ИА ГАРАНТ
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По операциям, связанным с предоставлением займов, в разделе 7 налоговой декларации по НДС «тело» займа не отражается, а указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по коду операции 1010292.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
НДС
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, налогообложению на территории РФ не подлежат (освобождаются от налогообложения) (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Форма налоговой декларации по НДС (далее — Декларация) и порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по НДС в электронной форме» (далее — Приказ) (соответственно, приложение N 1 и приложение N 2 к Приказу).
На основании п. 3 Порядка Раздел 7 включается в состав представляемой в налоговые органы декларации по НДС при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
Раздел 7 Декларации заполняется налогоплательщиками при наличии операций:
не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.ст. 147, 148 НК РФ;
не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ;
а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ, и если они определяют момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ (абзац четвертый п. 3, п.п. 44.3, 44.6 Порядка).
Стоимость таких товаров (работ, услуг) отражается в графе 2 по каждому коду операции (абзац первый п. 44.3 Порядка).
В соответствии с п. 44.2 Порядка в графе 1 раздела 7 Декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку. Так, согласно приложению N 1 к Порядку для операций, указанных в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, предназначен код операции 1010292.
При этом необходимо учитывать, что, поскольку на основании пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения, освобождение от НДС, предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые признаются в качестве стоимости услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.
Таким образом, при осуществлении операций займа в денежной форме от НДС освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента (письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40).
В письме от 08.02.2007 N ММ-6-03/90@ представители ФНС России отметили, что налогоплательщик при осуществлении операций, освобождаемых от обложения НДС, заполняет раздел 7 Декларации (ранее — раздел 9) за тот налоговый период, в котором товар (работа, услуга) был отгружен (выполнена, оказана).
Следовательно, датой оказания услуги по предоставлению займа в денежной форме является день начисления процентов за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (письма ФНС России от 08.11.2011 N ЕД-4-3/18637, УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063).
Учитывая изложенное, по коду операции 1010292 в графе 2 раздела 7 Декларации указывается сумма начисленных за истекший квартал процентов по займу (смотрите также письмо ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896).
Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций займа, включая проценты по ним.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шишкина Ольга
Ответ прошел контроль качества
7 июня 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Проценты по депозиту в декларации по НДС — как происходит их включение в данный налоговый отчет? Расскажем в представленной публикации. А также разберем, каким образом указываются проценты по займам в декларации по НДС.
Начисление процентов по депозиту и выданным займам — внереализационный доход
Каждый предприниматель, организуя собственный бизнес, стремится к единственной цели — извлечь прибыль. Но для этого необходимо получить какой-либо доход. Доход может быть получен от реализации продукции собственного производства, товаров, приобретенных ранее с целью перепродажи, а также от выполнения работ и оказания услуг. Это касается основной деятельности хозяйствующего субъекта.
Но существует и другой вид доходов. Так, ИП или организация может открыть депозитный счет в банковском учреждении с целью получения дополнительных денежных средств в виде начисленных процентов на остаток по этому счету. Также дополнительный доход можно получить, выдавая денежные средства другим экономическим субъектам и начисляя заемщику проценты за пользование. Начисленные проценты к получению и по депозитам, и по выданным займам будут составлять так называемый внереализационный доход, который впоследствии должен быть учтен при расчете налога на прибыль.
В декларацию по налогу на прибыль суммы начисляемых к получению процентов попадут в строку 100 приложения 1 к листу 02.
А что же с декларацией по НДС — включаются ли в нее указанные внереализационные доходы?
Депозитные проценты и отчетность по НДС: как они связаны
Размещая денежные средства на депозитном счете банковского учреждения, хозяйствующий субъект остается их собственником. Деньги должны быть возвращены банком по истечении срока договора. В соответствии со ст. 39 НК РФ такая операция реализацией не признается. Значит, и начисленные по депозиту проценты НДС не облагаются, как суммы, не связанные с реализацией. Именно такое мнение выразили чиновники Минфина в письме от 04.10.2013 № 03-07-15/41198. Таким образом, в отчет по НДС проценты по депозитным договорам включать не требуется.
О том, как следует правильно и без ошибок оформить налоговую отчетность по НДС, можно прочитать в этой статье.
Отражение процентов по выданным займам в декларации по НДС
Несколько иная ситуация складывается с процентами, которые займодавец начисляет заемщику при выдаче займов в виде денежных средств.
Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ начисление данных процентов является операцией, освобожденной от НДС. Именно для таких операций в налоговом отчете предусмотрен раздел 7, который содержит четыре графы, заполняемые следующим образом:
- графа 1 — приводится код 1010292, имеющий обозначение «Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним…»;
- графа 2 — фиксируется величина начисленных к получению процентов;
- графы 3 и 4 прочеркиваются.
Больше информации об этом разделе отчета вы найдете здесь.
Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ оформлять счета-фактуры на величину процентов, начисляемых по договорам выданных займов, займодавцу не нужно.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При одновременном проведении операций, подпадающих под обложение НДС и освобожденных от этого налога, налогоплательщик должен вести раздельный учет, принципы которого нужно обозначить в учетной политике.
Итоги
Начисление процентов по депозитам и выданным займам является внереализационным доходом для налогоплательщиков на ОСН. Данный доход учитывается при расчете базы по налогу на прибыль.
Налогом на добавленную стоимость операции по получению указанных процентов облагаться не будут. В одном случае в связи с тем, что суммы не связаны с реализацией, поэтому депозитные проценты не приводятся в отчетности по НДС, а в другом — из-за того, что операция освобождена от НДС в силу норм НК РФ — проценты по выданным займам отразятся в разделе 7 налогового отчета по НДС.
Источники:
Налоговый кодекс РФ
Источник
Добрый день!
Очень нужны комментарии по вопросу необходимости отражения суммы займа (!!!) в декларации по НДС.
Ситуация такая. Организация предоставляла процентный займ. В конце каждого месяца начислялись %%. Счета-фактуры на проценты выписывались (правда в 1-м экз., т.к. контрагенту они не нужны … по его словам), в книге-продаж регистрировались, как необлагаемые операции. Соответственно, в 9 разделе по НДС эти суммы ежеквартально отражались. Инспектор же при проверке документов сказала, что теперь (почему-то с 2010г.) надо отражать саму (!!!!) сумму займа в декларации.
Я готова отразить, мне не жалко. Хотя, если честно, очень сложно воспринять, что это логично. Но тут возникает огромное количество вопросов. А как все это у себя в документах отражать? Ведь сгласно письму Минфина от 22 июня 2010 г. N 03-07-07/40, счета-фактуры на %% выписывать надо, а на саму сумму займа, естественно, нет. А если отразить в декларации в необлагаемых операциях раздела 9 сумму займа + проценты того квартала, то получится нестыковка с книгой-продаж.
Помогите, пожалуйста. Четких инструкций по такому поводу нет, к сожалению. Но может, кто-то сталкивался с таким вопросом и знает, как точно расшифровывает налоговая этот п.п.15 п.3 ст.149
Заранее всем спасибо….
Операции по предоставлению денежных займов, включая проценты по ним, не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для отражения операций, освобожденных от налогообложения, в декларации по НДС предусмотрен раздел 7. В этом разделе нужно указать стоимость финансовой услуги по предоставлению займа, которой является сумма начисленных процентов (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40).
В разделе 7 декларации по НДС все операции отражаются с указанием кодов, которые приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
Операциям по предоставлению займов в денежной форме, а также финансовым услугам по предоставлению денежных займов присвоен код 1010292.
Таким образом, по строке 010 раздела 7 декларации по НДС за те налоговые периоды, в которых организация-заимодавец начисляла проценты по займу, нужно указать:
– в графе 1 – код операции 1010292;
– в графе 2 – сумму процентов по займу, начисленных за налоговый период.
В графах 3 и 4 проставьте прочерки.
Такие правила предусмотрены пунктами 44.2–44.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
Пример отражения в декларации по НДС операций по предоставлению процентного займа
ЗАО «Альфа» 15 февраля 2011 года выдало ООО «Торговая фирма «Гермес»» денежный заем в размере 500 000 руб. За пользование заемными средствами взимается плата в размере 12 процентов годовых. «Гермес» вернул заем в срок, установленный договором, – 14 апреля 2011 года.
Доход «Альфы» от операции по предоставлению займа составил 9534 руб., в том числе:
– 2137 руб. (500 000 руб. × 13 дн. × 12% : 365 дн.) – в феврале;
– 5096 руб. (500 000 руб. × 31 дн. × 12% : 365 дн.) – в марте;
– 2301 руб. (500 000 руб. × 14 дн. × 12% : 365 дн.) – в апреле.
Срок действия договора охватывает два налоговых периода, поэтому операции по предоставлению займа бухгалтер «Альфы» отразил в декларациях по НДС за I и II кварталы 2011 года.
По строке 010 раздела 7 декларации за I квартал 2011 года бухгалтер «Альфы» указал:
– в графе 1 – код операции 1010292;
– в графе 2 – сумму начисленных процентов в размере 7233 руб. (2137 руб. + 5096 руб.).
