Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 июня 2015 г.
Содержание журнала № 13 за 2015 г.
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант
Как правильно оформить и учесть проведение зачета встречных требований
Когда у компании и ее контрагента есть взаимные долги, они могут упростить и ускорить свои расчеты путем зачета. Это позволит не гонять деньги «ты — мне, я — тебе» и тем самым сэкономить на банковских комиссиях. О нюансах проведения взаимозачета, об оформлении сопутствующих документов и отражении этой операции в учете вы узнаете из нашей статьи.
Когда возможен взаимозачет
Зачет встречных требований — это способ прекращения (полностью или частично) уже существующих взаимных обязательствст. 410 ГК РФ.
Суммы взаимной задолженности очень редко совпадают, обычно долг одной стороны больше долга другой. Тогда взаимозачет производится на меньшую из сумм. А у стороны, чья задолженность была больше, часть обязательства останется непогашенной.
Провести зачет обязательств можно лишь при выполнении следующих условий.
Однородность встречных задолженностей
Требования признаются однородными, когда они имеют один и тот же предмет и их можно сопоставить. Скажем, денежные требования, выраженные в одной валюте, являются однороднымип. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65. К примеру, у одной стороны есть долг по оплате выполненных работ, а у второй — долг по возврату займа, при этом каждая из сторон должна другой деньги, а значит, такие обязательства могут быть зачтены.
Суды считают возможным, например, зачесть требования об оплате задолженности заказчика за выполненные работы и об уплате неустойки за нарушение подрядчиком сроков выполнения работ, ведь, несмотря на различную правовую природу, эти требования являются денежными, то есть однороднымиПостановление Президиума ВАС от 19.06.2012 № 1394/12.
В принципе стороны могут договориться о зачете неоднородных требованийп. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16, допустим таких, когда задолженность одной стороны выражена в рублях, а другой — в иностранной валюте. Но тогда компаниям нужно согласовать курс, по которому валютный долг будет переведен в рубли.
Наступление срока исполнения обязательств
На момент проведения зачета уже должен наступить срок оплаты каждого требования по договору. Например, арендатор не может зачесть в счет арендных платежей стоимость неотделимых улучшений, произведенных за свой счет с согласия арендодателя. А все потому, что встречная обязанность арендодателя по возмещению стоимости этих улучшений возникнет только после прекращения договора аренды (если иное не было предусмотрено договором)п. 2 ст. 623 ГК РФ. Хотя ВАС считает, что зачет обязательств с ненаступившими сроками исполнения также возможенп. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16.
Если конкретные сроки погашения задолженностей стороны в договоре не установили, то зачет можно провести в любое время.
Не так давно в ГК РФ были внесены изменения, и с 01.06.2015 в случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного требования, срок которого еще не наступилст. 410 ГК РФ; п. 59 ст. 1 Закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ.
Запрет на зачет
Бывают случаи, когда взаимозачет в принципе недопустим, например:
- <если>стороны предусмотрели такое условие в договоре;
- <если>зачет прямо запрещен законом (к примеру, в большинстве случаев невозможно провести взаимозачет с иностранным партнером по внешнеэкономической деятельностиподп. 4—7 п. 2 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ);
- <если>по требованиям истек срок исковой давности (3 года с момента возникновения)ст. 411 ГК РФ.
Какие документы нужно оформить
Решение о проведении взаимозачета нужно обязательно задокументироватьп. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Это делается, в частности, для того, чтобы в дальнейшем не возникло проблем ни с контрагентами, ни с проверяющими. Ведь при отсутствии документов ни у вас, ни у вашего делового партнера не будет подтверждения ваших фактических затрат, а значит, есть риск попрощаться с расходами, заработать пени и штрафы.
Разумеется, у вас должны быть «традиционные» документы, фиксирующие ваши взаимоотношения с контрагентом и факты возникновения взаимных долгов: договоры, товарные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ/оказанных услуг, счета-фактуры и т. п.
А сам зачет можно оформить двумя способами.
СПОСОБ 1. Одна из сторон заявляет о зачетест. 410 ГК РФ. Но перед тем, как провести односторонний зачет, рекомендуем вам подписать с контрагентом акт сверки взаимных расчетов. Этот документ необязателен, но он поможет подтвердить суммы задолженностей (особенно если часть долгов уже была ранее оплачена) и избежать лишних споров с контрагентом.
Обратите внимание, что одного подписанного акта сверки взаимных расчетов для проведения зачета недостаточноПостановление ФАС УО от 18.03.2014 № Ф09-485/14. Поскольку такой акт отражает только хозяйственные операции сторон за определенный период времени и является документом, подтверждающим состояние взаимных расчетов. Тогда как для совершения зачета в документе должно содержаться ясное и недвусмысленное указание на прекращение обязательств каждой из сторон.
