«Ãëàâíàÿ êíèãà», 2008, N 22
(Ó÷åò îïåðàöèé ïðè íîâàöèè îáÿçàòåëüñòâ ïî äîãîâîðó ïîñòàâêè â îáÿçàòåëüñòâà ïî äîãîâîðó çàéìà ó «óïðîùåíöà»)
«Óïðîùåíöû», êàê ãîâîðèòñÿ, òîæå æèâûå ëþäè, è ó íèõ, òàê æå êàê ó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïðèìåíÿþùèõ îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ, ìîæåò âîçíèêíóòü ñèòóàöèÿ, êîãäà íåò âîçìîæíîñòè èñïîëíèòü ñâîè îáÿçàòåëüñòâà òàê, êàê ýòî áûëî ïåðâîíà÷àëüíî ïðåäóñìîòðåíî äîãîâîðîì. Ïîýòîìó è ïëàòåëüùèêè íàëîãà ïðè ÓÑÍÎ ìîãóò ñòàòü ó÷àñòíèêàìè óæå õîðîøî íàì ñ âàìè èçâåñòíîãî ñîãëàøåíèÿ î íîâàöèè.
 ñòàòüå ìû ðàññêàæåì, êàê «óïðîùåíöó» óïëàòèòü íàëîã ïðè íîâàöèè â îáÿçàòåëüñòâî ïî âîçâðàòó çàéìà:
- îáÿçàòåëüñòâà ïî îïëàòå ïðèîáðåòåííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã);
- îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîñòàâêå òîâàðîâ (âûïîëíåíèþ ðàáîò, îêàçàíèþ óñëóã) â ñ÷åò ïîëó÷åííîãî àâàíñà.
À òàêæå ïîêàæåì íà ïðèìåðàõ, ÷òî êàæäàÿ èç ñòîðîí òàêîé íîâàöèè äîëæíà áóäåò çàïèñàòü â ñâîåé Êíèãå ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ <1> â ñâÿçè ñ ïðåâðàùåíèåì ïîñòàâùèêà è ïîêóïàòåëÿ â çàèìîäàâöà èëè çàåìùèêà.
Ïðèìå÷àíèå
Êîíå÷íî, «óïðîùåíöàì» ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî íå âåñòè áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, êðîìå ó÷åòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ <2>. Íî ìíîãèå íå îòêàçûâàþòñÿ îò âåäåíèÿ áóõó÷åòà. Òàêèå îðãàíèçàöèè ïðè îòðàæåíèè ðàññìàòðèâàåìûõ îïåðàöèé ïî íîâàöèè ìîãóò âîñïîëüçîâàòüñÿ ïðèìåðàìè ïðîâîäîê, ïðèâåäåííûìè â æóðíàëå «Ãëàâíàÿ êíèãà», 2008, N 17, ñ. 46 — 55.
<1> Óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 30.12.2005 N 167í.
<2> Ïóíêò 3 ñò. 4 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 21.11.1996 N 129-ÔÇ «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå».
Îáÿçàòåëüñòâî ïî îïëàòå ïðèîáðåòåííûõ òîâàðîâ íîâèðîâàíî â çàåìíîå îáÿçàòåëüñòâî
Èñ÷èñëåíèå è óïëàòà íàëîãà ïðè ÓÑÍÎ ó ïîñòàâùèêà-«óïðîùåíöà» â ñèòóàöèè, êîãäà îáÿçàòåëüñòâî ïîêóïàòåëÿ ïî îïëàòå ïîñòàâëåííûõ òîâàðîâ (âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã) íîâèðóåòñÿ â îáÿçàòåëüñòâî âîçâðàòèòü çàåì è ïîñòàâùèê ñòàíîâèòñÿ çàèìîäàâöåì, áóäåò âûãëÿäåòü ñëåäóþùèì îáðàçîì.
Ê ñâåäåíèþ
Ïîäðîáíåå î òîì, ÷òî òàêîå íîâàöèÿ è êàê ãðàìîòíî ñîñòàâèòü ñîãëàøåíèå î íåé, ÷èòàéòå â æóðíàëå «Ãëàâíàÿ êíèãà», 2008, N 17, ñ. 41.
Äîõîäû è ðàñõîäû ïðè ÓÑÍÎ
— äî íîâàöèè (ó ïîñòàâùèêà)
Âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â äîõîäû íå âêëþ÷àåòñÿ, òàê êàê îïëàòà îò ïîêóïàòåëÿ åùå íå ïîñòóïèëà <3>.
