÿ (æèòåëüñòâà) çàèìîäàâöà ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ íà äåíü óïëàòû çàåìùèêîì ñóììû äîëãà èëè åãî ñîîòâåòñòâóþùåé ÷àñòè.
×òî êàñàåòñÿ ñðîêîâ âîçâðàòà, òî áåñïðîöåíòíûé çàåì çàåìùèê ìîæåò ïîãàñèòü äîñðî÷íî (åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî äîãîâîðîì).  òî æå âðåìÿ ñóììà çàéìà, ïðåäîñòàâëåííîãî ïîä ïðîöåíòû, âîçâðàùàåòñÿ äîñðî÷íî òîëüêî ñ ñîãëàñèÿ çàèìîäàâöà (ï. 2 ñò. 810 ÃÊ ÐÔ).
Íàïîìíèì, îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè íå âïðàâå âûäàâàòü çàéìû çà ñ÷åò íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîñòóïèâøèõ â èõ êàññó â êà÷åñòâå âûðó÷êè. Îá ýòîì ñêàçàíî â ï. 5 Ïðèëîæåíèÿ ê Ïèñüìó Áàíêà Ðîññèè îò 04.12.2007 N 190-Ò «Î ðàçúÿñíåíèÿõ ïî âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ Óêàçàíèÿ Áàíêà Ðîññèè îò 20.06.2007 N 1843-Ó». Êðîìå òîãî, ïðè âûäà÷å è ïîãàøåíèè çàéìîâ èì íå íóæíî ïðèìåíÿòü êàññîâóþ òåõíèêó (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 21.02.2008 N 03-11-05/40 è îò 10.05.2011 N 03-01-15/3-51).
Âîçüìèòå íà çàìåòêó. Ïî îäíîìó äîãîâîðó äàòü âçàéìû ìîæíî ñòðîãî îïðåäåëåííóþ ñóììó
Ïðåäåëüíûé ðàçìåð ðàñ÷åòîâ íàëè÷íûìè äåíüãàìè â ðàìêàõ îäíîãî äîãîâîðà çàéìà ìåæäó þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè, èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè, à òàêæå ìåæäó îðãàíèçàöèÿìè è êîììåðñàíòàìè íå ìîæåò ïðåâûøàòü 100 000 ðóá. Äàííîå îãðàíè÷åíèå íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà íàëè÷íûå ðàñ÷åòû ïî äîãîâîðó çàéìà, çàêëþ÷åííîìó îðãàíèçàöèåé èëè ïðåäïðèíèìàòåëåì ñ ôèçè÷åñêèì ëèöîì (â òîì ÷èñëå ðàáîòíèêîì). Çàìåòèì, ñóììà îãðàíè÷åíèÿ äîëæíà âêëþ÷àòü â ñåáÿ íå òîëüêî âåëè÷èíó âûäàííîãî çàéìà, íî è ðàçìåð ïðè÷èòàþùèõñÿ ê ïîëó÷åíèþ ïðîöåíòîâ. Îá ýòîì — ï. 1 Óêàçàíèÿ Áàíêà Ðîññèè îò 20.06.2007 N 1843-Ó.
Ïî êðåäèòíîìó äîãîâîðó áàíê èëè èíàÿ êðåäèòíàÿ îðãàíèçàöèÿ (êðåäèòîð) îáÿçóåòñÿ ïðåäîñòàâèòü äåíåæíûå ñðåäñòâà (êðåäèò) çàåìùèêó â ðàçìåðå è íà óñëîâèÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ äîãîâîðîì, à çàåìùèê â ñâîþ î÷åðåäü îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü ïîëó÷åííóþ äåíåæíóþ ñóììó è óïëàòèòü ïðîöåíòû íà íåå (ñò. 819 ÃÊ ÐÔ).
Êðåäèòíûé äîãîâîð ñòîðîíàìè îáÿçàòåëüíî çàêëþ÷àåòñÿ â ïèñüìåííîé ôîðìå, â ïðîòèâíîì ñëó÷àå îí ñ÷èòàåòñÿ íè÷òîæíûì (ñò. 820 ÃÊ ÐÔ).