После подписания акта сверки вы (или ваш контрагент) пишете второй стороне письмо (заявление, уведомление). Зачет состоится только в случае получения такого заявления соответствующей сторонойп. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65. Поэтому передайте заявление под личную подпись (получателю необходимо расписаться на вашем экземпляре документа) либо отправьте его заказным письмом с уведомлением о вручении.
Датой проведения одностороннего зачета и, соответственно, отражения его в учете будет являться:
- <или>конкретная дата, с которой задолженности сторон считаются погашенными, если она указана в заявлении;
- <или>день получения заявления (письма, уведомления) контрагентом, если определенная дата инициатором зачета не указана.
СПОСОБ 2. Стороны подписывают двухсторонний документст. 421 ГК РФ:
- <или>акт взаимозачета;
- <или>соглашение о зачете взаимных требований.
Это поможет избежать споров и недопониманий между контрагентами. А при зачете неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения двухстороннее соглашение сторон обязательноп. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16.
Датой проведения зачета будет являться день подписания соглашения (акта), если в документе не будет прямо указано иное.
Обратите внимание, что как в одностороннем заявлении, так и в соглашении о зачете важно максимально точно определить обязательства (задолженности) каждой из сторон и указать:
- основания их возникновения (сослаться на договоры, первичку, счета-фактуры), дабы подтвердить встречность и однородность обязательств;
- суммы обязательств;
- сроки наступления исполнения по каждому из них.
В документе нужно определить, какие обязательства погашаются зачетом, и указать остаток долга одной из сторон.
При отсутствии этих существенных условий зачет может быть признан несостоявшимсяПостановление ФАС СЗО от 26.08.2013 № А13-8660/2010 (Определением ВАС от 18.12.2013 № ВАС-17916/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС).
Покажем, как можно оформить заявление о проведении зачета способом 1.
ООО «Строй-гарант»
127204, г. Москва,
Дмитровское ш., д. 157
тел. (495) 259-01-57
ГенеральномудиректоруООО «ПрофАудит»
Майской В.П.
125315, г. Москва, Ленинградский пр., 68
Исх. № 36 от 28.05.2015
Заявление о зачете встречных требований
Общество с ограниченной ответственностью «Строй-гарант» в лице генерального директора Рукодельникова С.Л., действующего на основании Устава, в соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ заявляет о частичном зачете встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил.
Сведения о встречных требованиях и задолженности ООО «Строй-гарант» и ООО «ПрофАудит» по состоянию на 28 мая 2015 г.:
Зачет производится на сумму 295 000 (двести девяносто пять тысяч) руб., в том числе НДС 45 000 (сорок пять тысяч) руб.
После проведения зачета взаимных однородных требований остаток задолженности ООО «ПрофАудит» перед ООО «Строй-гарант» по состоянию на 28 мая 2015 г. составляет 82 600 (восемьдесят две тысячи шестьсот) руб., в том числе НДС 12 600 (двенадцать тысяч шестьсот) руб. Задолженность ООО «Строй-гарант» перед ООО «ПрофАудит» погашена полностью.
Заявление о зачете получила 28 мая 2015 г.
Как отразить проведение взаимозачета в учете
А теперь настало время выяснить, какие налоговые последствия ждут компанию при проведении зачета взаимных требований.
НДС. Зачет не влияет на НДС. То есть в день зачета не нужно корректировать ни сумму НДС к уплате, начисленную на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), ни размер вычетовподп. 1 п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Проблем с вычетом не должно возникнуть и в случае, когда вам был перечислен аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), с которого вы уплатили НДС в бюджет, но в дальнейшем товары (работы, услуги) вы не реализовали, а аванс зачли в счет встречного обязательствап. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 11.09.2012 № 03-07-08/268.
Налог на прибыль. При проведении зачета никаких последствий по налогу на прибыль у вас не будет. Выручку от реализации вашему контрагенту товаров (работ, услуг) и расходы на приобретение у него товаров (работ, услуг) вы отразите в налоговом учете еще до проведения взаимозачетап. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ. И факт погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги) не учитывается при отражении доходов и расходов.
