Компания вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем. Эту сделку оформляют письменно — договором займа. Проценты, которые получатель должен платить по займу, обычно прописывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа.
Компания вправе выдать и беспроцентный заем. Однако подобное условие обязательно должно быть прописано в договоре. Исключение предусмотрено лишь для займов, выдаваемых не в денежной, а в натуральной форме. По умолчанию считается, что они беспроцентные. В то же время компания вправе установить в договоре обязанность заемщика уплачивать проценты и по ним. Отметим, что сумму беспроцентных займов в составе финансовых вложений не учитывают. Поэтому по строке 1170 баланса их не отражают. Для подобных займов предназначены строки 1190 (по долгосрочным) или 1230 (по краткосрочным) бухгалтерского баланса.
Какие-либо дополнительные затраты, связанные с выдачей заемных средств (на юридическую экспертизу договора, оплату консультационных услуг и т.д.), учитывают в составе прочих расходов (). Операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают. Не начисляют налог и на сумму процентов, которые по ним начислены. Поэтому «входной» НДС по тем или иным затратам, связанным с выдачей средств сторонним лицам, к вычету не принимают. Сумму налога включают в состав прочих расходов компании.
Проценты, начисленные по займам, отражают в составе либо выручки от продаж (если подобные сделки являются обычным видом деятельности), либо прочих доходов (если эти поступления не связаны с обычными видами деятельности фирмы). Их начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора. Это предусмотрено пунктом 16 ПБУ 9/99. Факт уплаты процентов заимодавцем значения не имеет.
Сумму процентов отражают на счетах по учету расчетов. На размер финансовых вложений она не влияет. Это связано с тем, что ПБУ 19/02 предусматривает ограниченный перечень случаев, когда те или иные операции приводят к увеличению стоимости вложений. При этом начисление процентов по выданным заемным средствам в нем не предусмотрено. Такие проценты могут учитываться по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (если заем выдан стороннему лицу) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если заем выдан сотруднику компании).
Порядок уплаты процентов заемщиком также определяют в договоре. Если он там не указан, то заемщик обязан перечислять их ежемесячно до погашения суммы займа.
Пример
В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме в сумме 4 000 000 руб. Он предоставлен под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Дополнительные расходы, связанные с выдачей займа, составили 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).
Операции по выдаче займа будут отражены записями:
Дебет 58 Кредит 51
— 4 000 000 руб. — перечислена сумма займа заемщику;
Дебет 19 Кредит 60
— 1800 руб. — учтен НДС по расходам, связанным с выдачей займа;
Дебет 91-2 Кредит 60
— 10 000 руб. (11 800 — 1800) — учтены расходы, связанные с выдачей займа;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 1800 руб. — списан НДС по расходам, связанным с выдачей займа;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 76 066 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март;
Дебет 51 Кредит 76
— 238 688 руб. (81 311 + 76 0 66 + 81 311) — получены проценты за I кв.
Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать запись:
Дебет 51 Кредит 58
— 4 000 000 руб. — сумма займа возвращена на расчетный счет компании.
Заем может быть предоставлен как в безналичной, так и в наличной форме. Во втором случае на него распространяются все требования, связанные с ограничением наличных расчетов. Так, сумма наличных, выплачиваемая по одному договору, не может превышать 100 000 рублей (*). Однако это ограничение не применяют, если деньги выдаются гражданину, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому, например, работнику компании или ее владельцу заем может быть выдан в большей сумме. В этой ситуации нужно учитывать, что выдача займа за счет наличной выручки, поступившей в кассу компании, не допускается (**).
При проведении операции по возврату или выдаче наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно. Это связано с тем, что в такой ситуации реализации товаров, работ или услуг не происходит (*). Данное правило в полной мере применяют и в отношении процентов по займу, которые внесены в кассу заимодавца наличными.
Если фирма выдает процентный заем в натуральной форме (товарами или материалами), то прежде всего необходимо отразить их выбытие. Дело в том, что право собственности на эти ценности переходит от компании-заимодавца к заемщику. Следовательно, происходит его реализация. Отметим, что операции по выдаче займа в товарном виде от НДС не освобождаются. Поэтому при передаче имущества в заем фирме-заимодавцу следует начислить налог к уплате в бюджет. После возврата займа отражаются операции по оприходованию полученного имущества. Сумму «входного» НДС компания может принять к вычету в обычном порядке. При этом если компания выдала заем физлицу, предпринимателю или другой компании, которые не являются плательщиками налога, то такого права у нее не возникает.