Òàêèì îáðàçîì, îñíîâíûå ðàçëè÷èÿ çàéìà è êðåäèòà çàêëþ÷àþòñÿ â ñëåäóþùåì. Âî-ïåðâûõ, áåñïðîöåíòíûì áûâàåò òîëüêî äîãîâîð çàéìà. Ïðè÷åì çà÷àñòóþ çàêëþ÷åíèå òàêîãî äîãîâîðà îáóñëîâëåíî áëèçêèìè èëè äðóæåñêèìè îòíîøåíèÿìè ìåæäó çàèìîäàâöåì è çàåìùèêîì.
Âî-âòîðûõ, åñëè çàèìîäàâöàìè ìîãóò áûòü êàê þðèäè÷åñêèå, òàê è ôèçè÷åñêèå ëèöà, òî êðåäèòîðàìè — òîëüêî þðèäè÷åñêèå ëèöà (áàíêè è äðóãèå êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè).
Â-òðåòüèõ, ïî äîãîâîðó çàéìà ó÷àñòíèêè ïåðåäàþò äðóã äðóãó íå òîëüêî äåíüãè, íî è äðóãèå àêòèâû, ïðè÷åì â ñîáñòâåííîñòü.  òî âðåìÿ êàê ïðåäìåòîì äîãîâîðà êðåäèòà ìîãóò áûòü òîëüêî äåíüãè. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿåò òîâàðíûé èëè êîììåð÷åñêèé êðåäèò, îòíîøåíèÿ â ðàìêàõ êîòîðûõ ðåãóëèðóþòñÿ ïàðàãðàôîì 3 ãë. 42 ÃÊ ÐÔ.
Ïðèìå÷àíèå. Ñì. òàêæå ñòàòüè «Ïðîäàæà òîâàðîâ â êðåäèò ìîæåò ïåðåâîäèòüñÿ íà «âìåíåíêó» // Âìåíåíêà, 2010, N 8 è «Åñëè ìàãàçèí ïðîäàåò òîâàðû â êðåäèò» // Âìåíåíêà, 2008, N 1.
Òåïåðü ïåðåéäåì íåïîñðåäñòâåííî ê íàëîãîâûì ïîñëåäñòâèÿì ó ïëàòåëüùèêà ÅÍÂÄ â ñëó÷àå ïîëó÷åíèÿ èëè ïðåäîñòàâëåíèÿ èì çàåìíûõ ñðåäñòâ.
Åñëè «âìåíåíùèê» ïîëó÷àåò çàåìíûå ñðåäñòâà…
Ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ çàâèñèò îò òîãî, äëÿ êàêèõ öåëåé îíè ïðåäíàçíà÷àþòñÿ. Åñëè äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå ïî äîãîâîðó çàéìà, èñïîëüçîâàëèñü îðãàíèçàöèåé èëè èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ «âìåíåííîé» äåÿòåëüíîñòè, òî èõ ñëåäóåò îòíîñèòü ê äîõîäàì, îáëàãàåìûì â ðàìêàõ ãë. 26.3 ÍÊ ÐÔ. Òàêîãî æå ìíåíèÿ ïðèäåðæèâàþòñÿ ñóäüè (Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 18.11.2008 N 7185/08, ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 08.07.2009 ïî äåëó N À06-175/2009, ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà îò 25.06.2009 ïî äåëó N À05-9905/2008, ÔÀÑ Öåíòðàëüíîãî îêðóãà îò 06.05.2009 ïî äåëó N À09-10984/2008 è ÔÀÑ Äàëüíåâîñòî÷íîãî îêðóãà îò 01.09.2008 N Ô03-À73/08-2/3456).
À íóæíî ëè áóäåò ïëàòèòü íàëîãè â ðàìêàõ èíûõ ðåæèìîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñëó÷àå, êîãäà ïîëó÷åííûå ïëàòåëüùèêîì ÅÍÂÄ çàåìíûå ñðåäñòâà èñïîëüçîâàëèñü íå âî «âìåíåííîé» äåÿòåëüíîñòè?
Ïðèìå÷àíèå. Ñì. òàêæå ñòàòüþ «Êðåäèò, èïîòåêà èëè çàãðàíêîìàíäèðîâêà: êàê ÈÏ ïîäòâåðäèòü ðàçìåð ñâîèõ äîõîäîâ» // Âìåíåíêà, 2010, N 6.
