«Óïðîùåíêà», 2014, N 8
—————————————————————————¬
¦ Ñðîê ïîëó÷åííîãî âàìè çàéìà (êðåäèòà) íå ïðåâûøàåò îäíîãî ãîäà? ¦
L———T—————————————T—————————
Äà Íåò
¦/ ¦/
———+——-¬ —————————+————————-¬
¦ ¦ ¦Ðàñ÷åòû ïî äîãîâîðó ôèêñèðóéòå íà ñ÷åòå 67 «Ðàñ÷åòû¦
¦ ¦ ¦ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì». È äàæå êîãäà ¦
¦Ðàñ÷åòû ¦ ¦äî âîçâðàòà äîëãà îñòàíåòñÿ íå áîëåå 12 ìåñÿöåâ, ¦
¦ïî äîãîâîðó ¦ ¦â áóõó÷åòå äîëãîñðî÷íóþ çàäîëæåííîñòü ¦
¦îòðàæàéòå ¦ ¦â êðàòêîñðî÷íóþ íå ïåðåâîäèòå.  òî æå âðåìÿ ¦
¦íà ñ÷åòå 66 ¦ ¦òàêèå äîëãîñðî÷íûå çàéìû, ñðîê ïîãàøåíèÿ ¦
¦»Ðàñ÷åòû ¦ ¦ïî êîòîðûì íà îò÷åòíóþ äàòó ñîñòàâëÿåò 12 ìåñÿöåâ ¦
¦ïî êðàòêîñðî÷íûì¦ ¦èëè ìåíüøå, â áàëàíñå îòðàæàéòå â ñîñòàâå ¦
¦êðåäèòàì ¦ ¦êðàòêîñðî÷íûõ îáÿçàòåëüñòâ. Òàê æå ïîñòóïàéòå ¦
¦è çàéìàì» ¦ ¦ñî âñåìè ïðîöåíòàìè, åñëè îíè ïîäëåæàò âûïëàòå ¦
¦ ¦ ¦çàèìîäàâöó â ñðîê, êîòîðûé íå ïðåâûøàåò îäíîãî ¦
¦ ¦ ¦ãîäà ¦
L—————— L—————————————————-
Ìíîãèå «óïðîùåíöû» âûíóæäåíû áðàòü çàåì èëè êðåäèò äëÿ ðàçâèòèÿ ñâîåãî áèçíåñà.  ýòîì ñëó÷àå ïåðåä áóõãàëòåðîì êîìïàíèè âñòàåò âîïðîñ, êàê îòðàçèòü äîëã íà ñ÷åòàõ áóõó÷åòà. Íà÷íåì ñ òîãî, ÷òî äëÿ ó÷åòà çàéìîâ è êðåäèòîâ ïðåäóñìîòðåíû ñïåöèàëüíûå ñ÷åòà: ñ÷åò 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» è 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì». È íóæíî âûáðàòü, êàêîé èç äâóõ ñ÷åòîâ èñïîëüçîâàòü. Ðåøåíèå çàâèñèò îò òîãî, íà êàêîé ñðîê ïîëó÷åí çàåì.
Òàê, ñ÷åò 66 ïðåäíàçíà÷åí äëÿ êðåäèòîâ è çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ îðãàíèçàöèåé íà ñðîê íå áîëåå 12 ìåñÿöåâ. Íàïðèìåð, íà òðè ìåñÿöà, ïîëãîäà èëè ðîâíî íà ãîä. Òàêèå çàéìû íàçûâàþòñÿ êðàòêîñðî÷íûìè. Ïðîöåíòû ïî êðàòêîñðî÷íûì çàéìàì, êîòîðûå âû äîëæíû óïëàòèòü ñâîåìó çàèìîäàâöó, òàêæå ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 66. Òîëüêî îáîñîáëåííî îò îñíîâíîé ñóììû äîëãà. Ïîýòîìó íåîáõîäèìî ïðåäóñìîòðåòü äâà ñóáñ÷åòà ê ñ÷åòó 66: «Îñíîâíàÿ ñóììà îáÿçàòåëüñòâà» è «Íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû».
