Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 августа 2012 г.
Содержание журнала № 16 за 2012 г.
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению
Бывают ситуации, когда у организации есть задолженность перед поставщиком, а денег, чтобы погасить этот долг, нет. Но должник может предложить кредитору свое имущество в качестве отступногост. 409 ГК РФ. И если такое предложение заинтересует кредитора — это прекрасно. В нашей статье мы расскажем о том, как правильно оформить передачу отступного, а также о том, как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете в зависимости от того, кем вы являетесь в данном случае — должником или кредитором.
Соглашение об отступном
Решение «расплатиться» с кредитором путем предоставления отступного необходимо оформить соглашением. При этом важно понимать, что обязательство считается погашенным в момент предоставления отступного, а не в момент подписания соглашения о нем.
В соглашении обязательно нужно указать срок предоставления отступного, потому что если в этот срок отступное не будет передано кредитору, то он имеет право требовать от должника погашения первоначального обязательствап. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 102 (далее — Письмо № 102).
Кроме этого, в соглашении необходимо указать:
- обязательство, которое планируется прекратить отступным;
- имущество, которое будет передано в качестве отступного.
Еще в соглашении можно уточнить:
- какова стоимость отступного. Кстати, бухгалтерская стоимость отступного не обязательно должна быть равна размеру погашаемого обязательства. То есть вы можете договориться: за товар стоимостью 100 руб. вы передадите в качестве отступного имущество бухгалтерской стоимостью 1000 руб. (и наоборот);
- есть ли в стоимости отступного НДС;
- погашает ли стоимость отступного основную часть долга (например, за товар) или с учетом неустойки за просрочку платежа. Если в соглашении это не указано, то с предоставлением отступного прекращаются все обязательства должникап. 3 Письма № 102.
Унифицированной формы соглашения об отступном нет. Оно может выглядеть так.
СОГЛАШЕНИЕ ОБ ОТСТУПНОМ
г. Москва
«20» июня 2012 г.
ООО «Волна», именуемое далее «Кредитор», в лице генерального директора Гарпунова И.Н., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Прибой», именуемое далее «Должник», в лице генерального директора Серова Е.К., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:
1. Обязательство Должника перед Кредитором по оплате садового инвентаря на общую сумму 531 000 руб. (в т. ч. НДС 81 000 руб.) согласно договору от 15.02.2012 № В-05 прекращается путем предоставления Должником отступного в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Соглашением.
2. В качестве отступного Должник передает Кредитору в течение 10 календарных дней с момента подписания настоящего Соглашения автомобиль Opel Astra (VIN-код WOL0000569P580427) 2009 г. в., пробег — 32 400 км, стоимостью 531 000 руб. (в т. ч. НДС 81 000 руб.).
3. Стороны договариваются о том, что с момента передачи Должником Кредитору имущества, указанного в п. 2 настоящего Соглашения, обязательство Должника перед Кредитором прекращается в полном объеме.
4. Соглашение вступает в силу с момента его подписания.
Подписи сторон:
Какие еще документы нужно оформить
Помимо соглашения об отступном, должнику необходимо составить следующие документы:
- документ, подтверждающий передачу отступного. Например, акт о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 (если передаваемое имущество числится как основное средство) или товарную накладную (форма № ТОРГ-12утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132);
- счет-фактуру (если должник является плательщиком НДС)утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Бухгалтерский учет
Отражение в бухгалтерском учете операций по передаче и получению отступного давайте рассмотрим на примере.
Пример. Бухгалтерский учет отступного у должника и кредитора
/ условие / Воспользуемся данными из приведенного соглашения. ООО «Волна» реализовало ООО «Прибой» садовый инвентарь на сумму 531 000 руб., в том числе НДС 81 000 руб. (себестоимость — 360 000 руб.). Не имея возможности оплатить данный товар, ООО «Прибой» предложило погасить свою задолженность перед ООО «Волна» предоставлением автомобиля (остаточная стоимость — 410 000 руб.) в качестве отступного. Организации подписали соглашение, в соответствии с которым отступное полностью гасит обязательство ООО «Прибой» перед ООО «Волна». Автомобиль (отступное) у ООО «Волна» будет принят к учету как основное средство.
/ решение / Рассмотрим составление бухгалтерских проводок по приведенным операциям.
1. Учет у должника ООО «Прибой».
2. Учет у кредитора ООО «Волна».
Налоговый учет
Если применяется УСНО:
- <или>должник отражает доход от передачи имущества в качестве отступного в момент передачи имуществап. 1 ст. 346.15 НК РФ;
- <или>кредитор на дату получения отступного отражает доход от реализации товаров (работ, услуг), в оплату которых получено имущество в качестве отступногоп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
***
Если размер обязательства меньше стоимости имущества, передаваемого в качестве отступного, налоговики могут расценить эту разницу как имущество, безвозмездно полученное кредитором, и, соответственно, доначислить ему налог на прибыльп. 8 ст. 250 НК РФ. Правда, один из судов посчитал такие выводы налоговиков необоснованнымиПостановление ФАС СКО от 24.09.2009 № А32-14927/2008-51/113.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник
Как заимодавцу отразить в бухучете погашение обязательств по договору займа отступным или новацией. Как в БУ и НУ отразить получение отступного в форме имущества и имущественных прав?