Ñîãëàñíî ïï. 10 ï. 1 ñò. 251 ÍÊ ÐÔ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü íå ó÷èòûâàþòñÿ äîõîäû â âèäå ñðåäñòâ èëè èíîãî èìóùåñòâà, êîòîðûå ïîëó÷åíû ïî äîãîâîðàì çàéìà. Òàêèì îáðàçîì, ñ ïîëó÷åííûõ çàåìíûõ ñðåäñòâ îðãàíèçàöèè, ïðèìåíÿþùèå îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ, íå áóäóò óïëà÷èâàòü íàëîã íà ïðèáûëü. Íåò íåîáõîäèìîñòè ñ ñóììû çàéìà ïëàòèòü åäèíûé íàëîã è «óïðîùåíöàì» (ñò. 346.15 ÍÊ ÐÔ). À âîò ñ èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè íà îáùåé ñèñòåìå íå âñå òàê ïðîñòî.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 210 ÍÊ ÐÔ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî ÍÄÔË ó÷èòûâàþòñÿ, â ÷àñòíîñòè, äîõîäû â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, îïðåäåëÿåìîé íà îñíîâàíèè ñò. 212 ÍÊ ÐÔ.
Òàê, ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà, ïîëó÷åííàÿ îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè (êðåäèòíûìè) ñðåäñòâàìè, âûäàííûìè îðãàíèçàöèÿìè èëè èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè, ïðèçíàåòñÿ äëÿ öåëåé îáëîæåíèÿ ÍÄÔË äîõîäîì íàëîãîïëàòåëüùèêà.
Ïðèìå÷àíèå.  ðàñ÷åòå ó÷àñòâóåò ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, äåéñòâóþùàÿ íà äåíü óïëàòû ïðîöåíòîâ çà èñïîëüçîâàíèå çàåìíûõ ñðåäñòâ.
Åñëè çàåì ïîëó÷åí â ðóáëÿõ, òî íàëîãîâàÿ áàçà ïî ÍÄÔË îïðåäåëÿåòñÿ íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ êàê ðàçíèöà ìåæäó âåëè÷èíîé ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç 2/3 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, è ñóììîé ïðîöåíòîâ, ðàññ÷èòàííîé ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà (ïï. 1 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). ÍÄÔË ñ äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû èñ÷èñëÿåòñÿ ïî ñòàâêå 35%, à åñëè çàåìùèê íå ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâûì ðåçèäåíòîì ÐÔ — 30% (ï. ï. 2 è 3 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ).
Òàêèì îáðàçîì, ïðè ïîëó÷åíèè çàåìíûõ ñðåäñòâ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå ÍÄÔË íå áóäåò, åñëè ñòàâêà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó áîëüøå èëè ðàâíà 2/3 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ.
Ïðèìåð. Èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü Ê.À. Ñàõàðîâ, ñîâìåùàþùèé óïëàòó ÅÍÂÄ ñ îáùèì ðåæèìîì, 1 èþëÿ 2011 ã. ïîëó÷èë îò îðãàíèçàöèè çàåìíûå ñðåäñòâà â ñóììå 100 000 ðóá. ñðîêîì íà îäèí ãîä ñ óñëîâèåì åæåìåñÿ÷íîé óïëàòû ïðîöåíòîâ â ðàçìåðå 5% ãîäîâûõ. Íóæíî ëè êîììåðñàíòó â äàííîì ñëó÷àå ïëàòèòü ÍÄÔË?
Ðåøåíèå
Ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ íà 1 èþëÿ 2011 ã. ñîñòàâëÿåò 8,25% ãîäîâûõ. Ñëåäîâàòåëüíî, ïîñêîëüêó ñòàâêà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà (5%) íå ïðåâûøàåò 2/3 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ — 5,5% (8,25% x 2/3), ïðåäïðèíèìàòåëþ íåîáõîäèìî ñ äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ïî çàéìó çàïëàòèòü ÍÄÔË.
Ñóììà ÍÄÔË, ïîäëåæàùàÿ åæåìåñÿ÷íîé óïëàòå â áþäæåò, ñîñòàâèò 15 ðóá. [(100 000 ðóá. x 8,25% x 2/3 : 12 ìåñ. — 100 000 ðóá. x 5% : 12 ìåñ.) x 35%].
