Налоговая инспекция применительно к ставке рефинансирования Центрального банка РФ произвела оценку размера процентов по заемным обязательствам и доначислила займодавцу налог на прибыль.
Довод налогоплательщика о том, что ставка рефинансирования Банка России не является рыночной ставкой, был отклонен судом.
Если применительно к процентам по договорам займа учитывать положения ст. 40 НК РФ, то размер процентов в договорах займа целесообразней устанавливать в размере не более и не менее 20% от ставки рефинансирования. Из расчета того, что на сегодняшний день ставка рефинансирования установлена в размере 10 % годовых (Телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 № 1839-У), процентная ставка должна соответственно быть установлена в размере не более 12 % и не менее 8 % годовых.
Однако следует принять во внимание, что в связи с принятием Минфином РФ письма от 12 апреля 2007 г. № 03-02-07/1-171 позиция данного ведомства изменилась в диаметрально противоположную сторону. Минфин РФ отметил в данном письме, что действие ст. 40 НК РФ не распространяется на проценты, полученные налогоплательщиком по договорам займа, при исчислении налога на прибыль организаций. В ст. ст. 40 и 250 НК РФ не указано, что оценка доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, осуществляется исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Если следовать этой правовой позиции, то в договоре займа может быть установлена и иная процентная ставка. Однако не следует исключать возможности изменения финансовым ведомством своей позиции.
Содержание договора займа составляет обязанность заемщика возвратить сумму займа (ст. 810 ГК).
Невозврат суммы займа может повлечь неблагоприятные налогово-правовые последствия, прежде всего, для заемщика.
В случае если за счет заемных средств им будут оплачены товары, работы или услуги, то при принятии к вычету налога на добавленную стоимость (НДС) по таким операциям будет рассматриваться вопрос о реальности понесенных заемщиком расходов на их оплату.
Конституционный Суд РФ в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и Определении от 08.04.2004 № 169-О указал, что, если оплата начисленных поставщикам сумм налога осуществляется с помощью имущества (в том числе денежных средств и ценных бумаг), полученного налогоплательщиком по договору займа, то, несмотря на факт отчуждения налогоплательщиком-заемщиком в уплату начисленных поставщиками сумм налога заемного имущества (в том числе заемных денежных средств и заемных ценных бумаг), передача имущества начинает отвечать обязательному признаку, позволяющему принимать начисленные суммы налога к вычету, а именно признаку реальности затрат, только в момент исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа.
Право на вычет сумм налога не может быть предоставлено в том случае, если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм НДС, то есть, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.
Именно через призму указанных положений в настоящее время налоговыми органами оцениваются сделки между хозяйствующими субъектами. В случае выявления фактов невозврата займа заемщиком ему будет либо отказано в вычете по НДС, либо если он таким вычетом воспользуется, то по результатам налоговой проверки могут быть доначислены НДС, пени и штрафные санкции.
Таким образом, использование механизма заемного финансирования внутри группы компаний должно осуществляться на основе принципа разумной деловой цели, предполагающего возвратность суммы займа и соответствия договорных отношений фактическим обстоятельствам.
Источник
Мы не откроем секрет всемирного тяготения, если скажем, что займы являются популярным средством финансирования в группе компаний, как для покрытия кратковременных кассовых разрывов, так и для реализации долгосрочных проектов.
Одновременно можно получить «бонус» в виде снижения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму процентов. И если речь идет о том, что займодавец применяет пониженные ставки налога с доходов, то можно уменьшить налог на прибыль.
Не менее очевидно, что там, где есть место «бонусам» в виде снижения величины уплачиваемых налогов, есть интерес налоговых органов это не допустить. Однажды мы уже касались этого вопроса. Тогда речь шла о пристальном анализе направлений использования заемных средств. Если они потрачены без цели получить доход, то в учете процентов может быть отказано.
Теперь в зону внимания инспекторов попали займы от учредителей (участников, акционеров) компаний, как физических, так и юридических лиц. При этом налоговых споров так много, что мы выделили основные проблемные ситуации.