À âîò åñëè çàåì ïðåäîñòàâëåí âàì íà ñðîê áîëåå 12 ìåñÿöåâ, ñêàæåì, íà òðè ãîäà èëè ïÿòü ëåò, íóæíî ïðèìåíÿòü ñ÷åò 67. Ïðè ýòîì ó÷åò ïðîöåíòîâ, òàê æå êàê è â ñëó÷àå ñî ñ÷åòîì 66, íóæíî âåñòè îáîñîáëåííî. Ïîýòîìó îòêðîéòå ê ñ÷åòó 67 ñîîòâåòñòâóþùèå ñóáñ÷åòà.
Âàæíîå îáñòîÿòåëüñòâî. Ïðîöåíòû, íà÷èñëåííûå ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì, ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 66 èëè 67 îáîñîáëåííî. Òî åñòü îòäåëüíî îò «òåëà» çàéìà.
Ïî ïðîøåñòâèè âðåìåíè ñðîê ïîëüçîâàíèÿ ëþáûì çàéìîì ñîêðàùàåòñÿ. È â èòîãå äîëãîñðî÷íûå çàéìû ïðåâðàùàþòñÿ â êðàòêîñðî÷íûå. Îäíàêî â ó÷åòå ýòî ìîæíî íèêàê íå îòðàæàòü. Òî åñòü ïåðåâîäèòü çàäîëæåííîñòü ñî ñ÷åòà 67 íà ñ÷åò 66 íå òðåáóåòñÿ. Áîëåå òîãî, ïîñòóïàòü òàê äàæå íåïðàâèëüíî. Èíñòðóêöèÿ ê Ïëàíó ñ÷åòîâ íå ïðåäóñìàòðèâàåò ïîäîáíîé ïðîâîäêè.  òî æå âðåìÿ öåëåñîîáðàçíî îòêðûòü ê ñ÷åòó 67 ñïåöèàëüíûé ñóáñ÷åò — «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì (çàéìàì), ñðîê ïîãàøåíèÿ êîòîðûõ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû ñîñòàâëÿåò íå áîëåå 12 ìåñÿöåâ». È ïåðåáðàñûâàòü çàéìû âíóòðè ñ÷åòà 67. Çà÷åì ýòî íóæíî? ×òîáû ãðàìîòíî ñîñòàâèòü îò÷åòíîñòü.
Äåëî â òîì, ÷òî â áàëàíñå (ôîðìà óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 02.07.2010 N 66í) àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà ïðåäñòàâëÿþò ñ ïîäðàçäåëåíèåì íà êðàòêîñðî÷íûå è äîëãîñðî÷íûå â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà ïîãàøåíèÿ. Êðàòêîñðî÷íûìè ÿâëÿþòñÿ òå, ñðîê ïîãàøåíèÿ ïî êîòîðûì ñîñòàâëÿåò íå áîëåå 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû. Âñå îñòàëüíûå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà — äîëãîñðî÷íûå.
Òàê, äîëãîñðî÷íûå çàéìû, ñòàâøèå êðàòêîñðî÷íûìè, â áàëàíñå íóæíî ïîêàçûâàòü â ñîñòàâå êðàòêîñðî÷íûõ îáÿçàòåëüñòâ, íåñìîòðÿ íà òî ÷òî îíè ÷èñëÿòñÿ íà ïðåæíåì ñ÷åòå. Òî æå ñàìîå îòíîñèòñÿ ê ïðîöåíòàì, íà÷èñëåííûì ïî òàêèì çàéìàì, — èõ âû òàêæå îòðàçèòå â áàëàíñå â ñîñòàâå êðàòêîñðî÷íûõ îáÿçàòåëüñòâ.