Пример
В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме. Заем предоставлен товарами. Их стоимость, определенная в договоре, составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 2 000 000 руб. Заем выдан под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала.
Операции по выдаче займа будут отражены записями:
Дебет 76 Кредит 90-1
— 2 360 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 68
— 360 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-3 Кредит 41
— 2 000 000 руб. — списана себестоимость товаров, переданных в заем;
Дебет 58 Кредит 76
— 2 360 000 руб. — отражена сумма займа;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 44 879 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) — начислены проценты за февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за март;
Дебет 51 Кредит 76
— 140 827 руб. (47 974 + 44 879 + 47 974) — получены проценты за I кв.
Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать записи:
Дебет 19 Кредит 76
— 360 000 руб. — учтен НДС по возвращенным товарам;
Дебет 41 Кредит 76
— 20 000 00 руб. (2 360 000 — 360 000) — оприходованы возвращенные товары;
Дебет 68 Кредит 19
— 360 000 руб. — принят к вычету НДС по возвращенным товарам;
Дебет 76 Кредит 58
— 2 360 000 руб. — списана сумма возвращенного займа.
Компания может предоставить другому лицу заем, сумма которого выражена в иностранной валюте (например, долларах США, евро). В данном случае необходимо учитывать, что суммы предоставленных другим организациям займов, выраженные в иностранной валюте, числящиеся в организации в качестве финансовых вложений, подлежат пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату (*).
Многие специалисты считают, что данное положение применимо в отношении лишь краткосрочных финвложений. Ведь для формирования бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе и долгосрочные финвложения) принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к учету. Пересчет стоимости таких вложений после их принятия к бухучету в связи с изменением курса не производится (*).
Однако бухгалтерский учет должен формировать полную и достоверную информацию о деятельности компании. Поэтому такой пересчет необходим в отношении как краткосрочных, так и долгосрочных вложений.
Если курсы инвалюты на момент выдачи займа и на дату составления отчетности (день возврата займа) будут отличаться, у компании в бухгалтерском учете возникнут курсовые разницы. Положительные отражают в составе прочих доходов, отрицательные — прочих расходов компании. Их учитывают по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы» или 2 «Прочие расходы»).
Мнение специалиста
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Следовательно, с учетом того, что выданный заем представляет собой прежде всего дебиторское требование организации, выраженное в валюте, курс которой не является стабильным, по нашему мнению, наиболее достоверной информацией для пользователя будет являться все же сумма займа, пересчитанная в рубли по курсу на каждую отчетную дату.
Е. Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов
В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Пересчету также подлежит и задолженность заимодавца по уплате процентов по полученному им займу, сумма которого установлена в инвалюте.
Пример
В январе компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD. Средства предоставлены под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом также в долларах США. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Заем был возвращен в апреле вместе с процентами, начисленными за этот месяц.
Сумма процентов составила:
— за январь:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;
— за февраль:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 29 дн. = 380 USD;
— за март:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;
— за апрель:
20 000 USD х 24% : 366 дн. х 30 дн. = 393 USD.
Предположим, что курс доллара США составил:
— на день выдачи займа — 29 руб./USD;
— на последнее число января — 29,2 руб./USD;
— на последнее число февраля — 29,3 руб./USD;
— на последнее число марта — 29,6 руб./USD;
— на день возврата займа и начисления процентов за апрель — 30 руб./USD.
Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями:
Дебет 58 Кредит 51
— 580 000 руб. (20 000 USD х 29 руб./USD) — перечислен заем;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 884 руб. (407 USD х 29,2 руб./USD) — начислены проценты за январь;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 4000 руб. (20 000 USD х (29,2 руб./USD — 29 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец января;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 134 руб. (380 USD х 29,3 руб./USD) — начислены проценты за февраль;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 2000 руб. (20 000 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец февраля;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 41 руб. (407 USD х (29,3 руб./USD — 29,2 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 12 047 руб. (407 USD х 29,6 руб./USD) — начислены проценты за март;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 6000 руб. (20 000 USD х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец марта;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 236 руб. ((407 USD + 380 USD) х (29,6 руб./USD — 29,3 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь и февраль;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 11 790 руб. (393 USD х 30 руб./USD) — начислены проценты за апрель;
Дебет 58 Кредит 91-1
— 8000 руб. (20 000 USD х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по сумме займа на конец апреля;
Дебет 76 Кредит 91-1
— 478 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD) х (30 руб./USD — 29,6 руб./USD)) — отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь, февраль и март;
Дебет 51 Кредит 58
— 600 000 руб. (20 000 USD х 30 руб./USD) — возвращен заем;
Дебет 51 Кредит 76
— 47 610 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD + 393 USD) х 30 руб./USD) поступили проценты по займу.
По материалам книги-справочника «Годовой отчет» под общ. редакцией В.Верещаки
Источник
15.03.2019
Организация получила долгосрочный заем, начисляет и выплачивает проценты по долгосрочному займу. Почему при автоматическом заполнении бухгалтерского баланса в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) проценты по долгосрочному займу попадают в краткосрочные обязательства?
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.68.66.
Задолженность по полученным займам и кредитам в бухгалтерской отчетности показывается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
В бухгалтерском балансе активы и обязательства в зависимости от срока обращения (погашения) подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Обязательства представляются как краткосрочные, если срок погашения по ним не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства считаются долгосрочными (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).
Как правило, проценты за пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно. Если по условиям договора заемщик должен погасить задолженность по уплате процентов ранее чем через 12 месяцев, то причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты по долгосрочным кредитам должны отражаться в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства. При необходимости они должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).
Для обобщения информации о состоянии кредитов и займов, полученных организацией, предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (см. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Проценты по кредитам и займам организация-заемщик должна учитывать отдельно (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).
В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) счета учета полученных и возвращенных займов (кредитов), выданных и возвращенных займов, а также счета учета уплаченных процентов по кредитам и займам определяются автоматически в следующих документах:
- Поступление на расчетный счет;
- Поступление наличных;
- Списание с расчетного счета;
- Выдача наличных;
- Платежное поручение.
Подробнее об учете операций с кредитами и займами см. здесь.
При заполнении бухгалтерского баланса в программе все кредиты и займы автоматически отражаются в составе:
- долгосрочных обязательств по строке 1410 «Заемные средства», если они учитываются на счете 67;
- краткосрочных обязательств по строке 1510 «Заемные средства», если они учитываются на счете 66.
При этом сумма причитающихся к уплате процентов автоматически отражается в составе краткосрочных обязательств по строке 1510 «Заемные средства» независимо от того, на каком счете (66 или 67) эти проценты учитываются.
Поделиться с друзьями:
Источник
Добавить в «Нужное»
Семинар «Годовой отчет — 2017: бухучет, налог на прибыль, УСН, имущественные налоги и кадры», актуально на 28 февраля 2018 г.
Содержание
Бухотчетность: памятка к составлению баланса
Базовые правила заполнения баланса и ОФР
Для составления баланса берите данные на 31.12.2017, для ОФР — обороты по счетам за весь 2017 г. Еще вам понадобятся данные за прошлый год для заполнения сравнительных граф. Их можно просто перенести из отчетности за прошлый годпп. 10, 18 ПБУ 4/99; ч. 1, 6 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Если данных для заполнения каких-либо строк баланса нет, например для строки 1130 «Нематериальные поисковые активы» и строки 1140 «Материальные поисковые активы», то ставьте в них прочеркприложение к Письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01.
Полагаю, вы уже отразили в учете итоги инвентаризации активов и обязательств и провели реформацию баланса. Осталось сформировать оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам за год и сгруппировать данные для заполнения форм.
Нематериальные активы: строка 1110
В строку 1110 «Нематериальные активы» переносят дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы», кроме субсчета по НИОКР, за минусом кредитового сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Если на 31.12.2017 на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА», у вас был объект НМА, не введенный в эксплуатацию, его стоимость тоже нужно включить в строку 1110 балансап. 35 ПБУ 4/99.
Правила упрощенного бухучета разрешают сразу списывать стоимость НМА в расходы. Если вы — малое предприятие, но этим не пользуетесь, то, конечно же, покажите стоимость НМА в строке 1110.