Во-первых, это ситуации, когда условия договора о предоставлении финансирования носят нерыночный характер, в связи с чем инспекторы отказываются считать предоставленные денежные средства займом.
Согласитесь, даже самый лояльный банк не предоставит кредит:
- на срок 10, 15 или 20 лет;
- с условием о выплате суммы начисленных процентов единовременно по окончании срока действия договора займа;
- а в случае нарушения и этих условий, «закроет глаза», согласившись в очередной раз продлить срок договора.
Также думает и налоговый орган, приходя к выводу, что под подобными займами скрываются долгосрочные инвестиции учредителя на развитие дочернего проекта, которые должны были быть оформлены вкладом в уставный капитал или вкладом в имущество.
Ведь нередки ситуации, когда заемщик объективно не сможет вернуть сумму займа, о чем участник/акционер не может не быть осведомлен (он же входит в состав высшего органа управления — Общего собрания участников / акционеров или даже является участником / акционером в единственном лице). Например, «Хранитель активов» приобретает здание и сдает его в аренду. Если для этого ему необходимы заемные средства, независимый банк запросит бизнес-план, расчеты сроков окупаемости, половину собственных средств и обеспечение. Участник же готов предоставить денежные средства на длительный срок, при том, что сумма собираемой арендной платы только-только покрывает текущие расходы. В таких условиях очевидно, что дочерняя структура зачастую не может и не собирается возвращать заём.1
Поэтому налоговые органы делают вывод, что единственной целью договора займа является уменьшение налога на прибыль за счет включения суммы процентов в состав внереализационных расходов.
Вторая группа «проблемных» займов по нашей классификации — это ситуации, когда кассовые разрывы и потребность в заемном финансировании была сформирована самим учредителем искусственно. Например:
- два участника, имеющие статус ИП, получали заработную плату в большом размере и тут же предоставляли денежные средства в заём.2 Суд поддержал налоговый орган в том, что участники, являясь руководителями Общества, самостоятельно определяли размер заработной платы, которая являлась единственным источником формирования заемных средств. Предоставляя всю ее сумму в заём, они получали доходы в виде процентов. Дополнительно налоговый орган проанализировал состояние расчетного счета Общества и пришел к выводу, что у него имелись свободные денежные средства, в связи с чем потребность в заемном финансировании отсутствовала.
В этом же ряду стоят ситуации, когда участник сначала принимает решение о выплате дивидендов и тут ж предоставляет полученные денежные средства в заём в целях пополнения оборотных средств;
- нашумевшее дело Континентал Тайрс РУС3 (Шины Continental): условия поставки между взаимозависимыми лицами приводили к постоянным кассовым разрывам, которые финансировались за счет займов. Поскольку условия отсрочек конечным покупателям определялись согласованно, как следствие, кассовые разрывы созданы искусственно. Проценты по займу учтены неправомерно. Суд указал — поскольку материнская компания (она же поставщик товара в Россию) знала об условиях поставки покупателям на российском рынке, то она должна была установить аналогичные условия по отсрочке и в рамках своих взаимоотношений с российской «дочкой».
Таким образом, для того, чтобы не вызывать претензий у налоговых органов, договоры займа должны:
- соответствовать рыночным условиям — по сроку и размеру процентной ставки;
- вовремя исполняться сторонами — как в части уплаты процентов (да-да! необходимо физически выплачивать денежные средства займодавцу), так и в части возврата «тела» займа;
- а в случае неисполнения — сопровождаться перепиской с требованиями устранить нарушения и даже штрафными санкциями.
Займодавец должен вести себя подобно независимому банку, выясняя потребность и целесообразность финансирования с учетом объективной возможности получить предоставленные денежные средства обратно.
Заемщик при этом должен обосновать наличие потребности в дополнительном финансировании (кассовые разрывы и необходимость пополнения оборотных средств или же начало реализации нового проекта).