Îáðàòèòå âíèìàíèå è íà íà÷èñëåííûå, íî åùå íå âûïëà÷åííûå ïðîöåíòû ïî îáû÷íûì äîëãîñðî÷íûì çàéìàì. Íóæíî ïîñìîòðåòü, â êàêîé ñðîê îíè äîëæíû áûòü óïëà÷åíû çàèìîäàâöó. Åñëè ýòîò ñðîê íå ïðåâûøàåò îäíîãî ãîäà, íàïðèìåð ïðîöåíòû âûïëà÷èâàþòñÿ ñîãëàñíî äîãîâîðó åæåìåñÿ÷íî, òî èõ òàêæå îòðàæàéòå â ñîñòàâå êðàòêîñðî÷íûõ îáÿçàòåëüñòâ (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Èòàê, ñàëüäî ïî ñ÷åòó 67 íå îáÿçàòåëüíî äîëæíî ïîëíîñòüþ ïîïàäàòü â ñîñòàâ äîëãîñðî÷íûõ îáÿçàòåëüñòâ.  çàâèñèìîñòè îò îáñòîÿòåëüñòâ âîçìîæíî äåëåíèå.
Ñóòü âîïðîñà. Ïåðåâîäèòü äîëãîñðî÷íûå çàéìû â ñîñòàâ êðàòêîñðî÷íûõ â áóõó÷åòå íå íóæíî. Îäíàêî â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå ñóììû íàäî ïîêàçûâàòü â çàâèñèìîñòè îò îñòàâøåãîñÿ ñðîêà ïîãàøåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ.
×òî êàñàåòñÿ íàëîãîâîãî ó÷åòà, òî íàïîìíèì, ñàì ïîëó÷åííûé çàåì ïðè ÓÑÍ íèêàê íå îòðàæàåòñÿ.  ÷àñòíîñòè, ñóììà çàéìà, êîòîðóþ âû ïîëó÷àåòå, íå ôîðìèðóåò ó âàñ äîõîäà. È ðàñõîäà ïðè âîçâðàòå ñóììû çàéìà íå áóäåò (ïï. 1 ï. 1.1 ñò. 346.15, ïï. 10 ï. 1 ñò. 251 ÍÊ ÐÔ). À âîò ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè ïî ìåðå ïåðå÷èñëåíèÿ êîíòðàãåíòó âû âïðàâå îòðàæàòü â ðàñõîäàõ, åñëè ïðèìåíÿåòå ÓÑÍ ñ îáúåêòîì «äîõîäû ìèíóñ ðàñõîäû» (ïï. 9 ï. 1 ñò. 346.16 ÍÊ ÐÔ). Ïðè ýòîì äî 2015 ã. ïðîöåíòû â öåëÿõ íàëîãîâîãî ó÷åòà íàäî íîðìèðîâàòü ïî ïðàâèëàì, èçëîæåííûì â ñò. 269 ÍÊ ÐÔ (ï. 2 ñò. 346.16 ÍÊ ÐÔ). Ñ 1 ÿíâàðÿ 2015 ã. ó÷èòûâàòü â ðàñõîäàõ ïðîöåíòû ìîæíî áóäåò öåëèêîì, áåç êàêèõ-ëèáî îãðàíè÷åíèé. Íîðìèðîâàíèå áóäåò ïðåäóñìîòðåíî òîëüêî äëÿ êîíòðîëèðóåìûõ ñäåëîê (ï. 17 ñò. 3 è ï. 2 ñò. 6 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 28.12.2013 N 420-ÔÇ). À òàêîâûõ ó «óïðîùåíöåâ» ïðàêòè÷åñêè íå áûâàåò (ñò. 105.14 ÍÊ ÐÔ).
Îáðàòèòå âíèìàíèå! Ñïîñîá íîðìèðîâàíèÿ ïðîöåíòîâ, êîòîðûé âû ïðèìåíÿåòå, äîëæåí áûòü çàêðåïëåí â âàøåé íàëîãîâîé ó÷åòíîé ïîëèòèêå. Åñëè íóæíî, ñ ôîðìóëèðîâêîé âàì ïîìîæåò ñåðâèñ ïî ó÷åòíîé ïîëèòèêå, ðàçìåùåííûé íà ñàéòå ýëåêòðîííîãî æóðíàëà «Óïðîùåíêà» https://e.26-2.ru.
