В экономической науке принят постулат о том, что предприятие, использующее в хозяйственной деятельности собственные оборотные средства более устойчиво, чем организация, имеющая в своей структуре некоторую часть заемных средств. Это утверждение можно оспорить, ведь кредитные деньги могут позволить предприятию получить больше прибыли при их эффективном использовании и соответственно улучшить его финансовое положение.
Разница заключается в стоимости капитала – свои деньги предприятие использует бесплатно, за заемные надо платить процент. Пропорция между собственными оборотными средствами и заемными должна быть разумной, сохраняющей высокий коэффициент финансовой устойчивости.
Грамотное управление кредиторской задолженностью существенно влияет на устойчивость предприятия: чем выше задолженность, тем больше проблем испытывает организация, начиная от выплаты заработной платы сотрудникам и до снижения мотивации персонала. Могут ухудшаться отношения с организациями-партнерами и налоговыми органами, что может поставить организацию буквально на грань выживания.
Среди заемных средств особое место занимает долгосрочная кредиторская задолженность.
Что это такое
Долгосрочная кредиторская задолженность (КЗ) – обязательства организации по отношению к другим субъектам хозяйствования, превышающие срок в размере одного года. Чтобы уметь успешно управлять долгами компании следует определить их оптимальное соотношение к собственным оборотным средствам и разработать систему отношений с кредиторами, позволяющую максимально выгодное использование чужих средств.
С одной стороны, получается, что долгосрочная КЗ – это часть, доля имущества, принадлежащая предприятию на законных основаниях, переданная ей кредитором на основании соглашения, с другой стороны – это долг, выступающий объектом создаваемых обязательственных правоотношений.
Учитывая механизмы инфляции можно заметить, что использование долгосрочной задолженности в финансовой деятельности фирмы бывает полезным, так как фактическая стоимость денег в момент получения существенно отличается от стоимости средств на момент оплаты.
Причины возникновения задолженности могут быть разными: недостаток оборотных средств предприятия либо длительный цикл производства, требующий дополнительных финансовых вливаний. Также одной из основных причин возникновения долгосрочной КЗ может являться специфика производства.
Появление долгосрочной КЗ возникает при приобретении активов в том случае, если покупателю предоставляется отсрочка платежа. Его фактическая стоимость будет эквивалента сумме денег, требуемой к погашению на дату его принятия к учету (дисконт).
Разница между ценой в случае немедленного осуществления платежа и его стоимости на дату принятия к учету признается как сумма амортизации. Если цена актива при немедленном осуществлении платежа бывает неизвестна можно применить процентную ставку по банковским кредитам со схожими сроками или средневзвешенная процентная ставка Центробанка. Не могут быть дисконтированы налоговые обязательства.
Что относится
План счетов бухгалтерского учета в России определяет в качестве долгосрочных обязательств 7 основных видов задолженностей:
- долгосрочные кредиты банков – суммы, которые предприятие должно выплатить кредиторы с учетом начисленных процентов;
- займы и кредиты, взятые в небанковских источниках (например, займ у учредителя);
- векселя со сроком погашения свыше одного года;
- облигации, выпушенные компанией срок действия, по которым составляет более одного года;
- отложенные налоговые обязательства – сумма налогов, необходимая к уплате в ближайшем будущем. Подобная ситуация может возникнуть, если произошли расхождения между стандартами бухгалтерского и налогового учетов и показатели бухучета превышают сумму налога в отчетном налоговом периоде;
- пенсионное обеспечение сотрудников – планируемые обязательства предприятия по выплатам, вышедшим на пенсию бывшим сотрудникам организации. В этой статье находит отражение денежная сумма, необходимая к уплате сегодня в счет будущих пенсионных обязательств;
- долгосрочные обязательства по финансовой аренде.
Сроки
К долгосрочным кредитным обязательствам относится вся задолженность, сроки выплаты по которым составляют более 12 месяцев или по прошествии операционного цикла, если он длиннее одного года. Они будут отражены как настоящая стоимость будущих платежей.
Долгосрочная кредиторская задолженность в балансе
Каждый бухгалтер знает, что долгосрочная КЗ в бухгалтерском балансе учитывается в разделе IV с таким же названием: Долгосрочные обязательства бухгалтерского баланса. Он находится в пассивной части баланса и содержит цифровые данные по задолженности, сроки которой превышают один год.