По строке 010 раздела 7 декларации за II квартал 2011 года бухгалтер «Альфы» указал:
– в графе 1 – код операции 1010292;
– в графе 2 – сумму начисленных процентов в размере 2301 руб.
Cпасибо за ответ. С процентами понятно. Но в налоговой утвержадют, что необходимо поставить саму сумму выданного займа.
Источник
Проценты по займам в декларации по НДС отражают в обязательном порядке. Эти операции приносят компании, выдавшей заем, доход, не связанный с реализацией, который следует зафиксировать в налоговой отчетности. По отношению к налогу на прибыль эти суммы должны входить в состав внереализационных доходных поступлений.
При оформлении декларации по НДС необходимо использовать шаблон отчета из приказа ФНС от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@ (ред. от 20.12.2016). Документ представляется в ИФНС только в электронном виде по каналам ТКС (на бумаге вправе отчитываться только налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, или освобожденные от уплаты).
Как отражаются проценты по займам в декларации по НДС
Компании могут выдавать другим юридическим лицам займы с условием регулярного начисления по ним процентов. Такие операции приносят фирме, предоставившей средства, дополнительный доход. В отношении налога на добавленную стоимость денежные займы выделены в отдельную категорию доходов, которые не участвуют в процессе формирования налоговой базы по НДС, т.к. освобождены от налогообложения (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Проценты по заимствованиям, которые компания получает от своего заемщика, тоже освобождены от обложения НДС. Норма применима к займам, которые были предоставлены субъекту хозяйствования в денежной форме. Такая позиция подтверждается Минфином в письме от 22.06.2010 г. № 03-07-07/40.
На сумму займа и начисляемые проценты выписывать счета-фактуры не нужно (данная норма действует после внесения в 2014 г. изменений в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Операции, освобожденные от налогообложения, отображаются в декларации по НДС обособленно от других показателей. Это необходимо для формирования перечня сумм, которые не влияют на размер налоговой базы. Проценты по займам в декларации по НДС отражаются в разделе 7 (как операции, не подлежащие налогообложению, или освобожденные от него). В отчете процентные начисления приводятся без указания основной суммы займа.
Пример
Компания выдала заем своему контрагенту. В отчетном периоде по сумме заимствований начислены проценты в размере 2455 руб. Как отразить это в разделе 7 декларации по НДС:
- В верхней части листа указывается код ИНН и КПП лица, подающего отчет и проставляется порядковый номер страницы.
- В графу 1 раздела 7 вносятся данные по типу операции. Осуществляется это при помощи специальных кодовых обозначений — их перечень приведен в Приложении № 1 к Порядку заполнения (утв. приказом ФНС № ММВ-7-3/558@). Операциям по начислению процентов с денежных займов присвоен код 1010292.
- Следующий этап – обозначение размера начисленных процентов. В примере это сумма 2455 руб. Она заносится в графу 2 напротив кода операции 1010292.
Графы 3 и 4 предназначены для отражения сведений по приобретенным товарам и услугам, что не имеет отношения к выданным займам и процентам по ним. Поэтому ячейки в графах 3-4 заполняются прочерками. Если других оснований для внесения данных в раздел 7 у предприятия нет, оставшиеся поля также заполняются прочерками.
В разделе 7 могут быть показаны не только суммы по процентам, начисленным на выдаваемые другим юридическим лицам займы (в денежной форме и ценными бумагами), но и такие операции:
- суммы сделок, освобожденных от взимания налога на добавленную стоимость в соответствии с нормами п. 2 ст. 146 НК РФ;
- реализация продукции за пределами РФ;
- предоплата по поставкам товаров, изготовление которых характеризуются продолжительным производственным циклом (когда он растянут во времени более чем на полгода).
Как заполнить декларацию по НДС за 3 квартал 2018 года, читайте здесь.
Источник
- Главная
- Статьи
- Отчетность
- Налоговая отчетность
1811 декабря 2016
Как отразить в декларации по НЛС выданные займы. Продажа активов не препятствует переносу вычетов. На вопросы отвечает Анна Лозовая (Минфин России).
Как отразить в декларации по НДС выданные займы
— Продаем оптом товары, платим НДС. В конце сентября предоставили контрагенту процентный заем на три месяца. Декларацию за третий квартал уже сдали, но не включили в нее сумму выданного займа. Уточнять ли отчетность?
— Компания в сентябре начисляла проценты по займу?