— ïîñëå íîâàöèè (ó çàèìîäàâöà)
Âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ïðèçíàåòñÿ íà äàòó çàêëþ÷åíèÿ ñîãëàøåíèÿ î íîâàöèè, òàê êàê â ýòîò ìîìåíò îáÿçàòåëüñòâî ïîêóïàòåëÿ îïëàòèòü òîâàðû ïðåêðàùàåòñÿ <4>. Òàêîé âàðèàíò ïðèçíàíèÿ âûðó÷êè ÿâëÿåòñÿ íàèáîëåå áåçîïàñíûì è íå äîëæåí âûçûâàòü íèêàêèõ ñîìíåíèé ó ïðîâåðÿþùèõ.
Ïðèìå÷àíèå
Ìîæíî ïîñòóïèòü è äðóãèì îáðàçîì, íî ýòî çíà÷èòåëüíî áîëåå ðèñêîâàííî. Òàê, ïîñêîëüêó â ñò. 346.17 ÍÊ ÐÔ ãîâîðèòñÿ î «ïîãàøåíèè çàäîëæåííîñòè… èíûì ñïîñîáîì», à íå î ïðåêðàùåíèè îáÿçàòåëüñòâà, òî ìîæíî ïðèìåíèòü ïî àíàëîãèè ïðàâèëà, ïðåäóñìîòðåííûå äëÿ ïîãàøåíèÿ çàäîëæåííîñòè âåêñåëåì, è ïðèçíàòü âûðó÷êó íà äàòó ïîãàøåíèÿ çàéìà <5>.
Ñóììà íåóñòîéêè ïî äîãîâîðó ïîñòàâêè, ïðè÷èòàþùàÿñÿ ïîñòàâùèêó (åñëè ñîãëàøåíèåì î íîâàöèè ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ åå ñîõðàíåíèå) âêëþ÷àåòñÿ âî âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû íà äàòó åå ïîëó÷åíèÿ îò ïîêóïàòåëÿ <6>.
Âûäàííûé çàåì ðàñõîäîì íå ÿâëÿåòñÿ. Âîçâðàùåííûé çàåìùèêîì çàåì íå ïðèçíàåòñÿ äîõîäîì <7>.
Ïðîöåíòû, ïîëó÷åííûå ïî äîãîâîðó çàéìà, âêëþ÷àþòñÿ âî âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû <8> íà äåíü èõ ïîëó÷åíèÿ îò êîíòðàãåíòà <9>.
Ïðèìåð. Ó÷åò ïîñòàâùèêîì íîâàöèè îáÿçàòåëüñòâà ïî îïëàòå òîâàðà â îáÿçàòåëüñòâî ïî âîçâðàòó çàéìà
Óñëîâèå
20 ìàÿ 2008 ã. èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü Ì.Ì. Ñâåòëûõ (ïîñòàâùèê, ïðèìåíÿþùèé ÓÑÍÎ) îòãðóçèë â àäðåñ èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ Â.Â. Òåìíûõ (ïîêóïàòåëü) ïàðòèþ òîâàðà ñòîèìîñòüþ 100 000 ðóá. ïî äîãîâîðó ïîñòàâêè.
Ñîãëàñíî äîãîâîðó ïîêóïàòåëü äîëæåí îïëàòèòü òîâàð â òå÷åíèå 7 ðàáî÷èõ äíåé ñ ìîìåíòà îòãðóçêè òîâàðà.
Íåóñòîéêà çà íåñâîåâðåìåííîå èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâà ïî îïëàòå òîâàðà ñîñòàâëÿåò 0,04% îò ñóììû çàäîëæåííîñòè çà êàæäûé äåíü ïðîñðî÷êè.
15 èþëÿ 2008 ã. ñòîðîíû çàêëþ÷èëè ñîãëàøåíèå î íîâàöèè îáÿçàòåëüñòâà ïî îïëàòå ïîñòàâëåííîãî òîâàðà â îáÿçàòåëüñòâî ïî âîçâðàòó çàéìà ñ ñîõðàíåíèåì îáÿçàííîñòè Â.Â. Òåìíûõ óïëàòèòü íåóñòîéêó â ðàçìåðå 1880 ðóá. (100 000 ðóá. x 0,04% x 47 äí.).
Ïðîöåíòû ïî çàéìó îïðåäåëåíû â ðàçìåðå 15% ãîäîâûõ, âûïëà÷èâàþòñÿ â êîíöå êàæäîãî ìåñÿöà. Âåðíóòü çàåì Â.Â. Òåìíûõ äîëæåí 12 ñåíòÿáðÿ 2008 ã.
