Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).
К финансовым вложениям относятся, например:
ценные бумаги;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
займы, предоставленные другим организациям;
дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;
вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Бухгалтерский учет финансовых вложений
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Приобретение финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».
Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.
При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).
Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.
Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.
Логично использовать для их отражения счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».
Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Выбытие финансовых вложений
При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.
При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.
Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».
Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность
Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.
Так, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.
Отметим, что по строке 1170″Финансовые вложения» отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.
Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса.
Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Финансовые вложения: подробности для бухгалтера
- Бухгалтерский учет покупки недвижимости по договору уступки прав требований долевого участия в строительстве
… учесть на счете 58 «Финансовые вложения». В дальнейшем, после … ) в форме прироста стоимости финансовых вложений (в виде разницы между ценой … продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью)) (
… 19/02 «Учет финансовых вложений»). Данный вывод соответствует … также нематериальные активы, не являются финансовыми вложениями.
Таким образом, после того, … организации должно быть отражено выбытие финансовых вложений, что отражается проводкой Дебет … - Бухгалтерский учет факторинговых компаний, привлекающих внешнее финансирование
… )
58/Займы (финансовые вложения)
1 062 000 000
Закрытие финансовых вложений
76/Расчеты с … )
58/Клиент (финансовые вложения)
1 180 000 000
Списана стоимость финансового вложения
91/Расходы … )
58/Клиент (финансовые вложения)
1 180 000 000
Списана стоимость финансового вложения
91/Расходы … )
58/Клиент (финансовые вложения)
1 180 000 000
Списана стоимость финансового вложения
91/Расходы … - Обновлены годовые формы бухгалтерской отчетности
… 204 00 000
«Финансовые вложения»
из них
241
Стоимость долгосрочных финансовых вложений, отраженных в … - Отражение операции по приобретению 100% доли в уставном капитале ООО
… по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма … в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные … счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в … не определяется, поэтому данное финансовое вложение подлежит отражению в бухгалтерском учете … капитале ООО;
— Энциклопедия решений. Финансовые вложения (строка 1170).
Ответ подготовил:
Эксперт … - Учет при оплате доли в уставном капитале ООО имуществом
… запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета … ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в … НДС включены в первоначальную стоимость финансового вложения в виде вклада в … 19
8 100
Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада … организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений (письма Минфина РФ от 30 … доли в УК ООО отражаются финансовые вложения в оценке, согласованной участниками ООО … - Размещение унитарным предприятием свободных средств на депозите
… в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям.
Для принятия к бухучету активов … в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных … отнесены к денежным эквивалентам – высоколиквидным финансовым вложениям, которые могут быть легко обращены … учитываться как на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Банковский вклад (депозит)», так … /02 предусматривает, что доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов … - Изменения в Едином плане счетов и в инструкции по его применению
… счета 0 204 00 000 «Финансовые вложения».
По счетам аналитического учета счета … - На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год
… займы
в качестве финансовых вложений и некорректно отразить по строке «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса … Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом … № 126н, одним из основных критериев финансовых вложений является способность актива приносить организации … , материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
**
Под грубым нарушением требований к … - Заполнение баланса (ф. 0503130) за 2018 год: на что обратить внимание?
…
0 201 22 000
241
Финансовые вложения
0 204 00 000
251 … - Если получен (выдан) товарный кредит
… руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», которое предписывает отражать эти суммы … в составе финансовых вложений компании.
В отношении операций по … бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений. Они принимаются к бухучету по … ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость финансовых вложений, переданных по договорам, предусматривающим исполнение … организации), отражается по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы … - Изменения в бухгалтерской отчетности за 2018 год
… средств учреждения в кредитной организации, финансовых вложений, дебиторской задолженности по доходам и … 0 201 30 000)
207
Финансовые вложения (счет 0 204 00 000 … - Рекомендации Федерального казначейства по проведению проверок
… , денежных средств и денежных документов, финансовых вложений, расчетов по доходам и обязательствам …
- Вклад в дочернее общество для увеличения чистых активов: как учесть
… в качестве актива в виде финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02 … «Учет финансовых вложений»).
