- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
12502 июля 2014
На всю сумму займа, указанную в договоре, сделайте следующую запись в бухгалтерском учете:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с СРО» Кредит 66 – получен целевой заем;
Дебет 66 Кредит 51 – погашена задолженность по договору займа.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Статья: Берем в долг для вступления в СРО
Ю.В. Жигачев, главный бухгалтер организации-застройщика
Оформляем заем
Как и любая сделка, оформление займа начинается с заключения договора.
Основным положениям, включаемым в договор займа (кредита), посвящена глава 42 Гражданского кодекса РФ. Полагаясь на них, можно считать, что датой вступления договора в силу является дата получения средств заемщиком.
Доказательством может быть любой документ, который подтверждает факт получения денежных средств или других имущественных прав (выписка банка, расписка и т. д.).
Договор займа определяется как целевой в случае, если его условиями четко обозначены цели, на которые может направить заемщик получаемые денежные средства.
Проценты по договорам займа выплачиваются ежемесячно (если не установлено иное) в размере, установленном условиями договора (ст. 809 Гражданского кодекса РФ).
Учет процентов
В налоговом учете проценты по заемным средствам в рублях признаются в расходах, по выбору налогоплательщика, в размере:
– выданных на сопоставимых условиях в том же квартале (месяце) долговых обязательств;
– равном ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза.
Проценты по заемным средствам – это внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Их признают в целях налогообложения прибыли как расходы текущего отчетного (налогового) периода вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
В бухгалтерском учете операции по получению займов (кредитов) регламентируются ПБУ 15/2008 (Положение утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).
Согласно пункту 2 данного документа, основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в учете организацией-заемщиком в сумме, указанной в договоре.
На эту норму стоит особо обратить внимание. Дело в том, что в связи с вступлением в силу ПБУ 15/2008 с 1 января 2009 года появились рекомендации делать на всю сумму займа, указанную в договоре, следующую запись в бухгалтерском учете:*
Дебет 76 субсчет «Заимодавец»
Кредит 66 (67)
– отражена сумма займа, указанная в договоре.
А затем по мере получения денег:
Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Заимодавец»
– получены денежные средства.
По мнению автора, такой подход является неверным.
Если предусмотренные договором деньги или вещи фактически не были получены заемщиком, договор займа считается незаключенным.
Если деньги или вещи получены заемщиком в меньшем количестве, чем указано в договоре займа, договор считается заключенным на это количество денег или вещей (п. 3 ст. 812 Гражданского кодекса РФ).
То есть речь в ПБУ 15/2008 идет все – таки о фактически полученном займе. И его фактическое получение отражается проводкой (если заем перечисляется деньгами на расчетный счет заемщика):
Дебет 51 Кредит 66 (67)
– получен заем.
Отметим другие важные моменты, касающиеся учета займов:
– погашение основного обязательства производится путем уменьшения кредиторской задолженности;
– расходы по займам отражаются обособленно от основной суммы обязательств, то есть должен быть обеспечен раздельный учет основного долга и расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам;
– проценты по займам признаются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам;
– расходы по займам признаются в том периоде, к которому они относятся, и являются прочими расходами (за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива).
В связи с ограничениями, установленными статьей 269 Налогового кодекса РФ, суммы превышения расходов над законодательно установленным лимитом в бухгалтерском учете формируются постоянные разницы.
В соответствии с положениями ПБУ18/02 бухгалтер организации должен рассчитать и отразить в регистрах бухгалтерского учета постоянное налоговое обязательство.
ПРИМЕР 1
У организации А недостаточно средств для вступления в СРО. Руководство компании принимает решение взять у организации Д целевой краткосрочный заем в сумме 270 000 руб., предназначенный для уплаты части взноса в компенсационный фонд саморегулируемой организации.
Проценты по займу составили 15 процентов годовых. В учетной политике организации А определено, что величина процентов, признаваемых расходом, равна ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. Сумма была перечислена с расчетного счета фирмы Д на расчетный счет саморегулируемой организации на основании договора займа.