Ïðèìåð. Îòðàæåíèå â ó÷åòå è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ïîëó÷åííûõ çàéìîâ è ïðîöåíòîâ ïî íèì
ÎÎÎ «Èíòåãðàë», ïðèìåíÿþùåå ÓÑÍ ñ îáúåêòîì «äîõîäû ìèíóñ ðàñõîäû», 1 èþëÿ 2014 ã. ïîëó÷èëî òðè çàéìà:
- â ðàçìåðå 185 000 ðóá. — ñðîêîì íà îäèí ãîä (äî 1 èþëÿ 2015 ã.);
- â ðàçìåðå 250 000 ðóá. — ñðîêîì íà ïîëòîðà ãîäà (äî 1 ÿíâàðÿ 2016 ã.);
- â ðàçìåðå 300 000 ðóá. — ñðîêîì íà äâà ãîäà (äî 1 èþëÿ 2016 ã.).
1 èþëÿ 2014 ã. áóõãàëòåð ñäåëàë ïðîâîäêè:
Äåáåò 51 Êðåäèò 66, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî îñíîâíîé ñóììå çàéìà»,
- 185 000 ðóá. — ïîëó÷åí êðàòêîñðî÷íûé çàåì;
Äåáåò 51 Êðåäèò 67, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî îñíîâíîé ñóììå çàéìà»,
- 250 000 ðóá. — ïîëó÷åí äîëãîñðî÷íûé çàåì (ñðîêîì íà ïîëòîðà ãîäà);
Äåáåò 51 Êðåäèò 67, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî îñíîâíîé ñóììå çàéìà»,
- 300 000 ðóá. — ïîëó÷åí äîëãîñðî÷íûé çàåì (ñðîêîì íà äâà ãîäà).
Ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ïðîöåíòû çà 2014 ã. äîëæíû áûòü óïëà÷åíû â I êâàðòàëå 2015 ã. Èòîãî çà 2014 ã. ñîãëàñíî ãðàôèêó ïî äîãîâîðó áûëè íà÷èñëåíû ïðîöåíòû:
Äåáåò 91, ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû», Êðåäèò 66 «Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì ïî çàéìó»
- 18 500 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî êðàòêîñðî÷íîìó çàéìó;
Äåáåò 91, ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû», Êðåäèò 67 «Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì ïî çàéìó»
- 25 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî äîëãîñðî÷íîìó çàéìó (ñðîêîì íà ïîëòîðà ãîäà);
Äåáåò 91, ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû», Êðåäèò 67 «Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì ïî çàéìó»
- 30 000 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî äîëãîñðî÷íîìó çàéìó (ñðîêîì íà äâà ãîäà).
Ïî îêîí÷àíèè ãîäà áóõãàëòåð ïðîâåðèë, êàêàÿ ÷àñòü äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè íà îò÷åòíóþ äàòó (31 äåêàáðÿ 2014 ã.) ñòàëà êðàòêîñðî÷íîé, ó÷èòûâàÿ, ÷òî ñ ìîìåíòà ïîëó÷åíèÿ çàéìîâ ïðîøëî øåñòü ìåñÿöåâ. Èòîãî îñòàâøèéñÿ ñðîê ïîãàøåíèÿ ðàâåí:
- ïî çàéìó â ñóììå 250 000 ðóá., âûäàííîìó íà ïîëòîðà ãîäà (äî 1 ÿíâàðÿ 2016 ã.), — ãîä. Çàåì íóæíî ïðèçíàòü êðàòêîñðî÷íûì;
- ïî çàéìó â ñóììå 300 000 ðóá., âûäàííîìó íà äâà ãîäà (äî 1 èþëÿ 2016 ã.), — ïîëòîðà ãîäà. Çàåì ïðîäîëæàåò îñòàâàòüñÿ äîëãîñðî÷íûì.