Ðåøåíèå
Çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè çàèìîäàâöó óïëà÷åíû ïðîöåíòû:
- çà èþëü 2008 ã. — 657,5 ðóá. ((100 000 ðóá. x 15%) / 365 äí. x 16 äí.);
- çà àâãóñò 2008 ã. — 1274 ðóá. ((100 000 ðóá. x 15%) / 365 äí. x 31 ä.);
- çà ñåíòÿáðü 2008 ã. — 493 ðóá. ((100 000 ðóá. x 15%) / 365 äí. x 12 äí.).
 Êíèãå ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ïîñòàâùèê Ì.Ì. Ñâåòëûõ ñäåëàåò ñëåäóþùèå çàïèñè.
ÊÍÈÃÀ
Ó×ÅÒÀ ÄÎÕÎÄÎÂ È ÐÀÑÕÎÄΠÎÐÃÀÍÈÇÀÖÈÉ
È ÈÍÄÈÂÈÄÓÀËÜÍÛÕ ÏÐÅÄÏÐÈÍÈÌÀÒÅËÅÉ, ÏÐÈÌÅÍßÞÙÈÕ
ÓÏÐÎÙÅÍÍÓÞ ÑÈÑÒÅÌÓ ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈß
I. Äîõîäû è ðàñõîäû
Òåïåðü ðàññìîòðèì, êàê áóäåò èñ÷èñëÿòü è óïëà÷èâàòü íàëîã ïðè ÓÑÍÎ ïîêóïàòåëü, ÷üå îáÿçàòåëüñòâî ïî îïëàòå ïðèîáðåòåííîãî òîâàðà íîâèðîâàíî â îáÿçàòåëüñòâî ïî âîçâðàòó çàéìà, òî åñòü ïîêóïàòåëü, òðàíñôîðìèðîâàâøèéñÿ â çàåìùèêà.
Äîõîäû è ðàñõîäû ïðè ÓÑÍÎ
— äî íîâàöèè (ó ïîêóïàòåëÿ)
Ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â ðàñõîäàõ ó÷òåíà áûòü íå ìîæåò, òàê êàê îíè åùå íå îïëà÷åíû ïîñòàâùèêó <10>.
Ïðèìå÷àíèå
Íàïîìíèì, ÷òî «óïðîùåíöó», ïðèìåíÿþùåìó îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ «äîõîäû ìèíóñ ðàñõîäû», ìîæíî ó÷åñòü â ðàñõîäàõ ñòîèìîñòü òîâàðîâ òîëüêî ïðè âûïîëíåíèè äâóõ óñëîâèé, óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì, è îäíîãî, «äîìûñëåííîãî» Ìèíôèíîì Ðîññèè:
(è) ïðèîáðåòåííûå òîâàðû îïëà÷åíû ïîñòàâùèêó;
(è) ïðèîáðåòåííûå òîâàðû ðåàëèçîâàíû <11>;
(è) ðåàëèçîâàííûå òîâàðû îïëà÷åíû èõ ïîêóïàòåëåì <12>.
— ïîñëå íîâàöèè (ó çàåìùèêà)
Íà äàòó âîçâðàòà çàéìà ïðèîáðåòåííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) ñ÷èòàþòñÿ îïëà÷åííûìè.
Ïðèìå÷àíèå
Áîëåå ðèñêîâàííûì ÿâëÿåòñÿ äðóãîé âàðèàíò ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ. Ïðèîáðåòåííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) ñ÷èòàþòñÿ îïëà÷åííûìè óæå íà äàòó çàêëþ÷åíèÿ ñîãëàøåíèÿ î íîâàöèè, ïîñêîëüêó îáÿçàòåëüñòâî ïî èõ îïëàòå ïðåêðàùàåòñÿ <13>. Òàêîé âûâîä ìîæíî ñäåëàòü èç áóêâàëüíîãî òîëêîâàíèÿ ïîëîæåíèé àáç. 1 ï. 2 ñò. 346.17 ÍÊ ÐÔ.
Ñóììà íåóñòîéêè ïî äîãîâîðó ïîñòàâêè, ïðè÷èòàþùàÿñÿ ïîñòàâùèêó (åñëè ñîãëàøåíèåì î íîâàöèè îíà ñîõðàíåíà), íå âêëþ÷àåòñÿ â ðàñõîäû <14>.
Ïîëó÷åííûé çàåì â äîõîäàõ íå ó÷èòûâàåòñÿ <15>. Âîçâðàùåííûé çàèìîäàâöó çàåì â ðàñõîäàõ íå ó÷èòûâàåòñÿ <16>.
Ïðîöåíòû, óïëà÷èâàåìûå ïî äîãîâîðó çàéìà, âêëþ÷àþòñÿ âî âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû íà äàòó èõ óïëàòû çàèìîäàâöó â ÷àñòè, íå ïðåâûøàþùåé îãðàíè÷åíèé, óñòàíîâëåííûõ ñò. 269 ÍÊ ÐÔ <17>.