Вступительный взнос – 5000 руб., оставшуюся часть взноса в компенсационный фонд – 30 000 руб. и членский взнос за октябрь 2010 г. – 5000 руб. организация А оплатила со своего расчетного счета. Таким образом, исходя из условий, сумма процентов, которые организация А уплатила организации Д за пользование заемными средствами в октябре 2010 г., составляет:
270 000 руб. ? 15 % : 365 ? 31 = 3439,73 руб.
При этом предел принимаемых расходов за пользование заемными средствами, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ – 7,75 процента, равен:
270 000 руб. ? 7,75% ? 1,8 : 365 ? 31 = 3198,95 руб.
Постоянная разница составит:
3439,73 руб. – 3198,95 руб. = 240,78 руб.
Сумма постоянного налогового обязательства:
240,78 руб. ? 20% = 48,16 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с СРО»
Кредит 66 субсчет «Фирма Д»
– 270 000 руб. – получен целевой заем (перечислен взнос в компенсационный фонд фирмой Д за организацию);
Дебет 76 «Расчеты с СРО»
Кредит 51
– 40 000 руб. – отражена уплата оставшейся части необходимой суммы в компенсационный фонд, а также вступительного и членского взносов;
Дебет 91
Кредит 76 субсчет «Фирма Д»
– 3439,73 руб. – начислены проценты по договору;
Дебет 99
Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– 48,16 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.
Как учитывать взносы в СРО
О порядке признании расходов на вступление в СРО было написано уже достаточно много. Однако вопросы все равно еще остаются.
Следует отметить, что не все положения трактуются строго. И законодатель часто оставляет право выбора самой организации, как вести учет.
В целях налогообложения прибыли
В налоговом учете взносы, уплачиваемые некоммерческим организациям, – это прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Правда, только в случае, если уплата таких взносов является для их плательщиков условием осуществления деятельности (подп. 29 п. 1 ст.264 Налогового кодекса РФ).
Свидетельство о членстве в СРО выдается без ограничения срока действия. В связи с этим, по мнению автора, организация вправе воспользоваться пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и относить уплаченные вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд равномерно в состав прочих расходов в течение установленного организацией периода. Причем такой период должен быть обоснованным (письмо Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-05/132).
Однако, по мнению специалистов Минфина России, расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд СРО для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно. Что соответствует нормам, установленным в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 27 октября 2010 г. № 03-03-06/1/667, от 1 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/207). Таким образом, выбор варианта остается за налогоплательщиком.
Бухгалтерский учет расходов
Взносы, подлежащие уплате в адрес СРО, являются расходами по обычным видам деятельности. Ведь уплата данных взносов – это необходимое условие получения допуска к выполнению работ, то есть связана с осуществлением основной деятельности организации (п. 5 ПБУ 10/99).
Так как свидетельство выдается на неопределенный срок, то правильнее будет отнести вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд на расходы будущих периодов. Такой порядок и период списания расходов необходимо закрепить в учетной политике организации.
Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета установлено принимать такие платежи как расходы будущего периода, то возникнут временные разницы.
Для выполнения положений ПБУ18/02 бухгалтер должен будет сделать проводки по признанию отложенного налогового обязательства. И в дальнейшем необходимо будет производить списание отложенного налогового обязательства.
ПРИМЕР 2
Используя данные примера 1, предположим, что учетной политикой для целей бухгалтерского учета организацией А принято сумму вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд в течение пяти лет относить на формирование расходов основного производства.
Также предположим (для упрощения), что суммы, учтенные по дебету счета 20, в конце месяца полностью списываются на счет 90. В налоговом учете суммы взносов были учтены единовременно.
Сумма, принимаемая в качестве ежемесячного расхода в бухгалтерском учете, равна:
305 000 руб. : (5 лет ? 12 мес.) = 5083,33 руб.
Отложенное налоговое обязательство составит:
(305 000 руб. – 5083,33 руб.) ? 20% = 59 983,33 руб.