Другие наши материалы по теме «Финансирование в Группе компаний»:
- Переток денег внутри группы компаний. Практические решения taxCOACH®
- О займе как способе финансирования в группе компаний
- Проценты по займу от учредителя: простить можно, но налог уплатить нужно
- Инвестиционное товарищество: налоговая оптимизация, скрытое владение и рефинансирование в группе компаний
Источник
В чём суть проблемы
Пристальный интерес налоговых органов к договорам займа между взаимозависимыми лицами в первую очередь связан с нерыночным характером таких операций. Дело в том, что условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.
Получить такое финансирование на открытом рынке практически невозможно. А значит, подобные условия связаны исключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца. Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или между должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.
С точки зрения налогового законодательства сделки, которые совершаются на нерыночных условиях, не должны ничем отличаться от обычных сделок, а любые доходы, недополученные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). А значит, займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут иметь серьёзные налоговые последствия. Рассмотрим примеры.
Как смотрят на это суды
При проверках займов между «своими» налоговые органы ищут скрытые от налогообложения доходы. Речь идёт не только о доначислении займодавцу процентов по договору беспроцентного займа, которые он мог бы получить, если бы передал эти деньги независимому лицу. Налоговые органы смотрят на этот вопрос гораздо шире, проверяя и процентные займы и признавая сам заём доходом заёмщика. Такой подход нашёл поддержку и у судов.
Пример 1. ВС доначислила налог предпринимателю, который взял беспроцентный займ у нескольких ООО, где был участником
Представим ситуацию. Организация предоставила своему участнику — индивидуальному предпринимателю — заём без процентов и без указания срока возврата. При этом речь идёт не о единичной сделке: участник получил займы на одинаковых условиях от нескольких компаний, которые контролировал, и не вернул ни одного из них. По мнению инспекторов ФНС, подобные займы были выданы на нерыночных условиях, а также свидетельствовали о том, что заёмщик не собирался возвращать полученные средства.
Оценив эти обстоятельства, Верховный Суд РФ пришёл к выводу, что все договоры были формальными, поэтому суммы займов должны признаваться доходом заёмщика для целей налогообложения (Определение ВС от 03.04.2019 № 304-ЭС19-3151 по делу № А03-384/2018).
В результате заёмщик, который получал займы в статусе ИП, утратил право на применение УСН, так как превысил лимит по величине дохода (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому переквалификация займа привела к значительным доначислениям по всей деятельности учредителя.
Пример 2. Суд переквалифицировал займ, который учредитель-ИП взял у своей компании, в дивиденды и доначислил НДФЛ
Схожий подход применили судьи ВС РФ и в Определении от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113 по делу № А26-3394/2018. Здесь уже деньги выдавались под процент, который реально уплачивался учредителем, однако ФНС удалось убедить суд в том, что эти средства являются не займами, а дивидендами.
Дело в том, что стороной договора займа выступал учредитель, но не как простое физлицо, а как ИП. Все полученные средства он переводил на личные счета, в предпринимательской деятельности не использовал и не возвращал их займодавцу. При этом деньги выдавались на длительный срок (более пяти лет), а ставка по займу была установлена в размере 2/3 учётной ставки ЦБ РФ.
По мнению ИФНС, совокупность этих фактов означала, что полученные деньги учредитель использовал для личных нужд и возвращать не планировал. Следовательно, он присвоил прибыль «своей» компании, поэтому эти займы нужно рассматривать как дивиденды. В дополнение инспекторы проанализировали и деятельность компаний-займодавцев и установили, что выданные займы соответствовали сумме нераспределённой прибыли.
В результате физлицу был доначислен НДФЛ со всей суммы полученных займов, так как доходы в виде дивидендов в рамках УСН не облагаются налогом (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Одновременно учредителя оштрафовали за то, что он не представил декларацию по НДФЛ в отношении доначисленных сумм.
Что касается условия об уплате процентов, то оно сыграло против налогоплательщика, поскольку размер процентов был чётко привязан к учётной ставке ЦБ РФ. Включение в договор подобного условия суд признал недобросовестным поведением обеих сторон, направленным исключительно на уклонение от уплаты НДФЛ с материальной выгоды по повышенной ставке 35 % (у заёмщика) и от исполнения обязанностей налогового агента (у займодавца).