Ïðèìåð. Ó÷åò çàêàç÷èêîì íîâàöèè îáÿçàòåëüñòâà ïî îïëàòå îêàçàííûõ óñëóã â îáÿçàòåëüñòâî ïî âîçâðàòó çàéìà
Óñëîâèå
24 èþíÿ 2008 ã. èíäèâèäóàëüíîìó ïðåäïðèíèìàòåëþ Ì.Ì. Ñâåòëûõ (çàêàç÷èê, ïðèìåíÿåò ÓÑÍÎ ñ îáúåêòîì «äîõîäû ìèíóñ ðàñõîäû») áûëè îêàçàíû óñëóãè ÎÎÎ «Þð-Êîíñàëò» (èñïîëíèòåëü, ïðèìåíÿåò îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ) ñòîèìîñòüþ 118 000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 18 000 ðóá.) ïî àêòó îá îêàçàíèè óñëóã.
Ñîãëàñíî äîãîâîðó çàêàç÷èê äîëæåí îïëàòèòü óñëóãè â òå÷åíèå 5 ðàáî÷èõ äíåé ñî äíÿ ïîäïèñàíèÿ àêòà îá îêàçàíèè óñëóã.
3 èþëÿ 2008 ã. ñòîðîíàìè áûëî çàêëþ÷åíî ñîãëàøåíèå î íîâàöèè îáÿçàòåëüñòâà ïî îïëàòå óñëóã â îáÿçàòåëüñòâî ïî âîçâðàòó çàéìà.
Ïðîöåíòû ïî çàéìó îïðåäåëåíû â ðàçìåðå 10% ãîäîâûõ.
Âåðíóòü çàåì è åäèíîâðåìåííî óïëàòèòü ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè Ì.Ì. Ñâåòëûõ äîëæåí 14 íîÿáðÿ 2008 ã.
Ðåøåíèå
Ì.Ì. Ñâåòëûõ ó÷èòûâàåò ñóììó ÍÄÑ, ïðåäúÿâëåííóþ åìó èñïîëíèòåëåì, êàê îòäåëüíûé ðàñõîä â ìîìåíò ñïèñàíèÿ ñòîèìîñòè óñëóã â ðàñõîäû <18>.
Çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè óïëà÷åíû ïðîöåíòû â ðàçìåðå 4332 ðóá. ((118 000 ðóá. x 10%) / 365 äí. x 134 äí.).
 Êíèãå ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ Ì.Ì. Ñâåòëûõ ñäåëàåò ñëåäóþùèå çàïèñè.
I. Äîõîäû è ðàñõîäû
Ñîãëàñîâàííàÿ ñòîðîíàìè âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà (10%) ìåíüøå ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, äåéñòâîâàâøåé íà äàòó çàêëþ÷åíèÿ ñîãëàøåíèÿ î íîâàöèè, óâåëè÷åííîé â 1,1 ðàçà (10,75% x 1,1 = 11,825%).
Ïîýòîìó ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè ó÷èòûâàþòñÿ â ðàñõîäàõ ïîëíîñòüþ <19>.
<3> Ïóíêò 1 ñò. 346.17 ÍÊ ÐÔ.
<4> Ïóíêò 1 ñò. 346.17 ÍÊ ÐÔ; ï. 1 ñò. 414 ÃÊ ÐÔ.
<5> Àáçàö 2 ï. 1 ñò. 346.17 ÍÊ ÐÔ.
<6> Ïóíêò 1 ñò. 346.15, ï. 1 ñò. 346.17, ï. 3 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ.
<7> Ïîäïóíêò 10 ï. 1 ñò. 251, ï. 1 ñò. 346.15, ï. 1 ñò. 346.16 ÍÊ ÐÔ.
<8> Ïóíêò 6 ñò. 250, ï. 1 ñò. 346.15 ÍÊ ÐÔ.
<9> Ïóíêò 1 ñò. 346.17 ÍÊ ÐÔ.
<10> Ïóíêò 2 ñò. 346.17 ÍÊ ÐÔ.
<11> Ïîäïóíêò 2 ï. 2 ñò. 346.17 ÍÊ ÐÔ.
<12> Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 11.12.2007 N 03-11-04/2/297; Ïèñüìî ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 26.06.2006 N 18-11/3/55762@.
<13> Ïóíêò 1 ñò. 414 ÃÊ ÐÔ; àáç. 1 ï. 2 ñò. 346.17 ÍÊ ÐÔ.
<14> Ïóíêò 1 ñò. 346.16 ÍÊ ÐÔ.