Не включайте в строку 1110 баланса сумму аванса под приобретение НМА, которая числится по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отразите ее в строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» либо в отдельной строке, если сумма затрат существеннаПисьмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01.
Основные средства: строка 1150
По строке 1150 «Основные средства» баланса нужно показать сумму следующих величинПисьмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01:
— разность дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» и кредитового сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»;
— дебетовое сальдо счета 07 «Оборудование к установке»;
— сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» за минусом сальдо по субсчету 08-5 «Приобретение НМА» и сумм по НИОКР.
Справка
Аванс под приобретение ОС, сумма которого числится в дебетовом сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также стоимость МПЗ для создания ОС отражают в разделе I «Внеоборотные активы» баланса. Но не по строке 1150 «Основные средства», а по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Либо отдельной строкой, если сумма существеннаприложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01.
Не забудьте, что ОС, которое признано непригодным для использования и продажи, надо списать с баланса. Основание — имущество более не отвечает критериям ОС, поскольку не принесет никакого дохода ни сейчас, ни в будущемп. 29 ПБУ 6/01; Письмо Минфина от 25.12.2015 № 07-01-06/76480; приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01.
А вот затраты на плановый ремонт ОС, который проводится один раз в несколько лет, надо капитализировать. Такие суммы включите в строку 1150 и укажите отдельно в расшифровке к нейприложение к Письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01; Рекомендация Р-32/2016-КпР.
Долгосрочные финансовые вложения: строка 1170
В строке 1170 «Финансовые вложения» отражают:
— акции и вклады в уставные капиталы других организаций;
— облигации, векселя третьих лиц, предоставленные под проценты займы, долги, приобретенные по переуступке, которые будут погашены не ранее 2019 г.п. 19 ПБУ 4/99
Облигации и акции, которые обращаются на бирже, нужно показать в балансе по их текущей рыночной стоимости. Соответственно, на 31.12.2017 их нужно переоценить с отнесением разницы в прочие доходы или расходыпп. 20, 24 ПБУ 19/02.
Остальные долгосрочные финансовые вложения отражают по строке 1170 по их первоначальной стоимости за вычетом резерва под обесценение именно этих вложений. Сумму резерва по акциям, вкладам, облигациям, векселям нужно взять из аналитического учета по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». А для долгов по цессии — по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»пп. 24, 38 ПБУ 19/02; п. 35 ПБУ 4/99; Письмо Минфина от 03.06.2015 № 03-03-06/2/32037 (п. 2).
Если же на счетах 58, 59 и 63 вы не делили вложения на долгосрочные и краткосрочные, то придется самим вытаскивать из «котла» нужные суммы, чтобы заполнить строку 1170.
Если вы вкладывались в уставные капиталы других организаций, но регистрация изменений в учредительные документы еще не завершена, показывайте эти суммы в балансе как финансовые вложения, а не дебиторскую задолженностьприложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.
Прочие внеоборотные активы: строка 1190
По строке 1190 баланса нужно показать стоимость прочих долгосрочных активов, которые не включены в предыдущие строки, кроме:
— отложенных налоговых активов — для них есть одноименная строка 1180;
— существенной информации. Она не должна попадать в строку «прочие». Раскрывайте ее обособленно, в отдельной строкеПисьмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01.
Так, в строке 1190 могут «сидеть»приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01; Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5:
— долгосрочные расходы будущих периодов, например расходы на лицензионное ПО, которые вы будете списывать в течение 2 и более лет;
— авансы на строительство объектов ОС;
— стоимость МПЗ для монтажа или строительства ОС.
Запасы: строка 1210
Показатель строки 1210 «Запасы» включает в себя стоимость МПЗ, НЗП, товаров, хранящихся на складе и отгруженных, а также готовой продукции. Сюда же включают расходы будущих периодов, не относящиеся к долгосрочным.
Чтобы посчитать показатель строки 1210, вам нужно:
1) сложить дебетовое сальдо счетов 10 и 15 без учета стоимости МПЗ для создания ОС;
2) приплюсовать показателю 1 сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 41, 43, 44, 45, 97, за минусом долгосрочных расходов;
3) вычесть из показателя 2 кредитовые сальдо регулирующих счетов. Это счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 42 «Торговая наценка»;
4) если вы используете счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то его кредитовое сальдо из показателя 3 нужно вычесть, а дебетовое — прибавить.
