- Главная
- Консультация эксперта
- Отчетность
- Бухгалтерская отчетность
176711 октября 2017
Как исправить ошибки за прошлые периоды по отражению процентов по договору займа в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности — читайте в статье.
Вопрос: Проценты за прошлые периоды начислить в текущем?
Ответ: Не отраженные проценты в прошлых периодах квалифицируются как ошибка, в связи с этим их исправление необходимо осуществлять согласно ПБУ 22/2010. Порядок отражения процентов зависит от их существенности. Уровень существенности организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Если сумма существенна, то она отражается на счете 84: Дт 84 Кт 66- у заемщика, Дт 76 Кт 84 – у займодавца.
Если сумма несущественная, то используется счет 91: Дт 91-2 Кт 66 – расходы в виде процентов; Дт 76 Кт 91-1 – доходы в виде процентов.
Если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то она может исправлять существенные ошибки в том же порядке, который предусмотрен для исправления несущественных.
Обоснование
Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности
Ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.
При этом исходить нужно как из величины, так и из характера той или иной статьи или их группы в бухгалтерской отчетности. Пороги существенности ошибки пропишите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010).
Например, можно прописать порог существенности так: «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к валюте баланса за отчетный год составляет не менее 5 процентов».
Исправление ошибок
Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).
На основании каких документов нужно вносить исправления ошибок, выявленных в бухучете и отчетности
Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
Возможны два варианта
Вариант 1. Когда в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или завысил расход, сделайте проводку:
Дебет 62 (76, 02…) Кредит 84
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.
Вариант 2. Если же в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доход, сделайте такую запись:
Дебет 84 Кредит 60 (76, 02…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.
Несущественные ошибки в бухучете исправляйте. Прибыль или убыток, которые в результате корректировок возникнут, отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.
Если в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или же завысил расходы, сделайте проводку:
Дебет 60 (62, 76, 02…) Кредит 91-1
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход).
Когда в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доходы, сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).
Существенные ошибки прошлых лет, допущенные организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, можно исправлять в том же порядке, который предусмотрен для исправления несущественных. То есть без ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
В.Ю. Шишкин, налоговый консультант
Журнал «Учет в производстве» № 10, октябрь 2010 г.
Установлены правила исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организаций (с отчетности за 2010 год будет действовать новое ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).
Что понимать под «ошибкой»
Для начала напомним, что ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» утверждено приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н.
Там определено, что ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.
При этом не считаются ошибками неточности или пропуски в отражении таких фактов, выявленные в результате получения новой информации, не доступной на момент их отражения (неотражения).
Бухгалтерские ошибки могут быть существенными и несущественными. Это следует из пункта 3 ПБУ 22/2010.
Существенной признается ошибка, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые руководствуются предоставленными данными.
Критерий существенности ошибки предприятие определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Напомним, что Минфин России в приказе от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» предлагает признавать существенной сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов. Организация может воспользоваться данным критерием или разработать свой. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.
Исправление несущественной ошибки
Порядок исправления ошибки зависит как от характера ошибки, так и от периода, в котором ее допустили и обнаружили. Для наглядности мы привели порядок исправления ошибок текущего и прошлого года в таблице.
Исправление ошибок в учете в зависимости от периода их выявления
Таблица
Ошибка обнаружена в текущем отчетном году
Если ошибка выявлена в том же году, в котором допущена, ее исправляют записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, в котором она обнаружена (это правило распространяется и на существенные ошибки).
Пример 1.
В октябре 2010 года бухгалтер обнаружил арифметическую ошибку в расчете процентов по кредиту, допущенную в августе 2010 года. Вместо 10 000 руб. была отражена сумма в размере 15 000 руб.
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
– 15 000 руб.– сторнирована сумма ошибочно начисленных процентов по кредиту за август 2010 года;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
– 10 000 руб. – отражена сумма начисленных процентов по кредиту за август 2010 года;
ДЕБЕТ 99
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1000 руб. ((15 000 руб. – 10 000 руб.) × 20%) – доначислен налог на прибыль.
Ошибка обнаружена до подписания отчетности
Если ошибки отчетного года (в том числе существенные) выявлены после его окончания, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, они исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010). То есть, если ошибка 2010 года обнаружена в январе, феврале или марте 2011 года (до даты подписания отчетности за 2010 год), ее исправляют записями по состоянию на 31 декабря 2010 года.