31 äåêàáðÿ 2014 ã. áóõãàëòåð ñäåëàë ïðîâîäêó:
Äåáåò 67, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî îñíîâíîé ñóììå çàéìà», Êðåäèò 67 «Ðàñ÷åòû ïî îñíîâíîé ñóììå çàéìà, ñðîê ïîãàøåíèÿ êîòîðîé ïîñëå îò÷åòíîé äàòû ñîñòàâëÿåò íå áîëåå 12 ìåñÿöåâ»
- 250 000 ðóá. — îòðàæåíî èçìåíåíèå ñòàòóñà çàéìà.
 áàëàíñå çà 2014 ã. â ñîñòàâå äîëãîñðî÷íûõ çàåìíûõ ñðåäñòâ áóõãàëòåð îòðàçèë òîëüêî ñóììó äîëãîñðî÷íîãî çàéìà â ðàçìåðå 300 000 ðóá.  ñîñòàâå êðàòêîñðî÷íûõ çàåìíûõ ñðåäñòâ ïîêàçàë âñå îñòàëüíûå ñóììû ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì, â òîì ÷èñëå íà÷èñëåííûå ê óïëàòå ïðîöåíòû. Âåäü ñðîê èõ ïîãàøåíèÿ íå ïðåâûøàåò îäíîãî ãîäà ïîñëå îò÷åòíîé äàòû. Èòîãîâàÿ ñóììà — 508 500 ðóá. (185 000 ðóá. + 250 000 ðóá. + 18 500 ðóá. + 25 000 ðóá. + 30 000 ðóá.).
 íàëîãîâîì ó÷åòå áóõãàëòåð ó÷òåò â ðàñõîäàõ ïðîöåíòû ïî ôàêòó èõ óïëàòû â I êâàðòàëå 2015 ã. Ñóììà ïðîöåíòîâ — 73 500 ðóá. (18 500 ðóá. + 25 000 ðóá. + 30 000 ðóá.).
Ïàìÿòêà. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò êðåäèòîâ è çàéìîâ âåäåòñÿ ïî âèäàì êðåäèòîâ è çàéìîâ, êðåäèòíûì îðãàíèçàöèÿì è äðóãèì çàèìîäàâöàì, ïðåäîñòàâèâøèì èõ.
À.À.Êàçàðèíà
Ýêñïåðò æóðíàëà «Óïðîùåíêà»
Источник
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
15811 сентября 2019
Кредиты организации и отражение в учете: возможно ли и при каких условиях следует переводить долгосрочные кредиты организации в краткосрочные — читайте в статье.
Вопрос: Когда следует переводить долгосрочные кредиты в краткосрочные? У предприятия есть кредит 100 млн. руб . с графиком ежемесячного гашения с апреля 2019 по 202…года по 2 млн. руб. В бухгалтерском балансе на 31.03.19 года 100 млн. руб. нужно отразить по строке 1410 как долгосрочные, или по строке 1410 нужно отразить 82 млн. руб. , а по строке 1510 как краткосрочные (9 мес*2 млн.руб) -18 млн. руб.?
Ответ : Перевод долгосрочных кредитов в краткосрочные (Дт 67 Кт 66) законодательством не предусмотрен. При этом в отчетности организация обязана показывать сумму кредита, которая будет погашена в течение 12 месяцев от даты составления отчетности в составе краткосрочных. Для этих целей рекомендуется организовать учет на счете 67, т.е. открыть дополнительный субсчет «Долгосрочный кредит, срок погашения которого после отчетной даты составляет 12 месяцев и меньше».
Еще читайте: производственный календарь на 2020 скачать
В указанной ситуации за 31.03.2019 у организации будет два вида кредитов:
Долгосрочные – 100 млн. – 2 млн * 12 мес. – 76 млн.;
Краткосрочные – 2 млн.*12 мес. – 24 млн. (т.к. краткосрочными являются кредиты срок погашения которых 12 месяцев и менее на отчетную дату, т.е. с 01.04.2019 этот срок будет до 31.03.2020.