Хозяйственные операции будут отражены так:
Дебет 97
Кредит 76 субсчет «Расчеты с СРО»
– 305 000 руб. – учтен в составе расходов будущих периодов вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд;
Дебет 20
Кредит 76 субсчет «Расчеты с СРО»
– 5000 руб. – отнесен на формирование расходов основного производства членский взнос текущего периода;
Дебет 20 Кредит 97
– 5083,33 руб. – списана на формирование расходов основного производства часть расходов будущих периодов, признаваемая в текущем периоде;
Дебет 68 Кредит 77
– 59 983,33 руб. – отражено признание отложенного налогового обязательства.
Если организация примет решение относить в налоговом учете уплаченный вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд равномерно в состав прочих расходов, отложенных налоговых обязательств в данном примере можно будет избежать.
Журнал «Учет в строительстве» № 1, Январь 2011
02.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Организация может выдавать сама или получать заемные средства. По срокам предоставления займов выделяют краткосрочные и долгосрочные. Еще один нюанс, влияющий на учет – предоставляется ли заем без платы за пользование денежными средствами (беспроцентный) или нужно оплачивать проценты (процентный). В этой статье мы рассмотрим примеры проводок по выданным и полученным займам.
Получать заем может юридическое лицо, ИП и физическое лицо. В свою очередь организация может выдавать на время для использования денежные средства и имущество, как другим фирмам, так и физическим (своим работникам, учредителям, посторонним гражданам).
Проводки по получению займа
Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на счете 66. Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:
- Дебет 50 (51, 52) Кредит 66 — проводки по получению займа.
При погашении задолженности проводка обратная:
- Дебет 66 Кредит 50 (51,52).
Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.
Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:
- Дебет 91.2 Кредит 66.
Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. Счет учета – 67. Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:
- Дебет 67 Кредит 66.
Пример проводок получения займа:
Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.
Проводки:
Учет займов у заимодавца — проводки по выдаче займов
Если фирма выдает заем другой организации, то проводки будут такие:
- Дебет 58 Кредит 51 (50, 52, 40 …) – проводку по выданному займу.
Как видно из проводки, заем может быть предоставлен не только в виде денежной суммы, но и в виде имущества (материалов, ОС и т.д.). Сумма, которая будет учитываться в данном случае – стоимостное выражение товаров/материалов и т.д.
При выдаче беспроцентного займа юридическому лицу сумму учитывают по дебету 76 счета и кредиту счета выдачи средств или имущества (50, 51,10, 40 и т.д.).
Возврат займов оформляется проводкой:
- Дебет 51 (50, 40…) Кредит 58 (76).
Что касается обложением займов налогом НДС, есть две противоположенные точки зрения. Первая основывается на том, что происходит передача права собственности, которое является реализацией (ст. 39 НК РФ). Реализация облагается НДС. Обратная точка зрения: при получении и возврате кредита в виде товаров не возникает объекта налогообложения НДС.
Проводки по учету НДС по займам в натуральной форме:
- Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – при выдаче займа
- Дебет 19 Кредит 58 (76) – учет входного НДС при возврате займа.
Выдача займа работнику организации оформляется проводкой:
- Дебет 73 Кредит 50 (51).
Возврат оформляется обратной проводкой.
Пример:
Организация выдала беспроцентный заем юридическому лицу в сумме 320 000 руб.
Проводки по выдаче займа:
Учет процентов по займам
Расходы по выплате процентов по займам учитываются, как прочие расходы на счете 91. В налоговом учете они списываются каждый месяц, независимо от их оплаты согласно условиям договора.
Проводкой Дебет 66 (67) Кредит 51 проценты по займам оплачиваются, а записью Дебет 91.2 Кредит 66 (67) их учитывают в составе расходов.
Для организаций, которые предоставляют займы, проценты учитывают в прочих доходах: Дебет 76 Кредит 51 (50). Получение: Дебет 50 (51) Кредит 76.