Содержание долгосрочной кредиторской задолженности включает в себя 4 строки:
Строка 1410 «Заемные средства»
В указанной строке на основании правил составления бухгалтерского учета должны быть указаны суммы долгосрочных займов, отражаемые в бухучете на 67 счете – «расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В составе долгосрочной задолженности должны быть отражены только фактически полученные заемщиком суммы.
Если предметом заполнения являются заемные средства в виде кредитных договоров, их оформление происходит совершенно по-другому. На основании ст. 819-821 ГК РФ при получении кредита бухгалтер должен отразить в балансе не реальную сумму полученных средств, а цифру, указанную в договоре.
При составлении пояснительной бухгалтерской записки применяется тот же самый подход: в ней обязательно надо указать о недополученных суммах по договору кредита.
Заполнение строки 1410 Займы и кредиты включает в себя сумма займов и кредитов, полученных организацией. Здесь же находит свое отражение начисленные на конец отчетного периода проценты.
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»
В следующей строке бухгалтер обязан отразить сумму отложенных налоговых обязательств, являющихся частью бюджетных отчислений. Их наличие приводит к увеличению итоговой суммы платежа налога на прибыль организации. Как они возникают? Все дело в различие двух подходов: традиционно политика налоговых органов отличается от требований бухгалтерского учета, опирающегося на требования Минфина.
При заполнении этой строки бухгалтер берет за основу счет 77.
Строка 1430 «Оценочные обязательства»
В строку 1430 вписывается сумма долгосрочных оценочных обязательств, включающих в себя в том числе и резервы предстоящих расходов (96 счет).
Сюда могут включаться:
- неизбежные расходы, связанные с хозяйственной деятельностью организации;
- вероятные расходы, чье наступление можно предвидеть. Они уменьшают экономическую выгоду предприятия;
- суммы возможных расходов, поддающиеся стоимостной оценке. К оценочным обязательствам также отнесена выплата отпускных денег и начисленные на нее страховые взносы.
Правила бухучета запрещают в эту строку включать неисполненные договора, по которым один из контрагентов еще не выполнил перед другим свои обязательства.
Также не подлежат включению в строку 1430 резервы, чье формирование происходит из нераспределенной прибыли организации.
Расчет оценочных обязательств должен быть официально закреплен в учетной политике предприятия.
Строка 1450 «Прочие обязательства»
В 1450 строке бухгалтер указывает совокупность других долгосрочных обязательств, не вошедших в предыдущие строки балансового отчета.
Сюда, как правило, относят кредитовые сальдо по счетам: 60, 62, 68, 69, 75, 76, 86.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, расчеты по налогам и социальному страхованию, целевое финансирование – все отражается в 1450 строке.
Итоговая строка 1400 суммирует все долгосрочные обязательства предприятия на конец отчетного периода и показывает общую сумму кредитной задолженности
Информационные требования к долгосрочной КЗ, как правило, имеются на предприятии.
Источниками информации могут служить:
- кредитные договоры с банковскими или иными учреждениями;
- информация о условиях выпуска облигаций;
- договора долгосрочной финансовой аренды.
Таким образом, в заключение отметим, что наличие кредиторской задолженности свидетельствует об образовавшихся разрывах между потребностями предприятия по оплате текущих расходов и его возможностями на данный момент, требующими привлечение заемных средств.
В этих условиях долгосрочная кредиторская задолженность служит важнейшим источником покрытия дефицита денег для продолжения деятельности организации в динамичных условиях рынка.
Работая с кредиторской задолженностью, руководитель должен внимательно следить за ее структурой и контролировать коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, свидетельствующий о финансовой устойчивости предприятия. Только в этом случае предприятие будет оставаться жизнеспособным и успешно функционировать.
Видео: Как настроить отчет «Дебиторская задолженность по срокам долга»
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
- 8 (800) 700 95 53
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Источник
1. Определение
Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета обязательства, выпущенные на срок свыше одного года, представляют собой долгосрочную задолженность. В западной системе бухгалтерского учета существует три основных источника долгосрочной задолженности:
- Банковские ссуды со сроком погашения свыше одного года
- Облигации, выпущенные компанией на срок свыше одного года
- Аренда на срок свыше одного года
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в РФ и инструкцией по его применению долгосрочными обязательствами считаются те, которые взяты на срок более одного года. Существует четыре основных группы долгосрочных задолженностей:
- Долгосрочные банковские кредиты и займы
- Переводные векселя со сроком погашения свыше одного года
- Небанковские долгосрочные кредиты и займы
- Облигации, выпущенные компанией на срок свыше одного года
2. Различия
В общем, определения долгосрочной кредиторской задолженности в Международной и Российской системах бухгалтерского учета не имеют существенного различия. Решающим фактором в обоих определениях является срок погашения: обязательства со сроком погашения свыше одного года относятся к долгосрочным обязательствам. Однако, если производственный цикл предприятия более одного года, то в соответствии с западными стандартами, обязательства этого предприятия могут рассматриваться как долгосрочные, если срок их погашения свыше одного года.