Вопрос: В отношении нашего контрагента (должника по договору займа, поставки) была ведена процедура банкротства. При проведении процедуры банкротства было подписано соглашение об отступном, в рамках которого Должник (контрагент) предоставляет отступное в форме имущества и имущественных прав. Какие бухгалтерские проводки должны быть сделаны при получении имущества и имущественных прав в рамках отступного? Передано имущество в форме зданий, сооружений, животных, земельные участки, а также передана дебиторская задолженность. По какой стоимости данное имущество должно быть отражено в учете?
Ответ: Отступное в учете отражают так:
Дебет 60 Кредит 58-3
– отражено погашение задолженности по договору займа на основе соглашения об отступном;
Дебет 60 Кредит 76
– отражено погашение задолженности по процентам на основе соглашения об отступном;
Дебет 08 (10, 41, 76 субсчет «Дебиторская задолженность») Кредит 60
– оприходовано поступившие имущество (требования) в счет погашения обязательства по займу.
Еще читайте: производственный календарь март 2020
Оценка получаемого имущества производится исходя из погашаемых по займу требований и приходуется по актам приема-передачи. То есть во внимание принимается стоимость, которая указана в соглашении о передаче имущества в качестве отступного, равная величине погашаемой задолженности (см., например, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.07.2018 № Ф04-2261/2018).
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://vip.1gl.ru/#/document/86/125144/
Обоснование
Как заимодавцу отразить в бухучете погашение обязательств по договору займа отступным или новацией
Заемщик вправе погасить обязательство по займу путем заключения соглашения:
- оботступном(ст. 409 ГК);
- или новации (ст. 414 ГК).
При заключении соглашения о новации долга или об отступном обязательство заемщика прекращается (п. 25 ПБУ 19/02). Однако момент прекращения долгового обязательства заемщика в зависимости от выбранного способа разный.
При новации долга обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации, а при соглашении об отступном – в момент предоставления имущества в соответствии с соглашением.
Следовательно, в бухучете нужно отразить выбытие финансового вложения:
- при новации долга – на дату заключения соглашения о новации;
- при заключении соглашения об отступном – на дату передачи имущества в соответствии с соглашением.
Это следует из положений пункта 27 ПБУ 19/02.
При погашении заемщиком обязательства по займу путем заключения соглашения о новации долга или отступном в учете сделайте проводку:
На сумму основного долга (в зависимости от условий договора – под проценты или беспроцентный заем):
Дебет 60 (76) Кредит 58-3 (76)
– погашена задолженность заемщика по выданному займу новацией долга или заключением соглашения об отступном.
На сумму процентов по займу:
Дебет 60 (76) Кредит 76
– погашена задолженность заемщика по процентам по выданному займу заключением соглашения об отступном или новации долга.
Пример отражения в бухучете денежного займа, выданного организации под проценты. Заемщик погашает обязательство новацией долга. Организация применяет общую систему налогообложения
1 февраля ООО «Альфа» предоставило ООО «Мастер» денежный заем в сумме 500 000 руб. Срок погашения займа – 31 марта. Договором предусмотрена процентная ставка – 15 процентов годовых, год не високосный. По условиям договора уплата процентов производится вместе с основной суммой долга.
В указанный срок «Мастер» заплатил только проценты.
Деятельность «Альфы» облагается НДС.
31 марта между «Альфой» и «Мастером» было заключено соглашение о новации задолженности по займу в обязательство по поставке выпускаемого «Мастером» оборудования на сумму 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 83 333 руб.). Оборудование было передано «Альфе» 15 апреля.
В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
1 февраля:
Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».
28 февраля:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 5548 руб. (500 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 27 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за февраль.
31 марта:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 6370 руб. (500 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 31 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за март;
Дебет 51 Кредит 76
– 11 918 руб. (5548руб. + 6370 руб.) – получены проценты от заемщика за пользование займом;
Дебет 60 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по договору займа новацией долга.
15 апреля:
Дебет 08 Кредит 60
– 416 667 руб. (500 000 руб. – 83 333 руб.) – отражено поступление оборудования в счет погашения обязательства по договору займу;
Дебет 19 Кредит 60
– 83 333 руб. – учтен входной НДС со стоимости поступившего оборудования;
Дебет 01 Кредит 08
– 416 667 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 83 333 руб. – принят к вычету входной НДС.