Пример:
Организация получила заем в размере 120 000 руб., который облагается по ставке 10% годовых. За первый месяц пользования (17 дней) заемными средствами сумма процентов составила 567 руб., за второй месяц 1000 руб., за третий (12 дней) 400 руб., после чего кредит был погашен.
Проводки:
Источник
С 1 января 2003 года вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н (далее — ПБУ 19/02). Этот бухгалтерский документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02:
— наличие оформленного договора, подтверждающего существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
— переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставленным займом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другое);
— способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов).
Обратите внимание!
На практике случается, что организации – заимодавцы оформляют беспроцентные договора займа и учитывают такие займы в качестве финансовых вложений. Такая позиция неверна в связи с тем, что нарушаются требования, выдвигаемые ПБУ 19/02, а именно беспроцентный заем не способен принести организации экономические выгоды (доход) в будущем. Поэтому беспроцентные займы нельзя учитывать в качестве финансовых вложений, их следует отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) предназначен счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы». Предоставленные займы в виде покупки векселей других предприятий учитываются на указанном счете обособленно.
Сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» если предоставляются безналичные денежные средства или в корреспонденции со счетом 50 «Касса» если предоставленный заем выдается наличными деньгами.
Обратите внимание!
В соответствии с требованиями пункта 6 ПБУ 19/02 организация должна организовать аналитический учет выданных займов, который может обеспечить информацию по всем организациям – заемщикам.
Рассмотрим на примере, как в учете организации – заимодавца отражаются операции по выдаче заемных средств.
Пример 1.
ООО «Радуга» заключило с ЗАО «Катюша» договор займа, на сумму 80 000 рублей, сроком на два месяца под 24% годовых. Денежные средства ЗАО «Катюша» перечислила на расчетный счет организации 15 марта 2006 года.
15 марта в бухгалтерском учете ЗАО «Катюша» отражена следующая запись:
В соответствии с гражданским законодательством, договор займа предполагает уплату заемщиком процентов, за исключением случаев, когда в договоре займа прямо указано, что по данному договору проценты не уплачиваются.
В соответствии с пунктом 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.
В соответствии с требованиями пункта 4 ПБУ 9/99 организация должна самостоятельно решить: отражать проценты по финансовым вложениям в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе прочих поступлений и закрепить принятый вариант в учетной политике.
В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99, полученные проценты по предоставленным займам признаются доходом при выполнении следующих условий:
а) организация имеет право на получение таких процентов;
б) сумма процентов может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, имеется в случае, если организация получила в оплату актив, либо при отсутствии неопределенности в отношении получения актива. Доходы в виде процентов, получаемых организацией- заимодавцем за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора.
Если для организации-заимодавца предоставление займов не является основным видом деятельности, то в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, являются операционными доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы». Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете организации-заимодавца является каждый истекший отчетный период.
Операции по отражению доходов в виде процентов у организации – заемщика, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Пример 2.
ООО «Радуга» предоставило ЗАО «Катюша» 20 января 2006 года заем в денежной форме в сумме 200 000 рублей сроком на 6 месяцев под 25% годовых. В соответствии с условиями договора проценты ЗАО «Катюша» обязано выплачивать ежемесячно.
Тогда в бухгалтерском учете ООО «Радуга» (заимодавца) в январе и феврале 2006 года будет отражено следующее:
Окончание примера.
Рассмотрим, на примере как отражаются в учете заимодателя операции, связанные с предоставлением заемщику в заем денежных средств под залог имущества.
Пример 3.
Организация ООО «Спутник» 1 марта текущего года предоставила ЗАО «Рассвет» заем в сумме 100 000 рублей на три месяца (по 31 мая текущего года). Согласно договору займа:
1. проценты — 12 процентов годовых — уплачиваются ежемесячно не позднее последнего дня месяца;
2. за несвоевременную уплату процентов заемщик должен уплачивать пени в размере 12 процентов годовых от суммы неуплаченных процентов;
3. заем предоставлен под залог имущества.