В данном случае займодавца не оштрафовали за неудержание НДФЛ с дивидендов, хотя все условия для этого были. Оценивая возможные налоговые последствия при займах между взаимозависимыми лицами, это тоже нужно принимать во внимание.
Пример 3. Суд переквалифицировал заём в безвозвратную финпомощь и доначислил налог на прибыль
Наконец, ВС РФ также встал на сторону налоговиков в деле об учёте в расходах процентов по договору займа. У заёмщика не было реальных источников, за счёт которых он мог бы возвратить заём. Займодавец об этом знал, но постоянно продлевал срок возврата займа. ФНС посчитала, что это подтверждает фиктивность займа. Суд переквалифицировал его в безвозвратную финансовую помощь, переданную на развитие дочернего предприятия. В результате суммы процентов, которые заёмщик учитывал в расходах при методе начисления, были исключены, что привело к доначислению налога на прибыль (Определение ВС РФ от 08.04.2019 № 310-ЭС19-3529 по делу № А09-1493/2018).
Сдать отчётность и сформировать платёжку по налогу на основе декларации бесплатно
Попробовать со своим сертификатом сейчас
Как снизить риски
Как видим, займы между взаимозависимыми юридическими лицами, особенно беспроцентые, могут иметь серьёзные налоговые последствия. Если суд признает заёмные отношения фиктивными, это может привести, в частности, к доначислению налога на прибыль и НДФЛ. При этом даже если заёмщик реально уплачивает проценты за пользование займом, это не гарантирует, что займ не переквалифицируют. Как минимизировать риски?
Отказаться от займов на нерыночных условиях
Займы должны соответствовать рыночным условиям как «де юре», так и «де факто». Это значит, что при оформлении заёмных отношений между «своими» мало включить в договор те же условия, что и в договоры с неаффилированными лицами. Нужно также фактически подтверждать реальность сделки. А для этого отслеживать исполнение договоров и требовать возврата денег по окончании срока займа. Также не стоит без обеспечения выдавать займы и продлевать договоры, если известно, что у заёмщика плохое финансовое состояние.
Вернуть деньги по формальным займам
Мы советуем провести ревизию уже имеющихся заёмных отношений и оценить их с точки зрения признаков формальности. И если такие признаки обнаружатся, то стоит предпринять меры по возврату средств, чтобы уменьшить риск переквалификации займа и налоговых доначислений.
Взвесить риски по беспроцентным займам
Риск договора беспроцентного займа в том, что заёмщик фактически пользуется деньгами бесплатно. А значит, займодавцу могут доначислить доход в виде неполученных процентов (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Это возможно, если заёмщик применяет УСН «Доходы».
Рассчитайте, какой налог заплатили бы обе стороны, если бы займ выдавался под рыночный процент, и сравните эту сумму с текущими налоговыми обязательствами сторон. Если сумма налога с учётом процентов будет выше реальной, то риски велики и от заключения такого договора беспроцентного займа стоит отказаться. Если же он уже заключён, стоит изменить его условия и установить проценты. Гражданский кодекс позволяет придать этому условию обратную силу, распространив его действие на период с даты выдачи займа (п. 2 ст. 425 ГК РФ).
Эти меры значительно снизят риски переквалификации займов и налоговых доначислений.
Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже, первые 30 дней бесплатно.
Попробовать бесплатно
Не пропустите новые
публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Источник
При принятии решения о внутригрупповом финансировании важно принимать во внимание не только перспективы коммерческого развития компании-заемщика и ее текущую финансовую устойчивость.
Помимо особенностей юридического сопровождения таких сделок, есть ряд налоговых и бухгалтерских аспектов, которые следует учесть при выборе способа финансирования в рамках группы компаний.
Существует несколько распространенных вариантов внутригруппового финансирования:
- Кредит от материнской компании (в т.ч. от иностранного взаимозависимого лица)
- Кредит от других участников группы (в т.ч. физический «кэш-пулинг»)
- Вклад в имущество (увеличение чистых активов дочерних компаний за счет вклада в УК, передачи имущества, имущественных или неимущественных прав, а также освобождения от задолженности).