<15> Ïóíêò 1 ñò. 346.15, ïï. 10 ï. 1 ñò. 251 ÍÊ ÐÔ.
<16> Ñòàòüÿ 346.16 ÍÊ ÐÔ.
<17> Ïîäïóíêò 9 ï. 1, ï. 2 ñò. 346.16, ï. 2 ñò. 346.17 ÍÊ ÐÔ.
<18> Ïîäïóíêò 8 ï. 1 ñò. 346.16, ï. 2 ñò. 346.17 ÍÊ ÐÔ; ï. 1 ñò. 414 ÃÊ ÐÔ.
<19> Ïóíêò 1 ñò. 269, ïï. 9 ï. 1, ï. 2 ñò. 346.16; Óêàçàíèå ÖÁ ÐÔ îò 09.06.2008 N 2022-Ó.
Îáÿçàòåëüñòâî ïî ïîñòàâêå òîâàðà â ñ÷åò ïîëó÷åííîãî àâàíñà íîâèðîâàíî â îáÿçàòåëüñòâî ïî âîçâðàòó çàéìà
Òåïåðü ïîñìîòðèì, ÷òî áóäåò ïðîèñõîäèòü â íàëîãîâîì ó÷åòå «óïðîùåíöåâ» — ïîñòàâùèêà è ïîêóïàòåëÿ, êîãäà îáÿçàòåëüñòâî ïî ïîñòàâêå òîâàðà íîâèðóåòñÿ â îáÿçàòåëüñòâî ïî âîçâðàòó çàéìà.
Íà÷íåì ñ ïîñòàâùèêà, ñòàâøåãî çàåìùèêîì.
Äîõîäû è ðàñõîäû ïðè ÓÑÍÎ
— äî íîâàöèè (ó ïîñòàâùèêà)
Ïðåäîïëàòà â ñ÷åò ïðåäñòîÿùåé ïîñòàâêè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ïðèçíàåòñÿ â äîõîäàõ íà äàòó åå ïîñòóïëåíèÿ <20>.
— ïîñëå íîâàöèè (ó çàåìùèêà)
Ïîñêîëüêó ïîñëå íîâàöèè îáÿçàòåëüñòâà ïî äîãîâîðó ïîñòàâêè ïîëíîñòüþ ïðåêðàùàþòñÿ, òî äåíüãè, ïîëó÷åííûå îò ïîêóïàòåëÿ, ðàññìàòðèâàþòñÿ óæå íå êàê ïðåäîïëàòà çà òîâàð, à êàê çàåì è ïîýòîìó íå äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ â äîõîäàõ <21>.
 ïåðèîäå ïîäïèñàíèÿ ñîãëàøåíèÿ î íîâàöèè íàäî èñêëþ÷èòü èç äîõîäîâ ñóììó àâàíñà. Ïðè ýòîì êîððåêòèðîâàòü ïðîøëûå ïåðèîäû íå íóæíî, òàê êàê îøèáêè íå áûëî, à ïðîñòî èçìåíèëèñü äîãîâîðíûå îòíîøåíèÿ ñòîðîí <22>.
Ñóììà íåóñòîéêè ïî äîãîâîðó ïîñòàâêè, ïðè÷èòàþùàÿñÿ ïîêóïàòåëþ (åñëè ñîãëàøåíèåì î íîâàöèè ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ åå ñîõðàíåíèå), íå âêëþ÷àåòñÿ â ðàñõîäû <23>.
Äåíüãè, óïëà÷åííûå ïîêóïàòåëþ-çàèìîäàâöó â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ çàéìà, â ðàñõîäàõ íå ïðèçíàþòñÿ <24>.
Ïðîöåíòû, óïëà÷èâàåìûå ïîêóïàòåëþ-çàèìîäàâöó ïî äîãîâîðó çàéìà, âêëþ÷àþòñÿ âî âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû â ÷àñòè, íå ïðåâûøàþùåé îãðàíè÷åíèé, óñòàíîâëåííûõ ñò. 269 ÍÊ ÐÔ <25>, íà äàòó èõ óïëàòû <26>.
Ïðèìåð. Ó÷åò ïîñòàâùèêîì íîâàöèè îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîñòàâêå òîâàðà â îáÿçàòåëüñòâî ïî âîçâðàòó çàéìà
Óñëîâèå
12 àâãóñòà 2008 ã. ÎÎÎ «Øîêîëàä» (ïîñòàâùèê, ïðèìåíÿåò ÓÑÍÎ ñ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ «äîõîäû, óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ») ïîëó÷èëî îò ÎÎÎ «Øàìïàíü» (ïîêóïàòåëü, ïðèìåíÿåò ÓÑÍÎ ñ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ «äîõîäû, óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ») ïðåäîïëàòó â ðàçìåðå 130 000 ðóá. â ñ÷åò ïðåäñòîÿùåé îòãðóçêè òîâàðà ïî äîãîâîðó ïîñòàâêè.