Ошибка обнаружена после подписания отчетности
Если бухгалтер нашел несущественную ошибку после даты подписания бухгалтерской отчетности, то корректировать учетные записи прошлого года не нужно. Все исправления показывают в периоде обнаружения ошибки, а результат, согласно пункту 14 ПБУ 22/2010, отражается на счете 91 в составе прочих доходов или расходов текущего периода.
Исправление существенной ошибки
Порядок исправления существенной ошибки также зависит от периода, когда она была допущена и выявлена.
В случае если неточность обнаружили до подписания отчетности, порядок действий аналогичен тому, который предусмотрен для несущественной ошибки.
А вот если существенная ошибка выявлена уже в подписанной отчетности – ситуация иная…
Отчетность подписана, но не утверждена
В этом случае ошибку исправляют записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. При этом пересмотренную отчетность необходимо представить всем пользователям, которым был предъявлен первоначальный вариант.
Обратите внимание: в уточненной отчетности должна быть раскрыта информация о том, что она заменяет первоначально представленную. Также следует указать основания корректировки (п. 8 ПБУ 22/2010). По сути, пункт 8 ПБУ 22/2010 дает возможность подать уточненную годовую бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (но только до даты утверждения отчетности).
Отчетность утверждена
Если ошибку предшествующего года выявили после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, ее исправляют в текущем отчетном периоде записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Причем корреспондирующим счетом в записях является счет 84. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 9 ПБУ 22/2010.
Рассмотрим исправление существенной ошибки прошлого года на примере.
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, ошибка в исчислении процентов за пользование кредитом за август 2010 года была обнаружена в апреле 2011 года. То есть уже после утверждения отчетности за 2010 год.
ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
– 5000 руб.– сторнирована сумма излишне начисленных процентов за пользование кредитом, ошибочно учтенных в августе 2010 года;
ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1000 руб. – доначислен налог на прибыль за 2010 год.
Исправление ошибки в бухгалтерской отчетности
При устранении существенной ошибки прошлого года помимо исправительной записи по соответствующим счетам необходимо скорректировать бухгалтерскую отчетность. Пересмотру подлежит отчетность текущего года.
Отчетность за предшествующие периоды, которая уже утверждена, не пересматривается.
Иными словами, если существенная ошибка допущена в 2010 году, а исправлена в 2011 году после утверждения отчетности за 2010 год, то корректировке подлежит отчетность за 2011 год. Пересчитать необходимо сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за все отчетные периоды, соответствующие предыдущему году, начиная с того, в котором допустили ошибку. При этом показатели отчетности пересчитываются ретроспективно – таким образом, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). Поясним сказанное на примере.
Пример 3.
Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и рассмотрим, как изменения нужно отразить в отчетности за 2011 год.
– по строке нераспределенной прибыли (и соответственно, по строке итога по разделу III) сумма увеличится на 4000 руб.;
– по строке займов и кредитов (и соответственно, по строке итога по разделу IV) сумма уменьшится на 5000 руб.;
– по строке кредиторской задолженности, в том числе по строке задолженности по налогам и сборам (и соответственно, по строке итога по разделу V), сумма увеличится на 1000 руб.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Если в текущем периоде были исправлены существенные ошибки предшествующих отчетных периодов, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть:
– характер ошибки;
– сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему периоду в той степени, в которой это практически возможно;
– сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать такую информацию), а также сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 22/ 2010.
Может получиться, что определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих периодов, представленных в отчетности, невозможно.
В этом случае в пояснительной записке нужно объяснить причины этого, а также описать способ отражения исправления существенной ошибки и указать период, начиная с которого внесены исправления. Такое требование установлено в пункте 16 ПБУ 22/2010.
Источник
Просмотр полной версии : Помогите исправить ошибку — проценты по займам
mari_60
16-10-2011, 14:12:19
Уважаемые форумчане, посоветуйте как можно выйти с наименьшими потерями из следующей ситуации: Мы дали займ другому юр.лицу на сумму 5 000 000 руб. еще в 2010 г. на 3 года. По договору проценты платятся при возврате кредита и я совершенно забыла,что нам то надо начислять % себе в доход ежемесячно,независимо от уплаты,ведь так? И как теперь быть? Этим кварталом начислить за все предыдущие периоды? Так это надо будет и уточненки декларации по прибыли делать? Т.е. проводки будут 91.1/76,5 или за предыдущие периоды по другому? Да, а на проценты я должна делать счета-фактуры без НДС и еще в декларации по НДС в 7 разделе указывать?:(*
на проценты сч/ф не выписывается и в декларации НДС не отражаются. это у вас внереализационные доходы. и уточненки подавать по прибыли нужно. и доначислить налог по прибыли.
mari_60
17-10-2011, 10:52:57
на проценты сч/ф не выписывается и в декларации НДС не отражаются. это у вас внереализационные доходы. и уточненки подавать по прибыли нужно. и доначислить налог по прибыли.