УСНО. Для упрощенцев датой признания доходов является не только день поступления денег, но и день погашения задолженности иным способомп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Взаимозачет и есть тот самый иной способ. То есть на основании акта (соглашения, заявления) о зачете вам нужно отразить доход в сумме погашенной задолженности контрагента. Одновременно приобретенные вами товары (работы, услуги) будут считаться оплаченными (также на сумму погашенной задолженности), а значит, выполняется одно из условий признания расходов при «доходно-расходной» УСНОп. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Бухучет. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и расходы по их покупке отражайте в учете как обычно. В итоге у вас, как у покупателя товаров (работ, услуг), возникнет кредиторская задолженность (сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») по их оплате. В то же время при реализации товаров (работ, услуг) у вас образуется дебиторская задолженность (сальдо по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).
На дату проведения зачета сделайте проводку дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму меньшей задолженности. Тем самым дебиторская и кредиторская задолженности будут полностью или частично погашены.
***
Обратите внимание еще на один немаловажный нюанс. Если вы решите провести зачет в одностороннем порядке, вам нужно учитывать, что впоследствии от своего решения вы отказаться не сможетеп. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник
Соглашение N _____
о зачете встречных однородных требований,
вытекающих из договора займа и договора купли-продажи
г. __________
«___»________ ____ г.
___________________________ (наименование или Ф.И.О.), именуем___ в дальнейшем «Сторона-1», в лице __________________ (должность, Ф.И.О.), действующ___ на основании __________________ (Устава, доверенности, положения), с одной стороны, и ________________________ (наименование или Ф.И.О.), именуем___ в дальнейшем «Сторона-2», в лице _____________________ (должность, Ф.И.О.), действующ___ на основании _________________(Устава, доверенности, положения), с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:
1. Предметом настоящего Соглашения является полное/частичное прекращение обязательств Сторон, вытекающих из Договора займа N ____ от «___»_____ ___ г. и Договора купли-продажи N ____ от «___»_______ ___ г., путем зачета встречных однородных требований, указанных в п. 2 настоящего Соглашения.
2. На момент подписания настоящего Соглашения у Стороны-1 существует требование к Стороне-2, возникшее на основании заключенного между ними Договора купли-продажи N ____ от «___»_________ ____ г., а именно: _______________________________________________. Задолженность Стороны-2 перед Стороной-1 составляет ______ (__________) рублей.
На момент подписания настоящего Соглашения у Стороны-2 существует требование к Стороне-1, возникшее на основании Договора займа N ____ от «___»_________ ____ г., а именно: ______________________. Задолженность Стороны-1 перед Стороной-2 на момент заключения настоящего Соглашения составляет ______ (__________) рублей.
3. К моменту подписания настоящего Соглашения срок исполнения по требованиям, указанным в п. 2 настоящего Соглашения, уже наступил.
4. Стороны пришли к соглашению полностью (или: частично) прекратить обязательства Стороны-1, вытекающие из Договора займа N ____ от «___»_________ ____ г., по задолженности перед Стороной-2 в размере _______ (___________) рублей зачетом встречного однородного требования по выплате Стороной-2 Стороне-1 стоимости _________________________, возникшего на основании Договора купли-продажи N ____ от «___»_________ ___ г., в размере ________ (____________) рублей. Обязательства Стороны-2, вытекающие из Договора купли-продажи N ____ от «___»_________ ___ г., также прекращаются полностью/частично.
5. Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его подписания и действует до полного исполнения Сторонами взятых на себя обязательств.
6. Датой зачета (датой погашения задолженностей по указанным выше требованиям и отражения этого в бухгалтерском учете Сторон) является «___»________ ____ г.
7. Стороны не несут ответственности за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания Сторон и которые нельзя предвидеть или предотвратить, включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия, запретительные действия и акты властей.
8. Споры и разногласия по настоящему Соглашению Стороны обязуются по возможности урегулировать путем переговоров.
9. При неурегулировании спорных вопросов путем переговоров Стороны передают их на рассмотрение в суд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
10. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим Соглашением, права, обязанности и ответственность Сторон определяются действующим законодательством Российской Федерации.
11. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах на русском языке, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.
Реквизиты и подписи Сторон
Сторона-1: Сторона-2:
_______________________________________ __________________________________
Юридический/почтовый адрес: ___________ Юридический/почтовый адрес: ______
_______________________________________ __________________________________
ИНН/КПП _______________________________ ИНН/КПП __________________________
ОГРН __________________________________ ОГРН _____________________________
Расчетный счет ________________________ Расчетный счет ___________________
в _______________________________ банке в __________________________ банке
к/с ___________________________________ к/с ______________________________
БИК ___________________________________ БИК ______________________________
_______________/______________ _______________/______________
(Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.) (подпись)
(М.П. <1>) (М.П. <1>)
———————————
Информация для сведения:
<1> С 07.04.2015 хозяйственные общества не обязаны иметь печать (Федеральный закон от 06.04.2015 N 82-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части отмены обязательности печати хозяйственных обществ»).