- Кредит от независимого банка по гарантии или под поручительство иностранной взаимозависимой компании (косвенный вариант внутригруппового финансирования).
Кредит от материнской компании
Безусловно получение средств материнской компании, которая, как правило, обладает большей ликвидностью и более низкой стоимостью привлечения капитала, сулит и большие выгоды для компании-заемщика. В большинстве случаев дочерняя компания может рассчитывать на кредит по ставке существенно более низкой, чем в коммерческих банках (либо вовсе на кредит под 0%).
Наибольшие налоговые риски возникают у компаний, привлекающих средства в виде кредита от иностранного взаимозависимого лица. Такие схемы финансирования привлекают максимальное внимание налоговых органов и воспринимаются в качестве контролируемой задолженности. Налоговики изначально рассматривают подобные сделки как способ вывода прибыли и избежания налогообложения со стороны иностранной материнской компании.
Потому часто проценты по кредиту, которые в норме должны вычитаться из налогооблагаемой базы и облагаться по ставке от 20% до 0% (если у России есть соглашение об отсутствии двойного налогообложения со страной-получателем), могут переквалифицироваться налоговым органом как дивиденды, которые не вычитаются из базы при расчете налога на прибыль и облагаются налогом по ставке от 5% до 15%.
Переквалификация платежей по кредиту из процентов в дивиденды юридически основывается на правилах «тонкой капитализации»: для этого необходимо, чтобы суд признал такую задолженность контролируемой, и чтобы сумма займов от кредитора в три раза превышала размер чистых активов заемщика. При выполнении этих двух условий по всем платежам по кредиту (или по их части) будут доначислены налоги на дивиденды (в случае если заем предоставлен иностранным собственником, если же заем предоставлен российской взаимозависимой компанией, налог на дивиденды не удерживается). Также все эти процентные платежи будут убраны из налогооблагаемой прибыли за соответствующие периоды, в результате чего будет доначислен налог на прибыль компании-заемщика.
В целом для того, чтобы доначислить налоги по сделке, суду достаточно признать задолженность контролируемой.
Какая задолженность считается контролируемой?
Это непогашенный долг перед иностранным взаимозависимым юридическим лицом, либо перед иными лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обеспечивающими исполнение данного долгового обязательства. В целом критерии определения контролируемой задолженности довольно размыты. В большинстве случаев суды в РФ встают на сторону налоговых органов. Поэтому все сделки по привлечению финансирования от материнской компании должны иметь прочное экономическое обоснование для защиты своей позиции в суде.
Кредит от других участников группы
Доначислить налоги и пени через суд налоговая может по всем кредитным соглашениям, не только между прямо аффилированными, но и любыми взаимозависимыми компаниями. Эти риски относятся не только к классическим договорам внутригруппоовго займа, но и ко всем соглашениям в рамках реализации механизма кэш-пулинга.
Чтобы иметь сильную позицию в случае, если придется оспаривать доначисление налогов в суде, компания должна подготовиться следующим образом:
- Максимально детализировать все договоры займа между компаниями группы (в той же степени, как и договоры с любыми сторонними кредиторами, например, банками). В договоре займа нужно обязательно указать процентную ставку и порядок ее определения, сроки возврата кредита, прядок получения траншей (платежей по кредиту) и ответственность кредитора в случае неисполнения обязательства. Таким образом, нужно обеспечить соответствие кредитного договора условиям срочности, возвратности и платности.
- Устанавливать размер процентной ставки по кредиту на основании принципа ТЦО (трансфертного ценообразования). Т.е. размер процентных ставок по внутригрупповым займам должен соответствовать рыночному уровню, но не должен превышать уровень процентной ставки, которую готов предложить заемщику невзаимозависимый банк. Ставка по внутригрупповому кредиту может определяться, например, на основании ключевой ставки ЦБ или индикативной ставки LIBOR, скорректированной на фиксированный процент.