Справка
Резерв под обесценение стоимости МПЗ по готовой продукции формируют не только при моральном или физическом устаревании актива, но и в случае, если цены на рынке снизились либо фирма сама заключила договор на продажу продукции по цене ниже себестоимостиприложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01.
Полученную сумму впишите в строку 1210 «Запасы». Давать расшифровку к этой строке или нет, вы решаете сами, опираясь на важность приводимой информации для пользователя отчетности.
Дебиторская задолженность: строка 1230
Для заполнения строки 1230 нужно суммировать дебетовые остатки по счетам 46, 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Полученную сумму уменьшите на кредитовое сальдо по счету 63п. 73 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 35 ПБУ 4/99.
Здесь важно помнить следующее:
— зачет кредитового и дебетового сальдо по счетам учета расчетов запрещенп. 34 ПБУ 4/99;
— предоплату за товары (работы, услуги) нужно показать в балансе за минусом НДС, предъявленного продавцомприложение к Письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01;
— часть суммы кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (а то и вся сумма) может относиться не только к обычной дебиторке, но и к долгам, приобретенным по цессии. А последние, в свою очередь, не отражают в строке 1230 «Дебиторская задолженность». Соответственно, и резерв по таким долгам не уменьшает сумму простой дебиторки.
Справка
Процентные займы, включая выданные работникам, нужно показывать как финансовые вложения либо в разделе I «Внеоборотные активы» как долгосрочные, либо в разделе II «Оборотные активы» как краткосрочные. В то же время беспроцентные займы всегда показывают в разделе II «Оборотные активы» в строке 1230 «Дебиторская задолженность».
Краткосрочные финансовые вложения: строка 1240
В строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» нужно показать стоимость облигаций, векселей третьих лиц, выданных процентных займов, долгов, купленных по договору цессии. А поскольку речь идет об оборотном капитале, то в эту строку включают только те финансовые активы, у которых срок возврата вложенных денег не превышает 12 месяцев считая с 31.12.2017п. 19 ПБУ 4/99.
Ценные бумаги, обращающиеся на бирже, нужно показать в балансе по рыночной стоимости. Соответственно, на 31.12.2017 их нужно переоценить и отнести разницу в прочие доходы или расходыпп. 20, 24 ПБУ 19/02.
Остальные краткосрочные финвложения отражают по первоначальной стоимости за вычетом резерва под их обесценение. Сумму резерва по ценным бумагам и вкладам возьмите из аналитического учета по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», а для долгов по цессии — по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»пп. 24, 38 ПБУ 19/02; п. 35 ПБУ 4/99; Письмо Минфина от 03.06.2015 № 03-03-06/2/32037 (п. 2).
Денежные средства и их эквиваленты: строка 1250
Для заполнения строки 1250 понадобятся остатки по счетам 50, 51, 52, 55 и 57. Плюс в строке 1250 как денежные эквиваленты можно показать:
— депозитные счета в банках до востребования;
— выданный заем с возвратом по первому требованию;
— высоколиквидные векселя банков.
Напомню, что денежные эквиваленты — это финансовые вложения с незначительным риском изменения стоимости, которые легко превратить в заранее известную сумму денегп. 5 ПБУ 23/2011; приложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.
Может случиться так, что оборотный актив не будет вписываться ни в одну статью баланса. Например, страховая премия, срок отнесения на расходы которой заканчивается в следующем году. Такие суммы, если они несущественны, включите в строку 1260 «Прочие оборотные активы». Если информация важная, покажите ее обособленно.
Собственный капитал: строки 1310—1370
Заполнить строку 1310 «Уставный капитал» обычно легко. Вопросы возникают, когда участники внесли деньгами или имуществом взносы в счет увеличения уставного капитала, но на отчетную дату не успели зарегистрировать изменения в учредительные документы. В этом случае вам надо показать в разделе III баланса отдельной строкой сумму внесенных взносов еще до того, как закончится процедура регистрации. Минфин не рекомендует включать эти суммы в строку 1310приложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.
Показатель строки 1340 «Переоценка внеоборотных активов» равен кредитовому сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» в части переоценки ОС. Не забудьте, что при выбытии ОС, которое вы ежегодно переоценивали, сумму дооценки со счета 83 «Добавочный капитал» нужно перенести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»п. 15 ПБУ 6/01.