Позиция финансового ведомства, изложенная … ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», выполняются (смотрите материал: " … вклад в имущество в качестве финансового вложения и учесть его на счете … 58 «Финансовые вложения».
Как уже было нами … - Бухгалтерская отчетность – 2017: рекомендации Минфина
… вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по …
- Малое предприятие подлежало аудиту, но не провела его: какое будет наказание?
… ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», п. 7 ПБУ 15 … , материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Имеющаяся судебная практика свидетельствует о …
Источник
- Главная
- Статьи
- Расчеты
- Займы и кредиты
570027 декабря 2016
Решите, какая единица учета подойдет для финансовых вложений. Напишите это в учетной политике. А еще о том, как вы будете формировать, корректировать и списывать стоимость таких активов.
Учет финансовых вложений компании ведут в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.
Единица учета финансовых вложений в учетной политике
Единицу бухгалтерского учета финансовых вложений организация выбирает самостоятельно.
В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финвложений могут быть серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений. Так указано в пункте 5 ПБУ 19/02.
Вариант записи в учетной политике:
«Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений является одна ценная бумага (один выданный заем). Основание: пункт 5 ПБУ 19/02».
Первоначальная стоимость финансовых вложений
В первоначальную стоимость финансовых вложений включают (п. 9 ПБУ 19/02):
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
— посреднические вознаграждения;
— иные затраты, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Если какие-то затраты по сравнению со стоимостью вложения несущественны, их можно списывать как прочие расходы, а не включать в стоимость вложения. Такое право дает пункт 11 ПБУ 19/02. Тогда пропишите в учетной политике, какие именно расходы вы будете списывать как прочие или будете включать все затраты в первоначальную стоимость финансового вложения.
Вариант записи для учетной политики:
«Все затраты на приобретение ценных бумаг независимо от их суммы включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг. Основание: пункты 9, 11 ПБУ 19/02».
Корректировка стоимости финансовых вложений
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражают в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого делают корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Такую корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально — пункт 20 ПБУ 19/02. При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Итак, пропишите в учетной политике, как часто вы будете корректировать стоимость финансовых вложений.
Вариант записи для учетной политики:
«Корректировка стоимостной оценки финансовых вложений, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, производится на конец каждого квартала.
В качестве текущей рыночной стоимости ценных бумаг принимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с Порядком определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях главы 23 Налогового кодекса РФ, утвержденным приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10–65/пз-н. Основание: пункт 20 ПБУ 19/02».
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация может списывать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения — равномерно по мере причитающегося по ним дохода. Тогда такую разницу списывают на счете 91.
Вариант записи для учетной политики:
«По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной и номинальной стоимостью учитывается в составе прочих доходов в течение срока обращения ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. Основание: пункт 22 ПБУ 19/02».
Способы списать финансовые вложение
Финансовые вложения списывают с учета одним из следующих способов (п. 26 ПБУ 19/02):
— по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;
— по средней первоначальной стоимости;
— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Какой способ применяет ваша компания, надо прописать в учетной политике:
«При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Основание: пункт 26 ПБУ 19/02».
Учет депозитов и займов работникам
Также компания может прописать в учетной политике, как она отражает в учете выданные работникам займы, а также вклады и депозиты. Вариант записи:
«Займы, предоставленные работникам организации под проценты, признаваемые финансовыми вложениями, учитываются на счете 73 „Расчеты с персоналом по прочим операциям“ субсчет 73–1 „Расчеты с персоналом по предоставленным займам“. Основание: Инструкция по применению Плана счетов.
Депозитные вклады и сертификаты, признаваемые финансовыми вложениями, учитываются на счете 55 „Специальные счета в банках“ субсчет 55–3 „Депозитные счета“. Основание: Инструкция по применению Плана счетов».
Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы
и оплачивать платежки до 23:00?
Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!
Узнать подробности у специалиста
Дорогой коллега, скидка 20% на «Главбух» и 4 месяца подписки в подарок!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает
Источник