Ïîñòàâùèê ñâîþ îáÿçàííîñòü ïî ïîñòàâêå òîâàðà íå âûïîëíèë.
1 ñåíòÿáðÿ 2008 ã. ñòîðîíû çàêëþ÷èëè ñîãëàøåíèå î íîâàöèè îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîñòàâêå òîâàðà â îáÿçàòåëüñòâî ïî âîçâðàòó çàéìà â ñóììå, ïîëó÷åííîé â êà÷åñòâå ïðåäîïëàòû.
Ïðîöåíòû ïî çàéìó îïðåäåëåíû â ðàçìåðå 10% ãîäîâûõ, âåðíóòü çàåì ÎÎÎ «Øîêîëàä» äîëæíî äî 1 ÿíâàðÿ 2009 ã. ñ åäèíîâðåìåííîé óïëàòîé ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå çàéìîì.
Çàåì âîçâðàùåí ïîñòàâùèêîì-çàåìùèêîì 29 äåêàáðÿ 2008 ã.
Ðåøåíèå
Çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè ÎÎÎ «Øîêîëàä» (ïîñòàâùèê) óïëàòèò ïðîöåíòû â ðàçìåðå 4238,4 ðóá. ((130 000 ðóá. x 10%) / 365 äí. x 119 äí.).
 Êíèãå ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ÎÎÎ «Øîêîëàä» (ïîñòàâùèê) ñäåëàåò ñëåäóþùèå çàïèñè.
I. Äîõîäû è ðàñõîäû
Ñîãëàñîâàííàÿ ñòîðîíàìè âåëè÷èíà ïðîöåíòîâ ïî äîãîâîðó çàéìà (10%) ìåíüøå ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, äåéñòâîâàâøåé íà äàòó çàêëþ÷åíèÿ ñîãëàøåíèÿ î íîâàöèè, óâåëè÷åííîé â 1,1 ðàçà (11% x 1,1 = 12,1%).
Ïîýòîìó ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè ó÷èòûâàþòñÿ â ðàñõîäàõ ïîëíîñòüþ <27>.
È íàêîíåö, äàâàéòå ïîñìîòðèì, êàê äåéñòâóåò ïîêóïàòåëü, ïðåâðàòèâøèéñÿ â çàèìîäàâöà.
Äîõîäû è ðàñõîäû ïðè ÓÑÍÎ
— äî íîâàöèè (ó ïîêóïàòåëÿ)
Óïëà÷åííûé ïîñòàâùèêó àâàíñ â ñ÷åò ïðåäñòîÿùåé ïîñòàâêè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â ðàñõîäàõ íå ó÷èòûâàåòñÿ <28>.
— ïîñëå íîâàöèè (ó çàèìîäàâöà)
Àâàíñ, êîòîðûé ñòàë çàéìîì, â ðàñõîäàõ íå ó÷èòûâàåòñÿ <29>.
Ñóììà íåóñòîéêè ïî äîãîâîðó ïîñòàâêè, êîòîðóþ äîëæåí óïëàòèòü ïîñòàâùèê, åñëè ñîãëàøåíèåì î íîâàöèè ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ åå ñîõðàíåíèå, âêëþ÷àåòñÿ âî âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû íà äàòó åå ïîëó÷åíèÿ îò ïîñòàâùèêà <30>.
Äåíüãè, ïîëó÷åííûå â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ çàéìà, íå ó÷èòûâàþòñÿ â äîõîäàõ <31>.
Ïðîöåíòû, ïîëó÷åííûå ïî äîãîâîðó çàéìà, âêëþ÷àþòñÿ âî âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû <32> íà äåíü èõ ïîëó÷åíèÿ <33>.
Ïðèìåð. Ó÷åò ïîêóïàòåëåì íîâàöèè îáÿçàòåëüñòâà ïî ïîñòàâêå òîâàðà â îáÿçàòåëüñòâî ïî âûïëàòå çàéìà
Óñëîâèå
Âîñïîëüçóåìñÿ äàííûìè ïðåäûäóùåãî ïðèìåðà.
Ðåøåíèå
 Êíèãå ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ÎÎÎ «Øàìïàíü» (ïîêóïàòåëü) ñäåëàåò çàïèñü íà äàòó ïîëó÷åíèÿ ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè.