Сальдо счета 83 «Добавочный капитал» за минусом сумм дооценки нужно показать в строке 1350 «Добавочный капитал».
Показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовом балансе равен сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после реформации. Если сальдо кредитовое, укажите его без скобок, если дебетовое — в круглых скобках.
Объявление дивидендов за 2017 г. — событие после отчетной даты. Соответственно, в учете этот факт вы покажете в момент их выплаты — в 2018 г., но об этом нужно упомянуть в пояснениях к отчетности. Сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) будет показано в балансе за 2017 г. только с учетом дивидендов за 2016 г.пп. 3, 5, 10 ПБУ 7/98
Если в 2017 г. вы исправляли существенные ошибки, допущенные в 2016 г., и не ведете упрощенный бухучет, то входные данные на начало года по строкам, которые были затронуты корректировкой, нужно будет пересчитать. В итоге они должны выглядеть так, как будто ошибки и не было. А вот данные на 31.12.2017 можно взять из учета, ведь на эту дату сальдо счетов уже правильноеп. 9 ПБУ 22/2010.
Долгосрочные обязательства: строки 1410—1450
Если у вас есть займы и кредиты, вернуть которые нужно в 2019 г. и позже, то раздел IV баланса как раз для них, а конкретно — строка 1410 «Долгосрочные заемные обязательства». Покажите в ней сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Однако помните: на счете 67 висят не только сами займы либо кредиты, но и начисленные к уплате проценты по ним. Их надо проверить на «длину». В итоге проценты, которые нужно перечислить заимодавцу в течение следующих 12 месяцев после 31.12.2017, в строку 1410 попасть не должны.
То же самое касается и тела займа или кредита. Если его нужно отдать в 2018 г., то сумму не нужно включать в строку 1410, даже если раньше вы показывали долг как долгосрочныйПисьмо Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18/01.
Кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» перенесите в одноименную строку 1420.
В строку 1430 «Оценочные обязательства» впишите сумму обязательств, срок погашения которых наступает более чем через 12 месяцев считая с 31.12.2017. Это могут быть предполагаемые расходы на судебные разбирательства, обязательства по гарантийному обслуживанию. Сведения возьмите из аналитического учета по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
Все остальные долгосрочные обязательства покажите в строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства». Для этого вам понадобятся данные аналитического учета по счетам 60, 62, 68, 69 и 76.
Краткосрочные обязательства: строки 1510—1550
В строку 1510 нужно занести суммы по полученным займам и кредитам, возврат которых приходится на 2018 г. Такие обязательства могут учитываться как на счете 67, так и на счете 66. Совершенно точно одно: сальдо счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы», включая начисленные, но не погашенные на 31.12.2017 проценты по ним, окажется в строке 1510 полностью. А вот со счета 67, вероятно, придется вручную выбирать суммы:
— кредитов и займов, которые надо вернуть в 2018 г.;
— процентов, выплата которых приходится на 2018 г.
Всю кредиторку нужно показать в строке 1520. Здесь и расчеты с поставщиками, и авансы покупателей, и обязательства перед бюджетом и фондами. Все здесь. Если считаете нужным, можете расшифровать строку по видам обязательств. Для заполнения сложите кредитовые сальдо всех субсчетов к счетам 60, 62, 76, 68, 69, 70, 71, 73 и субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» к счету 75.
Кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов», а также остаток неиспользованных бюджетных средств, учтенный на счете 86 «Целевое финансирование», перенесите в строку 1530 «Доходы будущих периодов».
Показатель строки 1540 «Оценочные обязательства» равен кредитовому сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в части обязательств, погашение которых планируется в течение 2018 г. Как правило, здесь отражают остаток резерва на оплату отпусков и выплату премии по результатам работы за годприложение к Письму Минфина от 22.01.2016 № 07-04-09/2355.
Все прочие краткосрочные обязательства, которым не нашлось места выше, отразите в строке 1550 баланса.
Итоговые суммы в балансе
Заполните итоговые строки баланса так, как показано в таблице.
А теперь проверьте, соблюдается ли равенство итоговой суммы активов и пассивов баланса: строка 1600 должна быть равна строке 1700. Если нет, нужно искать ошибку.
Читать далее
Источник