А я вот это вычитала,выходит вы неправы:Операции по предоставлению денежных займов освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Поэтому ни на суммы денежного займа, ни на начисленные по нему проценты этот налог не начисляйте. Однако составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж фирма, выдавшая денежный заем, обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ, п. 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Об этом также напомнил Минфин России в письме от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40.
В счете-фактуре укажите сумму займа (начисленных процентов) и сделайте отметку «без НДС» (п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
Марина*
17-10-2011, 10:55:55
Я счет-фактуру на проценты по займам выписываю, т.к. за отсутствие первичных документов штраф в НК прописан. А вот за неправильное ведение книги продаж штрафа нет, так что в книге продаж я его не регистрирую и в 7 разделе не отражаю.
с/ф на проценты выписывается, удивительно, но факт, и еще раздел 7 заполняется. мда.
Я счет-фактуру на проценты по займам выписываю, т.к. за отсутствие первичных документов штраф в НК прописан. А вот за неправильное ведение книги продаж штрафа нет, так что в книге продаж я его не регистрирую и в 7 разделе не отражаю. ну тоже вариант, голь на выдумки хитра, что тут скажешь 😀
mari_60
17-10-2011, 11:43:51
А какими проводками вы проценты начисляете?
Дт.58 Кт.91
или через 76 ?
76, 58 уместен, когда идет капитализация процентов, т.е. проценты присоединяются к основной сумме займа, и уже на это все начисляются след %
Снежана
17-10-2011, 11:58:08
Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
при одновременном выполнении следующих условий:
– наличие оформленного договора, который подтверждает право организации на финансовые вложения;
– переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставлением заемных средств (например, риск неплатежеспособности заемщика);
– способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (проценты за пользование займом).
Об этом сказано в пункте 2 ПБУ 19/02.
Исходя из этого, в составе финансовых вложений отразите только процентные займы (как в денежной, так и в натуральной форме). Для этого используйте счет 58-3 «Предоставленные займы».
Предоставление процентного займа оформите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является предметом займа: деньги, товары, материалы и т. д.):
Дебет 58-3 Кредит 51 (50, 41, 01, 10…)
– предоставлен процентный заем организации.
Если организация предоставила беспроцентный заем, в составе финансовых вложений учесть его нельзя. Связано это с тем, что в данном случае не выполняется одно из условий для признания займа финансовым вложением, а именно способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому беспроцентный заем учтите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Предоставление беспроцентного займа отразите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является предметом займа: деньги, товары, материалы и т. д.):
Дебет 76 Кредит 51 (50, 41, 01, 10…)
– предоставлен беспроцентный заем организации.
mari_60
17-10-2011, 11:59:00
UNA спасибо, я тоже думаю через 76
Снежана то ,что выдача через 58 и не сомневалась, я про проценты спрашивала))
Снежана
17-10-2011, 11:59:03
…….
Помимо суммы займа, в бухучете необходимо учесть доходы (проценты), полученные организацией от заемщика (в случае предоставления процентного займа) (п. 2 ПБУ 9/99).
По денежным займам начисляйте проценты по окончании каждого отчетного периода (ежемесячно) (п. 16 ПБУ 9/99):
Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по договору займа.
При поступлении денег от заемщика в уплату процентов делайте проводку:
Дебет 50 (51) Кредит 76
– получены проценты за пользование заемными средствами.
Снежана
17-10-2011, 11:59:37
Пример отражения в бухучете займа, выданного организации под проценты, в денежной форме. Договором установлена процентная ставка
14 января 2011 года ЗАО «Альфа» предоставило ОАО «Производственная фирма «Мастер»» процентный заем в сумме 600 000 руб. под 10 процентов годовых. Проценты начисляются в последний день каждого месяца. Заем предоставлен в безналичной форме. Срок возврата займа – 31марта 2011 года. По договору «Мастер» выплачивает проценты одновременно с основной суммой долга (деньгами).