I. Äîõîäû è ðàñõîäû
* * *
«Óïðîùåíöó», êîòîðûé ðåøèë íîâèðîâàòü îáÿçàòåëüñòâî èç äîãîâîðà ïîñòàâêè â îáÿçàòåëüñòâà ïî äîãîâîðó çàéìà, ìû ïîäñêàçàëè, ãäå åãî ïîäæèäàåò îïàñíîñòü â ó÷åòå òàêèõ îïåðàöèé. Ïîñêîëüêó áûëè ðàññòàâëåíû àêöåíòû, êàêèå ñïîñîáû ÿâëÿþòñÿ ðèñêîâûìè, à êàêèå íå âûçûâàþò ñîìíåíèÿ, ñëåäóÿ íàøèì ðåêîìåíäàöèÿì, «óïðîùåííûå» ïîñòàâùèêè è ïîêóïàòåëè áåç íåãàòèâíûõ ïîñëåäñòâèé òðàíñôîðìèðóþòñÿ â çàèìîäàâöåâ èëè çàåìùèêîâ.
<20> Ïóíêò 1 ñò. 346.17 ÍÊ ÐÔ.
<21> Ïóíêò 1 ñò. 346.15, ïï. 10 ï. 1 ñò. 251 ÍÊ ÐÔ.
<22> Ïóíêò 1 ñò. 346.17, ï. 1 ñò. 81 ÍÊ ÐÔ.
<23> Ïóíêò 1 ñò. 346.16 ÍÊ ÐÔ.
<24> Ñòàòüÿ 346.16 ÍÊ ÐÔ.
<25> Ïîäïóíêò 9 ï. 1, ï. 2 ñò. 346.16 ÍÊ ÐÔ.
<26> Ïóíêò 2 ñò. 346.17 ÍÊ ÐÔ.
<27> Ïóíêò 1 ñò. 269, ïï. 9 ï. 1, ï. 2 ñò. 346.16; Óêàçàíèå ÖÁ ÐÔ îò 11.07.2008 N 2037-Ó.
<28> Ïóíêò 2 ñò. 346.17 ÍÊ ÐÔ.
<29> Ñòàòüÿ 346.16 ÍÊ ÐÔ.
<30> Ïóíêò 1 ñò. 346.15, ï. 1 ñò. 346.17, ï. 3 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ.
<31> Ïîäïóíêò 10 ï. 1 ñò. 251, ï. 1 ñò. 346.15 ÍÊ ÐÔ.
<32> Ïóíêò 6 ñò. 250, ï. 1 ñò. 346.15 ÍÊ ÐÔ.
<33> Ïóíêò 1 ñò. 346.17 ÍÊ ÐÔ.
Ì.À.Êîêóðèíà
Þðèñò
Ò.Â.Åôåðîâà
Þðèñò
Источник
Как документ позволит сэкономить. Практически у каждой компании в ходе ведения хозяйственной деятельности образуется дебиторская задолженность. В том числе и просроченная, когда контрагент не может вовремя исполнить обязательство, возникшее по хозяйственному договору — купли-продажи, аренды имущества, подряда, возмездного оказания услуг и др. Такую дебиторку выгодно с дисконтом уступить дружественному упрощенцу.
При этом компания на общем режиме единовременно признает убыток в виде дисконта (п. 1 ст. 279 НК РФ). Когда должник все-таки выплатит долг, то прибыль в той же сумме будет облагаться у дружественного цессионария по меньшей налоговой ставке.
Однако есть проблема: все средства, поступившие цессионарию на УСН от должника в счет погашения дебиторской задолженности, являются его доходом в полном объеме. При этом затраты, на которые упрощенцы могут уменьшить сумму доходов (при соответствующем объекте налогообложения), ограничены перечнем, приведенным в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Он носит закрытый характер, и расходы на приобретение имущественных прав в него не включены (письма Минфина России от 22.12.10 №03-11-06/2/192, от 31.07.07 №03-11-04/2/191, определение ВАС РФ от 08.12.10 №ВАС-13295/10, постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.11 №13295/10).
Но тут есть одно исключение. В случае уступки требований по заемным (кредитным) обязательствам, по мнению Минфина России, доходом признаются дисконт и проценты, полученные по договору кредита или займа — положительная разница между двумя суммами: уплаченной цеденту и полученной от должника (письма от 09.07.12 №03-11-06/2/85, от 10.05.12 №03-11-06/2/65, от 02.11.11 №03-11-06/2/151, от 22.12.10 №03-11-06/2/192, от 22.12.10 №03-11-06/2/191). Причем это правило — общее для всех упрощенцев вне зависимости от объекта налогообложения. Таким образом, если долг уступить упрощенцу с объектом налогообложения «доходы», то выгода будет максимальной — ставка налогообложения составит всего 6 процентов.