Åñëè æå çàåì âûäàí â èíîñòðàííîé âàëþòå, òî íàëîãîâàÿ áàçà ïî ÍÄÔË îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó âåëè÷èíîé ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç 9% ãîäîâûõ, è ñóììîé ïðîöåíòîâ, ðàññ÷èòàííîé â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà (ïï. 2 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ).
Íà ïðàêòèêå íåðåäêî âîçíèêàþò ñèòóàöèè, êîãäà ñóììà çàéìà âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå, íî ôàêòè÷åñêè ïðåäîñòàâëåíà â ðóáëÿõ.  òàêèõ ñëó÷àÿõ äëÿ ðàñ÷åòà ñóììû ìàòåðèàëüíîé âûãîäû îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ñëåäóåò èñïîëüçîâàòü ñòàâêó ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, äåéñòâóþùóþ íà äàòó óïëàòû ïðîöåíòîâ, ïîñêîëüêó çàåì, íîìèíèðîâàííûé â èíîñòðàííîé âàëþòå, íî âûäàííûé â ðóáëÿõ, ÿâëÿåòñÿ ðóáëåâûì.
Åñëè çàåì áåñïðîöåíòíûé, òî ôàêòè÷åñêîé äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñëåäóåò ñ÷èòàòü äåíü âîçâðàòà çàåìíûõ ñðåäñòâ (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, îò 20.08.2010 N 03-04-06/7-184, îò 22.01.2010 N 03-04-06/6-3 è ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 04.05.2009 N 20-15/3/043262@).
Ïðèìå÷àíèå. Ñ äîõîäà ïîëó÷àòåëÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ èñ÷èñëÿåò è óïëà÷èâàåò ÍÄÔË â áþäæåò òî ëèöî, êîòîðîå ïðåäîñòàâèëî ýòè ñðåäñòâà (ñò. 226 ÍÊ ÐÔ).
Òåïåðü ïîãîâîðèì îá óïëàòå ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà. Åñëè çàåìíûå ñðåäñòâà èñïîëüçîâàëèñü îðãàíèçàöèåé èëè èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ «âìåíåííîé» äåÿòåëüíîñòè, òî óïëàòà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà íå ïîâëå÷åò çà ñîáîé êàêèõ-ëèáî äîïîëíèòåëüíûõ íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé.
 ïðîòèâíîì ñëó÷àå ïðîöåíòû, óïëà÷åííûå çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, ñëåäóåò îòíîñèòü ê âíåðåàëèçàöèîííûì ðàñõîäàì, ó÷èòûâàåìûì ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü èëè íàëîãà ïî óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ (ïï. 2 ï. 1 ñò. 265 è ïï. 9 ï. 1 ñò. 346.16 ÍÊ ÐÔ). Èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü, ïðèìåíÿþùèé îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñóììó óïëà÷åííûõ ïðîöåíòîâ âïðàâå ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî ÍÄÔË âêëþ÷èòü â ñîñòàâ ïðîôåññèîíàëüíîãî íàëîãîâîãî âû÷åòà (ï. 1 ñò. 221 ÍÊ ÐÔ).
Çàìåòèì, ÷òî äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà òàêèå ðàñõîäû ÿâëÿþòñÿ íîðìèðóåìûìè. Íîðìà îïðåäåëÿåòñÿ ëèáî ïî ñðåäíåé ñòàâêå, ëèáî ïî ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ (ñò. 269 ÍÊ ÐÔ).
×òî êàñàåòñÿ ÍÄÑ, òî êàê ïîëó÷åíèå çàåìíûõ ñðåäñòâ, òàê è óïëàòà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà íå âëåêóò äëÿ çàåìùèêà êàêèõ-ëèáî ïîñëåäñòâèé ïî ÍÄÑ. Ïðîöåíòû ÿâëÿþòñÿ ïëàòîé çà îêàçàíèå ôèíàíñîâûõ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå, êîòîðûå ÍÄÑ íå îáëàãàþòñÿ (ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ).