— Нет, по условиям договора проценты мы впервые начислили только 25 октября.
— Значит, уточнять декларацию не надо. В отчетности отражают лишь сумму начисленных процентов, а не самого займа. Проценты надо включить в декларацию за тот квартал, в котором компания начислила их по условиям договора (п. 16 ПБУ 9/99). Если компания впервые начислила проценты в октябре, их показывают в разделе 7 декларации за четвертый квартал.
Комментарий «УНП»
В доходах по налогу на прибыль проценты учитывают ежемесячно независимо от сроков уплаты, установленных в договоре займа (п. 4 ст. 328 НК РФ). А значит, безопаснее и для целей НДС проценты учитывать в том квартале, за который они начислены. Например, если заемщик получил деньги в конце сентября, то проценты, причитающиеся за сентябрь, надо показать в разделе 7 декларации по НДС за третий квартал.
Продажа активов не препятствует переносу вычетов
— В сентябре мы купили крупную партию товара. Сразу же нашли покупателя и в сентябре их перепродали. Налог начислили, но вычеты не заявили. Вправе ли мы перенести вычет на другие периоды?
— Да, вправе. С 1 января 2015 года заявить вычеты НДС можно в пределах трех лет после приема товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Причем вычет по товарам можно перенести, даже если компания уже продала эти активы. Главное, чтобы с реализации компания начислила НДС.
— На всю партию товаров у нас только один счет-фактура. Можем ли мы разделить вычет и заявить часть в четвертом квартале, а оставшуюся часть уже в следующем году?
— Да, это возможно. Кодекс не запрещает использовать вычет по товарам частично. Подтверждает это и письмо Минфина России от 18.05.15 № 03-07-Р3/28263.
Можно заявить вычет по товарам в пути
— Закупили материалы для производства, деятельность облагается НДС. Материалы поставщик отгрузил в конце сентября, но перевозчик передал их только 2 октября. Вправе ли мы заявить вычет НДС в третьем квартале, пока груз был в пути?
— Когда вы оприходовали материалы на счете 10 «Материалы»?
— В сентябре, сразу после отгрузки материалов. По условиям договора право собственности перешло к нам в момент передачи груза транспортной компании. Тогда же мы отразили активы в учете.
— Значит, вы вправе заявить вычет. Конечно, если получили правильно оформленный счет-фактуру, а материалы предназначены для деятельности, облагаемой НДС.
Комментарий «УНП»
Для вычета необходимо, чтобы товары были приняты на учет. Но, на каком именно счете, кодекс не уточняет. Налоговики на местах требуют, чтобы активы числились на счете 10 «Материалы» либо 41 «Товары». Но в суде компаниям удается доказать, что можно заявить вычет и по товарам, которые учтены за балансом. Например, если компания их получила, но право собственности к ней еще не перешло (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 17.10.13 № А41-2966/13, Северо-Кавказского округа от 24.07.13 № А32-1783/2012).
Какие ошибки в названии товара мешают вычетам?
— Минфин в письме от 14.08.15 № 03-03-06/1/47252 разъяснил, что покупатель не вправе заявить вычет, если поставщик ошибся в счете-фактуре с названием товара. А раньше Минфин в письме от 10.05.11 № 03-07-09/10 сообщал, что ошибки некритичны, если продукцию можно идентифицировать. Можно ли не исправлять документ, если поставщик ошибся в одной букве артикула, например вместо BW 780 написал BV 780?
— Безопаснее получить у поставщика исправленный счет-фактуру. По сути, это разные виды товара. А значит, ошибка может помешать идентификации покупки (п. 2 ст. 169 НК РФ).
— Обычно название продукции стороны согласовывают в договоре или спецификациях. Поэтому, если в счете-фактуре есть опечатки, определить наименование можно из других документов. Вправе ли инспекторы отказать в вычете, если в договоре верное название товара, а в счете-фактуре нет?
— Инспекторы не вправе отказать в вычете, если могут идентифицировать товар из других документов — накладных, договора и т. п. Подтверждают это и судьи, например, в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 28.04.15 № А11-8019/2014.
— Название товаров, работ, услуг продавец может подробно расписать в договоре, а в счете-фактуре просто сослаться на договор. Например, записать в графе 1: «Услуги в сфере управления по договору № 1 от 22.10.15». Можно заявить вычет по такому счету-фактуре?
— Нет, наименование товаров, работ или услуг — обязательный реквизит счета-фактуры. Правда, в суде иногда удается защитить вычеты (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.05.14 № А81-2271/2013).
Статьи по теме в электронном журнале
Источник