Однако для этого еще до уступки права требования нужно превратить имеющееся обязательство в заемное. Положения статьи 818 ГК РФ позволяют сторонам сделать это. Такая замена осуществляется с соблюдением требований о новации, установленных статьей 414 ГК РФ. В результате первоначальное обязательство прекращается, возникает новое — заемное. Именно оно и будет продаваться дружественной компании, применяющей УСН.
Передача права требования осуществляется в соответствии со статьей 382 ГК РФ по договору цессии. Цедент продает дебиторскую задолженность цессионарию (новому кредитору). На этом основании он приобретает право требовать от должника исполнения обязательства. Гражданское законодательство не содержит каких-либо запретов или ограничений насчет участников таких сделок.
В каком виде составляется. Согласно пункту 2 статьи 818, пункту 1 статьи 808 ГК РФ, перевод долга в заемное обязательство осуществляется в простой письменной форме. То есть составляется договор или соглашение о новации, который подписывают обе стороны. При этом должны соблюдаться требования, установленные статьей 414 ГК РФ. В частности, новация прекращает все дополнительные обязательства, связанные с первоначальным. Стороны могут сохранить какие-либо из этих дополнительных обязательств, но только те, которые существуют между ними. В силу пункта 3 статьи 308 ГК РФ новация не может создавать обязательства для третьих лиц.
Что обязательно должно быть в документе. В соглашении о переводе долга в заемное обязательство необходимо указать сведения, которые позволят идентифицировать обязательство, из которого возник долг. К ним от носятся реквизиты договора, при необходимости — номера и даты первичных документов (актов, накладных и т. п.). В обязательном порядке указываются размер и состав прекращаемого обязательства — только сумма основного долга или еще что-то из дополнительных обязательств в виде санкций.
В части нового (возникшего) заемного обязательства указывается его размер, срок исполнения, величина процентов и порядок их уплаты. Стороны могут предусмотреть санкции за ненадлежащее исполнение нового обязательства: повышенный размер процентов, уплату пеней или штрафов.
Дополнительные меры безопасности. В результате этих сделок уменьшаются налоговые обязательства цедента, поэтому внимание проверяющих к этим операциям гарантировано. Значит, заключение соглашения о замене долга заемным обязательством должно преследовать деловую цель. Причем эта цель не должна противоречить цели последующей уступки требования.
Обосновать обе сделки поможет сложное материальное положение и нужда в оборотных активах. Выгода кредитора состоит в том, что штрафные санкции по договору уплачиваются лишь при погашении обязательства должником. Новация же обязательства в заем позволяет получать проценты за прострочку платежа ежемесячно или в ином порядке, о котором договорятся стороны.
Одним из обоснований новации может быть более простая юридическая конструкция договора займа. Долговое обязательство не связано с какими-либо иными взаимно переплетающимися обязанностями, как это имеет место во многих других договорах.
Кроме того, проценты по займу не являются неустойкой, их размер не может быть уменьшен судом. Они не облагаются НДС. Тогда как вопрос об обложении этим налогом штрафов вызывает споры.
Должник может согласиться на замену долга заемным обязательством, например, ради уменьшения суммы санкций.
Таким образом, вначале компания заключила соглашение о новации, а потом при возможности уступила право требования долга. Естественно, цессионарий при этом должен своевременно и полностью оплатить приобретенное право.
Напомним, что займы и кредиты не являются обычными хозяйственными операциями. Перевод в заемные обязательства крупных сумм долгов по типовым хозяйственным договорам должен осуществляться с учетом требований корпоративного права для крупных сделок.
Не стоит забывать и о цессионарии. Необходимо быть уверенными в том, что уступаемая задолженность будет погашена. Ведь упрощенец не сможет признать расход в виде безнадежного долга.
Несмотря на разъяснения Минфина России, налоговики на местах могут соблазниться возможностью посчитать доходом упрощенца всю полученную от должника сумму. Поэтому целесообразно заранее подготовиться. Например, написать запрос в свою инспекцию о порядке учета доходов по таким сделкам, уточнить, можно ли в настоящий момент руководствоваться минфиновскими разъяснениями. Тогда при проверке сомневающемуся инспектору можно будет предъявить это разъяснение.
Кроме того, не стоит злоупотреблять такими операциями, проводя их регулярно. Нельзя забывать и об экономической обоснованности операций. К примеру, вызовет подозрения проверяющих новация обязательства, обеспеченного залогом или поручительством с последующей уступкой с дисконтом упрощенцу. Налоговики скорее всего сочтут такие действия экономически не оправданными и преследующими цель получить необоснованную налоговую выгоду.
Фрагмент соглашения о новации в заемное обязательство
Источник