——————————————————————
Источник
Юридические лица в процессе осуществления хозяйственной деятельности часто сталкиваются с ситуациями, когда денежных средств для покрытия задолженности перед партнерами по бизнесу недостаточно, но при этом у них имеются встречные непогашенные обязательства. В таких случаях можно прибегнуть к зачету взаимной задолженности. Основным документом при этом будет являться соглашение о зачете взаимных требований (образец 2018 года можно найти в конце этой статьи). Сделка будет действительна при условии, что сторонами были соблюдены все требования, выдвигаемые законодательством к взаимозачету задолженности.
Что такое взаимозачет
Условия проведения взаимозачета и случаи, когда его проведение невозможно, приведены в статьях 410, 411 ГК РФ. Взаимозачет имеет целью прекращение (полное или частичное) взаимных обязательств субъектов предпринимательской деятельности. Также взаимозачет рассматривается как один из способов проведения безналичных расчетов между организациями, при котором погашаются взаимные требования при поставках товаров или оказании услуг. Организации обязательно должны заключить письменное соглашение о зачете встречных однородных требований, только тогда он будет иметь юридическую силу.
Взаимозачет позволяет безопасно снизить размер дебиторской и кредиторской задолженности организаций, что впоследствии положительно скажется на результатах ведения их хозяйственной деятельности.
Инициатором взаимозачета может быть любая из сторон. Для этого другой стороне направляется письмо с предложением о взаимном зачете имеющихся задолженностей. Перед подписанием соглашения о зачете встречных однородных требований, образец которого будет представлен далее, стороны должны составить акт сверки взаиморасчетов. Это необходимо для того, чтобы документально зафиксировать размер имеющихся обязательств.
Читайте также: Письмо о взаимозачете
Обязательные условия для проведения взаимозачета:
- объекты взаимозачета должны иметь однородный характер;
- обязательства организаций должны быть встречными;
- предъявленные требования должны удовлетворять интересы обеих сторон;
- если по договору между организациями обязательство должно быть исполнено в определенный срок, невозможно выставить требование к зачету раньше наступления даты его исполнения.
Соглашение о зачете взаимных требований можно составлять не на весь размер долговых обязательств, а только на некоторую их часть. Если зачет был произведен в размере меньшем, чем имеющийся долг – можно оплатить оставшуюся часть в денежном эквиваленте.
Соглашение о зачете встречных требований, образец которого есть в конце статьи, чаще всего заключается между двумя фирмами. Но действующим законодательством разрешено проведение и многостороннего взаимозачета.
Читайте также: Тройственное соглашение о зачете взаимных требований (образец)
Соглашение о взаимозачете
Унифицированной формы документа не существует. Так как соглашение о зачете по своей сути является сделкой – к его оформлению выдвигаются те же требования, что и к составлению договоров. Если в документе будут отсутствовать сведения, являющиеся обязательными для отражения в договоре, его могут признать недействительным.
В российском законодательстве не установлены конкретные требования к предельному размеру взаимных обязательств. Взаимозачет допускается даже если объем встречных обязательств организаций не равен друг другу, тогда он производится в размере, соответствующем меньшей из задолженностей.
Составить соглашение может представитель любой из сторон. Как правило, такую обязанность возлагают на штатного юриста, бухгалтера либо иного сотрудника. Специалист, ответственный за составление соглашения, должен иметь представление обо всех деталях договорных обязательств и правилах составления такого рода документов. Образец соглашения о взаимозачете между организациями можно взять за основу.
Какие сведения должно содержать соглашение о взаимозачете
В документы должны быть отражены:
- дата и место подписания документа;
- наименование организаций, принимающих участие во взаимозачете встречных требований;
- наименование документа;
- Ф.И.О. и должность лиц, уполномоченных на подписание соглашения о взаимозачете;
- подробную информацию о каждом встречном обязательстве;
- размер, в котором засчитываются обязательства;
- факт достигнутого соглашения;
- ссылку на договоры, по которым проводится взаимозачет;
- дату вступления соглашения в силу;
- адреса и реквизиты сторон.
Если к соглашению о взаимозачете, образец которого можно скачать в конце статьи, прилагаются дополнительные условия или документы – их перечисляют отдельным пунктом.
Соглашение должны подписать руководители всех организаций-участников. Документ составляют в двух и более идентичных экземплярах (по одному каждой стороне). На его основании будут проведены соответствующие бухгалтерские операции.
Читайте также: Трехсторонний акт взаимозачета (образец)
Источник