…èëè ïðåäîñòàâëÿåò çàåì
Ïðåæäå ÷åì ïåðåéòè ê âîïðîñàì íàëîãîâîãî ó÷åòà, îòìåòèì, ÷òî ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà íå ÿâëÿåòñÿ óñëóãîé â ñèëó òîãî, ÷òî âçàèìîîòíîøåíèÿ ïî äîãîâîðó çàéìà íå èìåþò ïðèçíàêîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ï. 5 ñò. 38 ÍÊ ÐÔ. Ïîýòîìó ïðàâèëà êîíòðîëÿ íàä öåíîé ñäåëêè, óñòàíîâëåííûå ñò. 40 ÍÊ ÐÔ, â îòíîøåíèè òàêèõ äîãîâîðîâ íå ïðèìåíÿþòñÿ.
Ïðèìå÷àíèå. Äàííûé âûâîä ïîäòâåðæäàåòñÿ Ïèñüìîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 25.02.2010 N 03-02-07/1-77 è Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 03.08.2004 N 3009/04.
Ïåðå÷åíü «âìåíåííûõ» âèäîâ äåÿòåëüíîñòè óñòàíîâëåí ï. 2 ñò. 346.26 ÍÊ ÐÔ è â íåì íåò òàêîãî, êàê ïðåäîñòàâëåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî äîãîâîðó çàéìà. Ñîîòâåòñòâåííî, äîõîäû è ðàñõîäû îò óêàçàííîé îïåðàöèè äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ â ðàìêàõ èíûõ ðåæèìîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 23.03.2007 N 03-11-04/3/77).
Íà÷íåì ñ ÍÄÑ. Íà îñíîâàíèè ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàåìíûõ ñðåäñòâ â äåíåæíîé ôîðìå ÍÄÑ íå îáëàãàþòñÿ. Íå áóäåò çàèìîäàâåö óïëà÷èâàòü ÍÄÑ è ñ ñóììû ïðîöåíòîâ, ïîëó÷åííûõ â ðàìêàõ äîãîâîðà çàéìà.
Ñîãëàñíî ï. 12 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü íå ó÷èòûâàþòñÿ ðàñõîäû â âèäå äåíåæíûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå ïåðåäàíû ïî äîãîâîðàì çàéìà. Òàêèì îáðàçîì, ïðè ïðåäîñòàâëåíèè äåíåæíîãî çàéìà ðàñõîäîâ ó çàèìîäàâöà, â òîì ÷èñëå ÿâëÿþùåãîñÿ èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì, íå áóäåò. Àíàëîãè÷íûõ ðàñõîäîâ íå âîçíèêíåò è ó «óïðîùåíöåâ» (ï. 1 ñò. 346.16 ÍÊ ÐÔ).
À âîò ñóììà ïðè÷èòàþùèõñÿ çàèìîäàâöó ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà áóäåò ïðèçíàâàòüñÿ åãî äîõîäîì, ïîäëåæàùèì íàëîãîîáëîæåíèþ.
Íà îñíîâàíèè ï. 6 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ ïðîöåíòû â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îòíîñÿòñÿ ê âíåðåàëèçàöèîííûì äîõîäàì. Ïðè ìåòîäå íà÷èñëåíèÿ îíè ïðèçíàþòñÿ åæåìåñÿ÷íî, à åñëè ñðîê äåéñòâèÿ äîãîâîðà èñòåêàåò (èëè çàåì âîçâðàùàåòñÿ) äî îêîí÷àíèÿ ìåñÿöà — íà äàòó ïðåêðàùåíèÿ äîãîâîðà (ï. 6 ñò. 271 è ï. 4 ñò. 328 ÍÊ ÐÔ). Ïðè èñïîëüçîâàíèè êàññîâîãî ìåòîäà äîõîäû â âèäå ïðîöåíòîâ ó÷èòûâàþòñÿ çàèìîäàâöåì ïðè ïîñòóïëåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà åãî ðàñ÷åòíûé ñ÷åò èëè â êàññó (ï. 2 ñò. 273 ÍÊ ÐÔ).
Ó «óïðîùåíöåâ» ñóììû ïðîöåíòîâ, ïîëó÷åííûõ ïî äîãîâîðàì çàéìà, òàêæå îòíîñÿòñÿ ê âíåðåàëèçàöèîííûì äîõîäàì (ï. 1 ñò. 346.15 ÍÊ ÐÔ).  íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó ïî óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ îíè âêëþ÷àþòñÿ íà ìîìåíò ôàêòè÷åñêîãî ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò èëè â êàññó.