2.1 Долгосрочные банковские займы
В системе IAS не существует принципиальной разницы в учете краткосрочных и долгосрочных банковских займов. Займы учитываются в балансе предприятия по основной сумме долга. Проценты, начисленные на момент составления баланса, указываются отдельно как начисления.
В Российском бухгалтерском учете все банковские займы, включая долгосрочные, традиционно учитываются по сумме основной невыплаченной задолженности. До последнего времени сумма процентов, начисленных, но не выплаченных к моменту составления баланса, суммировалась с основной невыплаченной задолженностью.
2.2 Долгосрочные облигации
Одним из способов привлечения средств на развитие бизнеса на долгосрочной основе является выпуск облигаций. Это позволяет компании получить средства от различных инвесторов или групп инвесторов. Согласно IAS облигации учитываются в балансе как долгосрочные обязательства, за вычетом обязательств с текущим сроком погашения. Облигации продаются с надбавкой или со скидкой. При учете облигаций надбавка или скидка, полученные в результате выпуска, должны быть отнесены на расходы за оставшийся срок выпуска. Таким образом производятся амортизационные отчисления на сумму скидки или надбавки. Амортизационные отчисления осуществляются либо равными частями на протяжении всего срока жизни облигаций, либо с применением реальной ставки к сумме непогашенного долга. Первый метод пользуются большей популярностью благодаря своей простоте.
В соответствие с Законом об акционерных обществах в Российской Федерации для привлечения средств российские компании могут выпускать облигации или другие ценные бумаги. Если компания размещает акции по цене выше номинала, то сумма, превышающая номинальную стоимость, отражается как доходы будущего периода и относится равными частями на доходы в период обращения облигаций. Если компания продает облигации по цене ниже номинала, сумма скидки относится на уменьшение нераспределенной прибыли.
2.3 Долгосрочная аренда
В соответствии со стандартами IAS, финансовый лизинг рассматривается как долгосрочное финансовое соглашение на приобретение собственности арендатором. В этом случае, в соответствии с IAS, арендатор должен учитывать аренду как покупку имущества с соответствующими долгосрочными обязательствами в отношении владельца имущества (арендодателя).
Обязательства по финансовому лизингу должны отражаться в балансе арендатора по наименьшей из двух сумм: по сумме, равной на начало срока аренды рыночной стоимости арендуемого имущества, за вычетом чистой суммы субсидий и налоговых кредитов, получаемых арендодателем, или, по текущей стоимости минимального арендного платежа. При расчете суммы минимального арендного платежа учитывается скрытая процентная ставка аренды, если эта ставка может быть определена; если нет, то используется приростная процентная ставка.
В российском бухгалтерском учете обязательство в отношении финансовой аренды отражаются в балансе по стоимости арендованного имущества, указанного в договоре аренды. Рыночная стоимость не учитывается.
3. Информационные требования
Для учета долгосрочной кредиторской задолженности российскому предприятию не требуется собирать дополнительную информацию. Необходимая информация как правило уже имеется на российских предприятиях. Существуют следующие источники информации:
- Кредитный договор с банком или другими учреждениями
- Документы компании, относящиеся к выпуску облигаций:
- Проспект
- Условия выпуска
- Договор аренды
Может также потребоваться некоторая другая информация.
4. Устранение различий
4.1 Долгосрочные банковские кредиты и займы
На 1 января 1994 АООТ “Утюг” получило банковский займ на 10 лет под 50 % годовых. Основная сумма долга составляет 100 миллионов рублей и выплачивается ежегодно равными частями. Годовой процент выплачивается в конце каждого года.
На 1 января 1996 в российской финансовой отчетности компания указала основную сумму задолженности в размере 80 млн. рублей. В соответствии с IAS, данная часть долгосрочной задолженности должна быть отдельно отражена в разделе краткосрочных обязательств балансового отчета. Сумма, подлежащая выплате в течение последующих 12 месяцев, составляет 10 млн рублей. Она должна быть отражена в части долгосрочной задолженности, погашаемой в текущем периоде. Оставшиеся 70 млн рублей отражаются как долгосрочная задолженность.