Обоснование
Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)
В зависимости от срока, на который организация получила заем (кредит), расчеты по договору отразите:
на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок один год и меньше;
на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.
Если до возврата долга остается 12 месяцев и меньше, в бухучете долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводите. Это объясняется тем, что такая бухгалтерская проводка Инструкцией к плану счетов не предусмотрена.
При этом долгосрочные обязательства в виде займов, срок погашения по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и меньше, в балансе отразите в составе краткосрочных обязательств (п. 19 ПБУ 4/99). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18/01.
Для правильного отражения таких обязательств в отчетности можно организовать их раздельный учет, например, открыв к счету 67 специальный субсчет – «Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетной даты составляет 12 месяцев и меньше».
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Многие «упрощенцы» вынуждены брать заем или кредит для развития своего бизнеса. В этом случае перед бухгалтером компании встает вопрос, как отразить долг на счетах бухучета. Начнем с того, что для учета займов и кредитов предусмотрены специальные счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». И нужно выбрать, какой из двух счетов использовать. Решение зависит от того, на какой срок получен заем.
Так, счет 66 предназначен для кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 месяцев. Например, на три месяца, полгода или ровно на год. Такие займы называются краткосрочными. Проценты по краткосрочным займам, которые вы должны уплатить своему заимодавцу, также учитываются на счете 66. Только обособленно от основной суммы долга. Поэтому необходимо предусмотреть два субсчета к счету 66: «Основная сумма обязательства» и «Начисленные проценты».
А вот если заем предоставлен вам на срок более 12 месяцев, скажем, на три года или пять лет, нужно применять счет 67. При этом учет процентов, так же как и в случае со счетом 66, нужно вести обособленно. Поэтому откройте к счету 67 соответствующие субсчета.
Важное обстоятельствоПроценты, начисленные по полученным займам, учитываются на счете 66 или 67 обособленно. То есть отдельно от «тела» займа.
По прошествии времени срок пользования любым займом сокращается. И в итоге долгосрочные займы превращаются в краткосрочные. Однако в учете это можно никак не отражать. То есть переводить задолженность со счета 67 на счет 66 не требуется. Более того, поступать так даже неправильно. Инструкция к Плану счетов не предусматривает подобной проводки. В то же время целесообразно открыть к счету 67 специальный субсчет — «Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетной даты составляет не более 12 месяцев». И перебрасывать займы внутри счета 67. Зачем это нужно? Чтобы грамотно составить отчетность.
Суть вопросаПереводить долгосрочные займы в состав краткосрочных в бухучете не нужно. Однако в бухгалтерском балансе суммы надо показывать в зависимости от оставшегося срока погашения обязательств.
Дело в том, что в балансе (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) активы и обязательства представляют с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока погашения. Краткосрочными являются те, срок погашения по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства — долгосрочные.
Так, долгосрочные займы, ставшие краткосрочными, в балансе нужно показывать в составе краткосрочных обязательств, несмотря на то что они числятся на прежнем счете. То же самое относится к процентам, начисленным по таким займам, — их вы также отразите в балансе в составе краткосрочных обязательств.
Обратите внимание и на начисленные, но еще не выплаченные проценты по обычным долгосрочным займам. Нужно посмотреть, в какой срок они должны быть уплачены заимодавцу. Если этот срок не превышает одного года, например проценты выплачиваются согласно договору ежемесячно, то их также отражайте в составе краткосрочных обязательств (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).
Итак, сальдо по счету 67 не обязательно должно полностью попадать в состав долгосрочных обязательств. В зависимости от обстоятельств возможно деление.
Обратите вниманиеСпособ нормирования процентов, который вы применяете, должен быть закреплен в вашей налоговой учетной политике. Если нужно, с формулировкой вам поможет сервис по учетной политике, размещенный на сайте электронного журнала «Упрощенка».