Пример отражения в бухучете денежного займа, выданного организации под проценты. Заемщик погашает обязательство новацией долга. Организация применяет специальный налоговый режим
1 февраля ООО «Альфа» предоставило ООО «Мастер» денежный заем в сумме 500 000 руб. Срок погашения займа – 31 марта. Договором предусмотрена процентная ставка – 15 процентов годовых, год не високосный. По условиям договора уплата процентов производится вместе с основной суммой долга.
В указанный срок «Мастер» заплатил только проценты.
31 марта между «Альфой» и «Мастером» было заключено соглашение о новации задолженности по займу в обязательство по поставке выпускаемого «Мастером» оборудования на сумму 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 83 333 руб.). Оборудование было передано «Альфе» 15 апреля.
В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
1 февраля:
Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».
28 февраля:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 5548 руб. (500 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 27 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за февраль.
31 марта:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 6370 руб. (500 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 31 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за март;
Дебет 51 Кредит 76
– 11 918 руб. (5548руб. + 6370 руб.) – получены проценты от заемщика за пользование займом;
Дебет 60 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по договору займа новацией долга.
15 апреля:
Дебет 08 Кредит 60
– 500 000 руб. – отражено поступление оборудования в счет погашения обязательства по договору займа;
Дебет 01 Кредит 08
– 500 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование.
Пример отражения в бухучете операции по выдаче денежного займа организации под проценты. Заемщик погашает обязательство путем заключения соглашения об отступном. Организация применяет общую систему налогообложения
1 февраля ООО «Альфа» предоставило ООО «Мастер» денежный заем в сумме 500 000 руб. Срок погашения займа – 31 марта. Договором предусмотрена процентная ставка – 15 процентов годовых, год не високосный. По условиям договора уплата процентов производится вместе с основной суммой долга.
31 марта «Мастер» уплатил только проценты за февраль в сумме 5548 руб. (500 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 27 дн.). Суммы основного долга – 500 000 руб. и процентов за март 6370 руб. (500 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 31 дн.) остались непогашенными.
Деятельность «Альфы» облагается НДС.
31 марта между «Альфой» и «Мастером» было заключено соглашение об отступном. Согласно данному соглашению «Мастер» передает «Альфе» в счет погашения обязательства по предоставленному займу материалы. Дата передачи материалов – 15 апреля. Стоимость материалов признана сторонами равной сумме задолженности по займу – 506 370 руб. (500 000 руб. + 6370 руб.), в том числе НДС – 84 395 руб.
В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
1 февраля:
Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».
28 февраля:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 5548 руб. – начислены проценты заемщику за пользование займом за февраль.
31 марта:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 6370 руб. (500 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 31 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за март;
Дебет 51 Кредит 76
– 5548 руб. – получены проценты от заемщика за пользование займом за февраль.
15 апреля:
Дебет 60 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по договору займа на основе соглашения об отступном;
Дебет 60 Кредит 76
– 6370 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по процентам на основе соглашения об отступном;
Дебет 10 Кредит 60
– 421 975 руб. (506 370 руб. – 84 395 руб.) – оприходованы поступившие материалы в счет погашения обязательства по займу;
Дебет 19 Кредит 60
– 84 395 руб. – учтен входной НДС со стоимости поступивших материалов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 84 395 руб. – принят к вычету входной НДС.
Пример отражения в бухучете операции по выдаче денежного займа организации под проценты. Заемщик погашает обязательство путем заключения соглашения об отступном. Организация применяет специальный налоговый режим
1 февраля ООО «Альфа» предоставило ООО «Мастер» денежный заем в сумме 500 000 руб. Срок погашения займа – 31 марта. Договором предусмотрена процентная ставка – 15 процентов годовых, год не високосный. По условиям договора уплата процентов производится вместе с основной суммой долга.
31 марта «Мастер» уплатил только проценты за февраль в сумме 5548 руб. (500 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 27 дн.). Суммы основного долга – 500 000 руб. и процентов за март – 6370 руб. (500 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 31 дн.) остались непогашенными.
31 марта между «Альфой» и «Мастером» было заключено соглашение об отступном. Согласно данному соглашению «Мастер» передает «Альфе» в счет погашения обязательства по предоставленному займу материалы. Дата передачи материалов – 15 апреля. Стоимость материалов признана сторонами равной сумме задолженности по займу – 506 370 руб. (500 000 руб. + 6370 руб.), в том числе НДС – 84 395 руб.
В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
1 февраля:
Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».
28 февраля:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 5548 руб. – начислены проценты заемщику за пользование займом за февраль.
31 марта:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 6370 руб. (500 000 руб. ? 15% : 365 дн. ? 31 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за март;
Дебет 51 Кредит 76
– 5548 руб. – получены проценты от заемщика за пользование займом за февраль.
15 апреля:
Дебет 60 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по договору займа на основе соглашения об отступном;
Дебет 60 Кредит 76
– 6352 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по процентам на основе соглашения об отступном;
Дебет 10 Кредит 60
– 506 370 руб. – оприходованы поступившие материалы в счет погашения обязательства по займу.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Источник