В соответствии с договором о залоге организацией (заимодавцем) в качестве залога получено от заемщика имущество (производственное оборудование), стоимость которого по соглашению сторон составляет 125 000 рублей, что соответствует уровню рыночных цен на аналогичное имущество.
В установленный срок заемщик не возвратил сумму займа и не уплатил проценты.
Имущество, полученное в залог, передано заимодавцем для реализации с публичных торгов. Торги 25 июня текущего года были объявлены несостоявшимися. Организация по соглашению с залогодателем приобретает заложенное имущество 25 июня по стоимости, установленной ранее договором о залоге. В счет покупной цены засчитываются требования организации по договору займа. Оборудование принимается к учету в качестве объекта основных средств.
Учет суммы займа и процентов по займу.
Согласно пункту 3 ПБУ 19/02, займы, предоставленные другим организациям, учитываются в составе финансовых вложений.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, предоставление займа отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».
По договору займа организация-заимодавец передает в собственность организации-заемщику деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) (пункт 1 статьи 807 ГК РФ) и уплатить проценты на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (пункт 1 статьи 809 ГК РФ).
Ежемесячная выплата процентов до дня возврата суммы займа предусмотрена договором согласно пункту 2 статьи 809 ГК РФ.
Проценты, начисленные по договору займа, согласно пункту 34 ПБУ 19/02) и пункту 7 ПБУ 9/99, являются для заимодавца операционными доходами. Признание в бухгалтерском учете таких доходов производится в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 в порядке, аналогичном признанию выручки (пункт 12 ПБУ 9/99). Следовательно, в данном случае доход в виде процентов по предоставленному займу возникает ежемесячно в течение срока действия договора займа.
В бухгалтерском учете признание операционного дохода в виде процентов по договору займа отражается записью по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 58, субсчет 58-3.
Сумма процентов по договору займа определяется следующим образом:
за март — 100 000 рублей х 12% / 365 дн. х 31 дн. = 1019 рублей;
за апрель — 100 000 руб. х 12% / 365 дн. х 30 дн. = 986 рублей;
за май – 100 000 рублей х 12% / 365 дн. х 31 дн. = 1019 рублей;
за июнь — 1844 руб. (100 000 руб. х 12% / 365 дн. х 25 дн. = 822 рубля.
Учет процентов за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 811 ГК РФ в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в порядке и размере, предусмотренных пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных статьей 809 ГК РФ.
Предусмотренные пунктом 1 статьи 395 ГК РФ проценты за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства подлежат уплате только на соответствующую сумму денежных средств и не должны начисляться на проценты за пользование чужими денежными средствами. Об этом свидетельствует пункт 51 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации №6, Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации №8 от 1 июля 1996 года «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».
Кроме того, процентов за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства погашаются после суммы основного долга. Об этом свидетельствуют пункты 4, 11, 15 Постановления №13/14.
Размер процентов определяется существующей в месте нахождения кредитора учетной ставкой банковского процента (ставка рефинансирования ЦБ РФ) на день исполнения денежного обязательства, то есть на день погашения обязательств заемщиком.
Проценты, начисленные организацией в соответствии с пунктом 1 статьи 395 ГК РФ за пользование ее денежными средствами, также признаются внереализационными доходами организации и отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1, и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Предположим, что на указанную дату (25 июня текущего года) действует ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная в размере 14% годовых.
Сумма процентов, начисленных в соответствии с гражданским законодательством за период с 1 июня по 25 июня, составляет:
100 000 рублей х 14% / 365 дн. Х 25 дн. = 959 рублей.
Обеспечение обязательств заемщика залогом (имуществом).
В данном примере исполнение обязательств заемщиком по договору займа обеспечивается залогом, что соответствует норме пункта 1 статьи 329 ГК РФ.
В бухгалтерском учете сумма обеспечения обязательства заемщика, полученного в соответствии с договором о залоге в виде имущества, отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Согласно заключенному сторонами договору о залоге организация-заимодавец по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником (заемщиком) этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (производственного оборудования) (пункт 1 статьи 334 ГК РФ). Взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает (пункт 1 статьи 348 ГК РФ).