В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
14 января:
Дебет 58-3 Кредит 51
– 600 000 руб. – предоставлен денежный заем «Мастеру».
31 января:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2795 руб. (600 000 руб. × 10% : 365 дн. × 17 дн.) – начислены проценты по займу за январь.
28 февраля:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 4603 руб. (600 000 руб. × 10% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль.
31 марта:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 5096 руб. (600 000 руб. × 10% : 365 дн. × 31 дн.) – начислены проценты по займу за март;
Дебет 51 Кредит 76
– 12 494 руб. (2795 руб. + 4603 руб. + 5096 руб.) – уплачены проценты за пользование займом;
Дебет 51 Кредит 58-3
– 600 000 руб. – возвращена сумма займа.
Снежана
17-10-2011, 12:00:50
Нужно ли выставлять счета-фактуры при выдаче денежного займа
Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Ответ на этот вопрос зависит от того, какой заем выдан: процентный или беспроцентный.
Операции по предоставлению денежных займов, включая проценты по ним, освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но поскольку сама по себе операция по передаче денег заемщику объектом обложения НДС не признается (п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ), это освобождение распространяется только на сумму начисленных процентов, которая является стоимостью услуги по предоставлению займа.
Из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ следует, что счета-фактуры:
– не выставляются по операциям, которые не признаются объектом налогообложения;
– выставляются по операциям, которые освобождаются от налогообложения.
Таким образом, при выдаче беспроцентного займа выставлять заемщику счет-фактуру организация-заимодавец не должна. А при выдаче процентного займа счет-фактуру нужно выставить лишь на сумму начисленных процентов.
В счете-фактуре на сумму начисленных процентов сделайте отметку «без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Кроме того, этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж (п. 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40.
mari_60
17-10-2011, 12:05:40
Снежана Теперь спасибо:) И еще вопрос, раз я в предыдущие периоды не начислила проценты, я этим кварталом делаю такую же проводку 76/91 на всю сумму процентов за 1 и 2 квартал и подаю уточненки?
Снежана
17-10-2011, 12:06:45
Ситуация: нужно ли распределять «входной» НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам, если организация выдала денежный заем. По основному виду деятельности организация платит НДС
Да, нужно.
Операции займа в денежной форме не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Стоимость таких услуг определяется как сумма процентов по займу, указанная в договоре либо рассчитанная исходя из ставки рефинансирования на дату возврата заемных средств (ст. 809 ГК РФ). Сама сумма займа объектом обложения НДС не является (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-07-07/27, от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/104, ФНС России от 6 ноября 2009 г. № 3-1-11/886).
Поэтому, если наряду с деятельностью, облагаемой НДС, организация предоставляет денежные займы, «входной» НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам нужно распределять (п. 4 ст. 149 НК РФ). Эту обязанность можно не исполнять, только если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов от общей суммы расходов на приобретение, производство или реализацию за налоговый период (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Как правило, доля расходов, связанных с предоставлением денежных займов, меньше этой величины. Поэтому при отсутствии других необлагаемых операций всю сумму «входного» НДС можно принять к вычету из бюджета.
Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Снежана
17-10-2011, 12:07:51
Снежана Теперь спасибо:) И еще вопрос, раз я в предыдущие периоды не начислила проценты, я этим кварталом делаю такую же проводку 76/91 на всю сумму процентов за 1 и 2 квартал и подаю уточненки?
В БУ делаете проводки по процентам в 3-ем квартале, и подаете уточненки.
mari_60
17-10-2011, 12:14:08
Спасибо,буду исправлять:(
Ксешка
18-10-2011, 12:53:44
И если сотруднику выдали займ под %, что тоже надо сч.ф. на % выставлять? Зачем, если там нет НДС… бумагомарательство…
Снежана
18-10-2011, 12:58:34
Надо выставлять.
Jolene
18-10-2011, 21:41:52
Интересно было почитать. Хотя надеюсь такая ситуация у меня не возникнет.
Снежана, благодарю за подробный ответ.
а я тоже не выставляла сч.фактуру на %. а уточненки подавать не хочу. вот дилема, что делать? …..думать буду.
Snaiper Web Studio
Источник