×òî êàñàåòñÿ èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé, ïðèìåíÿþùèõ îáùèé ðåæèì, òî ïðîöåíòû, ïîëó÷åííûå ïî äîãîâîðó çàéìà, îòíîñÿòñÿ ê äîõîäàì, ïîäëåæàùèì îáëîæåíèþ ÍÄÔË (ïï. 1 ï. 1 ñò. 208 è ï. 1 ñò. 209 ÍÊ ÐÔ). Òàêîé äîõîä îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË ïî ñòàâêå 13 èëè 30%, åñëè èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü íå ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâûì ðåçèäåíòîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (ï. ï. 1 è 3 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ).
Âîçâðàò çàéìà
Âîçâðàò îñíîâíîé ñóììû ïî äîãîâîðó çàéìà íå íåñåò íèêàêèõ íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé, ïðè÷åì êàê äëÿ çàèìîäàâöà, òàê è äëÿ çàåìùèêà (ñò. 221, ïï. 10 ï. 1 ñò. 251, ï. 12 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ, ïï. 1 ï. 1.1 ñò. 346.15 è ï. 1 ñò. 346.16 ÍÊ ÐÔ).
Ñëîæíîñòè âîçíèêàþò, êîãäà çàèìîäàâåö ïðîùàåò äîëã.  ýòîì ñëó÷àå íà äàòó ïðîùåíèÿ äîëãà çàåìíûå ñðåäñòâà ñòàíîâÿòñÿ áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííûìè, à çíà÷èò, ñ èõ ñóììû íóæíî áóäåò óïëàòèòü íàëîã íà ïðèáûëü (ÍÄÔË) èëè íàëîã ïî ÓÑÍ. Îòíåñòè òàêîé äîõîä ê «âìåíåííîé» äåÿòåëüíîñòè íå ïîëó÷èòñÿ (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 14.01.2011 N 03-03-06/1/11).
Òàêæå â ñîñòàâ îáëàãàåìûõ íàëîãîì íà ïðèáûëü (ÍÄÔË) èëè íàëîãîì ïî ÓÑÍ ñëåäóåò îòíåñòè ïðîöåíòû, ïðîùåííûå çàèìîäàâöåì (ñò. 208, ï. 18 ñò. 250 è ñò. 346.15 ÍÊ ÐÔ).
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò îïåðàöèé ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà ó çàèìîäàâöà è çàåìùèêà ðåãóëèðóåòñÿ ÏÁÓ 15/2008 «Ó÷åò ðàñõîäîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì», ÏÁÓ 3/2006 «Ó÷åò àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, ñòîèìîñòü êîòîðûõ âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå», ÏÁÓ 9/99 «Äîõîäû îðãàíèçàöèè» è ÏÁÓ 10/99 «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè».
Ïðèìå÷àíèå. ÈÏ îñâîáîæäåíû îò âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.
Êàê áûòü, åñëè…
…»âìåíåíùèê» ïîëîæèë äåíüãè â áàíê íà äåïîçèò
Ñâîåîáðàçíûì äîãîâîðîì çàéìà ÿâëÿåòñÿ âêëàä íà äåïîçèò. Ïî äîãîâîðó äåïîçèòà áàíê ïðèíèìàåò îò âêëàä÷èêà äåíåæíûå ñðåäñòâà (âêëàä), à òàêæå îñòàòêè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà åãî ðàñ÷åòíûõ ñ÷åòàõ è èñïîëüçóåò èõ äëÿ êîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè (èíâåñòèðîâàíèÿ), ïîëó÷àÿ ïðèáûëü. Ïðè ýòîì áàíê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü ñóììó âêëàäà è âûïëàòèòü ïðîöåíòû íà íåå â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè, îïðåäåëåííûìè â äàííîì äîãîâîðå.
Êàê ïëàòåëüùèêàì ÅÍÂÄ ñëåäóåò îáëàãàòü ñóììó ïîëó÷åííûõ ïðîöåíòîâ?  äàííîì ñëó÷àå äîõîä â âèäå ïðîöåíòîâ, ïîëó÷åííûõ çà ïðåäîñòàâëåíèå â ïîëüçîâàíèå áàíêó äåíåæíûõ ñðåäñòâ, íåëüçÿ ðàññìàòðèâàòü êàê äîõîä îò îñóùåñòâëåíèÿ «âìåíåííîé» äåÿòåëüíîñòè. Ïîýòîìó ñ óêàçàííîãî äîõîäà íåîáõîäèìî èñ÷èñëèòü è çàïëàòèòü íàëîã íà ïðèáûëü (ÍÄÔË) èëè íàëîã ïî ÓÑÍ (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 19.02.2009 N 03-11-06/3/36 è îò 18.12.2008 N 03-11-05/306).
Äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïîëó÷åííûå (âûäàííûå) ïî äîãîâîðó çàéìà äåíåæíûå ñðåäñòâà íå ó÷èòûâàþòñÿ â ñîñòàâå äîõîäîâ (ðàñõîäîâ) îðãàíèçàöèè. À âîò ïðîöåíòû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê ïîëó÷åíèþ (óïëàòå), ïðèçíàþòñÿ ïðî÷èìè äîõîäàìè (ðàñõîäàìè) êîìïàíèè. Ïðè÷åì â ñëó÷àå, êîãäà çàåìíûå ñðåäñòâà èñïîëüçîâàëèñü íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå è (èëè) èçãîòîâëåíèå èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, ïðîöåíòû ïî íèì çàåìùèê âêëþ÷àåò â ñòîèìîñòü ýòîãî àêòèâà.
Èòàê, ïîëó÷åíèå äåíåæíîãî çàéìà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îòðàæàåòñÿ ñëåäóþùèìè ïðîâîäêàìè (òàáë. 1). Ïðè ýòîì íå èìååò çíà÷åíèÿ, ïðåäóñìîòðåíà äîãîâîðîì çàéìà óïëàòà ïðîöåíòîâ èëè íåò.
Òàáëèöà 1. Îòðàæåíèå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé ïî ïîëó÷åíèþ çàåìíûõ ñðåäñòâ
Çàèìîäàâåö îôîðìëÿåò âûäà÷ó çàéìà òàêèìè ïðîâîäêàìè (òàáë. 2).
Òàáëèöà 2. Îòðàæåíèå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé ïî âûäà÷å çàåìíûõ ñðåäñòâ
Âîçâðàò çàéìà îôîðìëÿåòñÿ îáðàòíîé îïåðàöèåé.
Ñóììà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà ó çàåìùèêà îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 91-2 «Ïðî÷èå ðàñõîäû» â êîððåñïîíäåíöèè ñ äåáåòîì ñ÷åòà ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ çàèìîäàâöåì. À ïðîöåíòû, ïîëó÷åííûå çàèìîäàâöåì, â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îòðàæàþòñÿ ïî êðåäèòó ñ÷åòà 91-1 «Ïðî÷èå äîõîäû» â êîððåñïîíäåíöèè ñ äåáåòîì ñ÷åòà ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ çàåìùèêîì.
Åñëè çàåì âûäàí ðàáîòíèêó îðãàíèçàöèè, òî íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû îòðàæàþòñÿ â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì», à âî âñåõ èíûõ ñëó÷àÿõ — â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì 76 «Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè».
Ê ñâåäåíèþ: åñëè çàåì âûðàæåí â èíîñòðàííîé âàëþòå (ó. å.), à ïîëó÷åí â ðóáëÿõ, òî ñóììà çàéìà îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ñóììû äåíåæíûõ ñðåäñòâ.  äàëüíåéøåì ñðåäñòâà â ðàñ÷åòàõ, â òîì ÷èñëå ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì, ïåðåñ÷èòûâàþòñÿ íà îò÷åòíûå äàòû è íà ìîìåíò ïîãàøåíèÿ çàéìà. Åñëè çàåìùèê ïîëó÷èë çàåì â èíîñòðàííîé âàëþòå, òî äàííàÿ ñóììà ïåðåñ÷èòûâàåòñÿ â ðóáëè ïî êóðñó ÖÁ ÐÔ íà äàòó ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà âàëþòíûé ñ÷åò îðãàíèçàöèè-çàåìùèêà.  äàëüíåéøåì ñóììà îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä çàèìîäàâöåì ïåðåñ÷èòûâàåòñÿ íà îò÷åòíûå äàòû è íà ìîìåíò ïîãàøåíèÿ çàéìà.
Å.Â.Ñàâèíà
Ýêñïåðò æóðíàëà «Âìåíåíêà»
Источник