Если заемщик не исполнил обязательства по договору займа, то на имущество, находящееся в залоге, обращается взыскание, и на основании пункта 1 статьи 350 ГК РФ данное имущество передается для продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством. В соответствии с пунктом 4 статьи 350 ГК РФ при объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель по соглашению с залогодателем приобретает заложенное имущество и засчитывает в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи.
Определение покупной цены зачтенного имущества.
Стоимость заложенного имущества устанавливается соглашением сторон в размере, соответствующем уровню рыночных цен на аналогичное имущество.
В счет покупной цены засчитываются требования организации по возврату займа, проценты по договору займа, проценты, начисленные в соответствии с требованиями законодательства, и пени за просрочку исполнения обязательства по уплате процентов.
Определение суммы пени, начисленной на сумму процентов, подлежащих получению с заемщика за нарушение условий договоров.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 352 ГК РФ на дату приобретения организацией-залогодержателем имущества, находящегося у нее в залоге, залог прекращается. На указанную дату организация определяет сумму пени, начисленной на сумму процентов, подлежащих получению с заемщика, в соответствии с нормами пункта 1 статьи 330 ГК РФ в размере, установленном договором (12%).Сумма пени составляет:
1019 рублей х 12% / 365 х (30 дн. + 31 дн. + 30 дн. + 25 дн.) + 986 рублей х 12% / 365 дн. х (31 дн. + 30 дн. + 25 дн.) + 1019 рублей х 12% / 365 дн. х (30 дн. + 25 дн.) + 822 рубля х 12% /365 х 25 дн. = 92 рубля.
Пени за нарушение условий договоров являются внереализационными доходами организации (пункт 8 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете сумма пени отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1, и кредиту счета 76, субсчет 76-2.
Возврат залогодателю разницы.
Пунктом 6 статьи 350 ГК РФ установлено, что если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю. Фактически сумма, вырученная при реализации оборудования, составляет 125 000 руб., то есть превышает размер зачтенного требования на 20 103 руб. (125 000 рублей — 104 897 рублей). Данная сумма возвращается залогодателю, что отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51.
Принятие к учету приобретенного имущества, ввод в эксплуатацию основных средств.
Приобретенное производственное оборудование принимается к учету в качестве объекта основных средств. В бухгалтерском учете затраты на приобретение основных средств в сумме его договорной стоимости без НДС (125 000 рублей / 118 х 100 = 105 932 рубля) отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76. Сумма НДС, предъявленная поставщиком ОС (должником-залогодателем) (125 000 руб. / 118 х 18 = 19 068 рублей), отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76.
Зачет обязательств организации перед залогодателем по оплате стоимости приобретенного оборудования отражается в данном случае в аналитическом учете по счету 76 в части суммы процентов, начисленных в соответствии с гражданским законодательством, и пени за несвоевременную уплату процентов по договору займа и по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 58, субсчет 58-3, в части суммы требований по договору займа (основная сумма долга и проценты, установленные договором займа). Как указано выше, по кредиту счета 76, субсчет 76-2, отражена сумма договорной стоимости производственного оборудования.
При вводе в эксплуатацию основных средств забалансовый счет 008 закрывается: сумма с кредита счета 008 списывается в дебет счета 01 «Основные средства».
После принятия на учет оборудования в составе основных средств НДС, предъявленный поставщиком основных средств, может быть принят к вычету, так как соблюдены условия, установленные в подпункте 1 пункта 2 статьи 171, пункте 1 статьи 172 НК РФ. Налоговый вычет по НДС отражается по кредиту счета 19 и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Пример 4.
Таким образом, на условиях примера 20 в бухгалтерском учете ООО «Спутник» отражены следующие операции:
Окончание примера.
Более подробно с вопросами бухгалтерского учета операций с заемными средствами у организации-заимодателя Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Заемные и кредитные средства. Залог и поручительство».
Источник