- В случае если финансовое положение внутригруппового заемщика существенно меняется, необходимо инициировать пересмотр условий финансирования. Если принимается решение о реструктуризации задолженности, то оно должно быть экономически обосновано и изложено в письменной форме.
- Групповые казначеи и финансовые специалисты, готовящие сделку по привлечению финансирования, оказывающие консультационные и координационные услуги, должны получить за эту работу рыночное вознаграждение.
- При заключении трансграничных сделок (включая сделки физического кэш-пулинга) следует соблюдать и все требования валютного законодательства РФ: оформлять паспорт сделки и обеспечить выполнение требований по репатриации займов, выданных иностранным резидентам.
С меньшими рисками компания может получить беспроцентный заем от другой компании группы, если все стороны сделки – российские компании. В таком случае платежи по кредиту не будут уменьшать налогооблагаемую базу. Поэтому при таком варианте финансирования у налогового органа будет меньше поводов считать, что сделка совершена в целях занижения налогов или вывода капитала за пределы РФ.
ОНЛАЙН КУРС за $30: Финансовый менеджмент (корпоративные финансы)
Вклад в имущество
Если компания-заемщик не в состоянии обслуживать процентный долг, финансировать бизнес внутри группы также можно через вклады в уставный капитал или имущество компании. При этом вклад в имущество, в отличие от беспроцентного кредита, увеличивает стоимость чистых активов (ЧА) компании-заемщика.
Преимуществом этого варианта является и то, что сделки по передаче некоторых имущественных объектов (например, интеллектуальных прав), а также вклад в уставный капитал компании не облагаются налогом ни на стороне получателя, ни на стороне вкладчика. Кроме того, вкладчик может изъять вложенное имущество без уплаты налогов. Однако следует помнить о юридических рисках, которые могут возникнуть в случае, если подобное изъятие будет предшествовать банкротству финансируемой компании.
В качестве вклада в имущество иногда встречается прощение долга – например, при зачете встречных требований. Однако, и при таких сделках очень часто возникают существенные налоговые риски. В частности, суды в РФ рассматривают такие взаимозачеты и прощения в качестве получения дохода в неденежной форме и постановляют доначислить налог. При этом не учитывается аргументы защиты об отсутствии дохода из-за того, что отсутствовало фактическое перечисление денежных средств на расчетный счет.
Кредит от независимого банка под гарантию иностранной материнской компании
Способ косвенного внутригруппового финансирования – это получение кредита от независимого банка под поручительство или гарантию иностранной взаимозависимой компании. Часто иностранные материнские компании имеют доступ к дешевому финансированию, которым они могут поделиться со своими иностранными дочками через механизм предоставления гарантий или поручительств по банковским кредитам (как правило, это осуществляется через международные банковские структуры, в которых у материнской компании имеются открытые кредитные линии).
Однако если иностранное лицо обязуется исполнить долговое обязательство по кредиту с банком и является взаимозависимым по отношению к компании-заемщику, то налоговые органы, вероятно, не согласятся с вычетом процентов по такому кредиту из налогооблагаемой базы. Согласно российской судебной практике, кредит перед независимым иностранным банком, обеспеченный гарантийным письмом другого независимого иностранного банка, расценивается как контролируемая задолженность, если гарантийное письмо было выдано под условие его встречной гарантии со стороны иностранного акционера.
Таким образом, многие экономические выгоды внутригруппового финансирования компенсируются наличием существенных налоговых рисков, которые должны быть вовремя учтены и минимизированы еще на этапе планирования сделки.
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
Понравилась статья? Палец вверх! Хотите узнавать о наших новых материалах первыми? Подпишитесь!
ЕЩЕ ПОЧИТАТЬ:
???? Хотите получить дополнительное финансовое образование по минимальной цене онлайн и в удобное время? Лекции по финансам онлайн>>> (по окончании каждого курса выдается онлайн сертификат)
???? Мечтаете строить успешную карьеру в финансах, но у Вас мало опыта или знаний? Желаете сменить сферу деятельности, но не знаете, с чего начать? Получите личный план развития карьеры или онлайн-консультацию! Оставь заявку на info@vashkaznachei.ru !
Источник