4.2 Долгосрочные облигации
АООТ “Утюг” выпускает и размещает 2-годичные облигации за 1.000 млн рублей. Они размещаются с 30% скидкой и должны быть погашены по номинальной стоимости через 2 года. В российских бухгалтерских регистрах компания сделала следующие проводки:
В соответствии с IAS амортизационные отчисления на сумму скидки должны начисляться в течение срока обращения облигаций. Должны быть сделаны следующие проводки:
Если используется метод равномерного (прямолинейного) начисления износа, то сумма скидки должна быть начислена равными частями следующей проводкой:
К моменту погашения в регистрах компании “Утюг” сумма скидки полностью самортизируется.
Если облигации погашаются по номинальной стоимости, следует сделать следующую проводку:
5. Информация
В соответствии с IAS следующие статьи должны отражаться отдельно, исключая сумму, выплачиваемую в течение одного года:
- Обеспеченная ссуда
- Необеспеченная ссуда
- Внутрифирменные кредиты
- Межфирменные кредиты
Должна быть указана информация по процентным ставкам, условиям выплаты, гарантийным обязательствам, эмиссии обязательств пониженного статуса, условиям конвертации и суммам недоамортизированных надбавок или скидок.
Текущая часть долговых обязательств должна быть отражена в составе краткосрочных обязательств.
Версия для печати
Источник
Краткосрочная кредиторская задолженность — это долги, с которыми сталкивается практически каждая компания и которые она должна погасить в короткие сроки. В статье мы раскроем сущность краткосрочной кредиторской задолженности (далее — КЗ), правила ее отражения в балансе и сроки погашения.
Краткосрочная и долгосрочная КЗ, сущность и способы возникновения
Максимальный срок погашения краткосрочной КЗ
Правила отражения краткосрочной КЗ на счетах и в балансе
Итоги
Краткосрочная и долгосрочная КЗ, сущность и способы возникновения
Кредиторская задолженность — это обязательства организации перед другими лицами (юридическими и/или физическими). В зависимости от срока погашения КЗ принято разделять на краткосрочную и долгосрочную. Срок погашения краткосрочной кредиторской задолженности — это период, в течение которого организация должна произвести оплату своего долга контрагенту.
КЗ может возникнуть:
- перед поставщиками — по неотфактурованным поставкам, коммерческим кредитам в виде отсрочки или рассрочки оплаты товаров (работ, услуг);
- перед покупателями — по полученным авансам в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг);
- перед сотрудниками — по выплате заработной платы, пособий, невозмещенным суммам по авансовым отчетам и прочим операциям с персоналом;
- перед бюджетом и внебюджетными фондами — по уплате федеральных и региональных налогов, взносов (в ФСС, ПФР, ФФОМС), пеней и штрафов;
- по прочим основаниям.
Максимальный срок погашения краткосрочной КЗ
Погашение кредиторской задолженности является текущей деятельностью организации и, как правило, происходит за счет собственных оборотных средств. Срок погашения задолженности устанавливается законодательством либо прописывается в договорах.
Для краткосрочной КЗ срок погашения не должен превышать 12 месяцев с момента ее возникновения, в противном случае такая задолженность будет считаться долгосрочной.
Своевременное погашение КЗ поможет избежать негативных последствий, таких как неустойка, штрафные санкции, ущерб деловой репутации компании.
Правила отражения краткосрочной КЗ на счетах и в балансе
Суммы краткосрочной кредиторской задолженности — это один из источников формирования средств организации, поэтому они находят свое отражение в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность». В балансе по данной строке указывается сумма кредитовых сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Если счет имеет дебетовое и кредитовое сальдо одновременно, то в балансе такие данные показываются развернуто, то есть дебетовый остаток отражается в активе баланса в составе дебиторской задолженности, а кредитовый остаток по счету — в пассиве.
Скачать бланк бухгалтерского баланса можно здесь.
Перед составлением годовой отчетности задолженность должна быть подтверждена, т. е. произведена сверка расчетов со всеми контрагентами и проведена инвентаризация расчетов.
О том, как провести инвентаризацию кредиторки, можно узнать из материала «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».
Итоги
Сумма краткосрочной кредиторской задолженности — это один из важнейших финансовых показателей хоздеятельности организации. В балансе ее отражают по строке 1520. Перед составлением годовой бухотчетности необходимо провести инвентаризацию расчетов с контрагентами.
Источник