Что касается налогового учета, то напомним, сам полученный заем при УСН никак не отражается. В частности, сумма займа, которую вы получаете, не формирует у вас доход. И расхода при возврате суммы займа не будет (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). А вот проценты за пользование заемными средствами по мере перечисления контрагенту вы вправе отражать в расходах, если применяете УСН с объектом доходы минус расходы (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом до 2015 года проценты в целях налогового учета надо нормировать по правилам, изложенным в статье 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). С 1 января 2015 года учитывать в расходах проценты можно будет целиком, без каких-либо ограничений. Нормирование будет предусмотрено только для контролируемых сделок (п. 7 ст. 3 и п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 № 420ФЗ). А таковых у «упрощенцев» практически не бывает (ст. 105.14 НК РФ).
ПамяткаАналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Пример. Отражение в учете и бухгалтерской отчетности полученных займов и процентов по ним
ООО «Интеграл», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, 1 июля 2014 года получило три займа:
— в размере 185 000 руб. сроком на один год (до 1 июля 2015 года);
— в размере 250 000 руб. сроком на полтора года (до 1 января 2016 года);
— в размере 300 000 руб. сроком на два года (до 1 июля 2016 года).
1 июля 2014 года бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основной сумме займа»
— 185 000 руб. — получен краткосрочный заем;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по основной сумме займа»
— 250 000 руб. — получен долгосрочный заем (сроком на полтора года);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по основной сумме займа»
— 300 000 руб. — получен долгосрочный заем (сроком на два года).
По условиям договора проценты за 2014 год должны быть уплачены в I квартале 2015 года. Итого за 2014 год согласно графику по договору были начислены проценты:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по процентам по займу»
— 18 500 руб. — начислены проценты по краткосрочному займу;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 «Расчеты по процентам по займу»
— 25 000 руб. — начислены проценты по долгосрочному займу (сроком на полтора года);
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 «Расчеты по процентам по займу»
— 30 000 руб. — начислены проценты по долгосрочному займу (сроком на два года).
По окончании года бухгалтер проверил, какая часть долгосрочной задолженности на отчетную дату (31 декабря 2014 года) стала краткосрочной, учитывая, что с момента получения займов прошло шесть месяцев. Итого оставшийся срок погашения равен:
— по займу в сумме 250 000 руб., выданному на полтора года (до 1 января 2016 года), — год. Заем нужно признать краткосрочным;
— по займу в сумме 300 000 руб., выданному на два года (до 1 июля 2016 года), — полтора года. Заем продолжает оставаться долгосрочным.
31 декабря 2014 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 67 субсчет «Расчеты по основной сумме займа» КРЕДИТ 67 «Расчеты по основной сумме займа, срок погашения которой после отчетной даты составляет не более 12 месяцев»
— 250 000 руб. — отражено изменение статуса займа.
В балансе за 2014 год в составе долгосрочных заемных средств бухгалтер отразил только сумму долгосрочного займа в размере 300 000 руб. В составе краткосрочных заемных средств показал все остальные суммы по полученным займам, в том числе начисленные к уплате проценты. Ведь срок их погашения не превышает одного года после отчетной даты. Итоговая сумма — 508 500 руб. (185 000 руб. + + 250 000 руб. + 18 500 руб. + 25 000 руб. + 30 000 руб.).
В налоговом учете бухгалтер учтет в расходах проценты по факту их уплаты в I квартале 2015 года. Сумма процентов — 73 500 руб. (18 500 руб. + 25 000 руб. + 30 000 руб.).
ТестС какого числа в налоговом учете отменяется нормирование процентов по кредитам и займам?С 1 сентября 2014 годаС 1 января 2015 годаС 1 апреля 2015 годаДо 2015 года проценты в целях налогового учета надо нормировать по правилам, изложенным в статье 269 НК РФ. С 1 января 2015 года учитывать в расходах проценты можно будет целиком без каких-либо ограничений. Нормирование будет предусмотрено только для контролируемых сделок
Источник