- Главная
- Ключевые вопросы отчетности
- Обязательства
- Точно определимые обязательства
- Текущая часть долгосрочной задолженности
Если часть долгосрочной задолженности подлежит погашению в течение текущего года и выплачивается из оборотных активов, то эта текущая часть долгосрочной задолженности классифицируется как текущее обязательство. Например, долг в сумме 500 000 должен быть выплачен частями по 100 000 в течение пяти лет.
Выплату текущего года 100 000 следует классифицировать как текущее обязательство, а оставшиеся 400 000 — как долгосрочную задолженность. В данном случае не требуется никаких журнальных проводок. При подготовке финансовой отчетности общая задолженность в сумме 500 000 реклассифицируется следующим образом:
Комитет по международным стандартам финансового отчетности разрешает исключать текущую часть долгосрочных обязательств из краткосрочных обязательств, если предприятие намеревается рефинансировать задолженность на долгосрочной основе и существует разумная гарантия того, что предприятие сможет сделать это. Хотя данная практика применяется во многих странах, некоторые страны, включая Бельгию, Францию, Германию, Грецию и Японию, не рассматривают данный вопрос на национальном регулятивном уровне.
Анализ финансовых коэффициентов является эффективным инструментом для оценки и прогнозирования результатов деятельности компаний, сопоставления этих результатов, выбора инвестиций и прочих задач. Рассмотрим общую методику анализа и интерпретации финансовых коэффициентов, — в рамках изучения анализа финансовой отчетности по программе CFA.
CFA — Анализ финансовых коэффициентов
Рассмотрим общий процесс финансового анализа, порядок формулировки цели и контекста финансового анализа, а также формулировку вопросов, на которые должен ответить анализ, на примере сравнительного анализа показателей Apple и Microsoft, — в рамках изучения анализа финансовой отчетности по программе CFA.
CFA — Процесс финансового анализа
Стандарт МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода» обычно редко применяется, но в условиях пандемии коронавируса он стал более актуален. Рассмотрим основные положения стандарта и порядок отражения в отчетности корректирующих и некорректирующих событий после отчетного периода.
IAS 10 — Как учитывать события после отчетного периода?
Рассмотрим принципы оценки стоимости запасов и основные компоненты затрат, включаемых в оценку себестоимости и чистой возможной цены продажи (NRV) запасов, в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».
IAS 2 — Как оценивать себестоимость запасов по МСФО?
Каймановы острова расположены в Карибском море и остаются при этом британской территорией, и также одним из самых популярных у корпораций офшоров, специализирующихся на уклонении от налогов. Вот 10 простых фактов об этом тропическом рае и жизни в нем.
Каймановы острова: основные факты об офшорной зоне и островах
Рассмотрим показатели свободного денежного потока, показывающие достаточность операционных поступлений для расчетов с поставщиками собственного и заемного капитала, а также общепринятые коэффициенты рентабельности и платежеспособности, рассчитываемые на основе кэш-фло, — в рамках изучения анализа финансовой отчетности по программе CFA.
CFA — Коэффициенты кэш-фло и показатели свободного денежного потока
При процентном анализе статьи кэш-фло выражаются в процентах от совокупной выручки или совокупных притоков и оттоков, что позволяет выявить тенденции статей и спрогнозировать движение денежных средств. Рассмотрим методику и иллюстративные примеры вертикального анализа кэш-фло, — в рамках изучения анализа финансовой отчетности по программе CFA.
CFA — Процентный (вертикальный) анализ отчета о движении денежных средств
Анализ кэш-фло включает определение источников и направления использования денежных средств, а также основных детерминант денежных потоков. Рассмотрим методику этого анализа на примере отчетности Groupe Danone, — в рамках изучения анализа финансовой отчетности по программе CFA.
CFA — Анализ отчета о движении денежных средств: источники и использование денежных средств
Рассмотрим процесс преобразования отчета о движении денежных средств, подготовленного косвенным методом, в прямой формат для последующего анализа тенденций операционных денежных потоков, — в рамках изучения анализа финансовой отчетности по программе CFA.
CFA — Конвертация кэш-фло из косвенного формата в прямой формат
Группа Inditex, владелец модных брендов Zara, Bershka, Pull & Bear, Massimo Dutti и др., стремится усилить продажи через интернет, после того как коронавирус привел к 44% падению выручки.
Владелец бренда Zara закроет до 1,200 модных магазинов по всему миру
Чтобы сгладить экономические последствия пандемии COVID-19, Совет по МСФО принял поправки к IFRS 16, упрощающие учет концессии по аренде. Рассмотрим практический пример использования этих упрощений при подготовке отчетности.
IFRS 16 — Пример учета аренды с использованием поправок к IFRS 16, принятых в связи с COVID-19
Рассмотрим концепцию существенности в МСФО, а также количественные и качественные критерии существенности, применяемые к годовой и промежуточной отчетности, с учетом поправок к IAS 1 и IAS 8, вступивших в силу в 2020 году.
Существенность в стандартах МСФО и финансовой отчетности
Система внутреннего контроля Ernst & Young оказалась под пристальным вниманием надзорных органов после аудитов Дубайской золотодобывающей компании (Dubai gold company), NMC Health и Wirecard, которые привели к судебным процессам и подозрениям в ненадлежащем осуществлении аудиторских функций.
EY вовлечена сразу в три скандальных судебных процесса, которые угрожают ее международной репутации
Рассмотрим этапы подготовки денежных потоков от инвестиционной и финансовой деятельности, а также подготовку итогового общего кэш-фло прямым и косвенным методом, в соответствии с МСФО и US GAAP, — в рамках изучения анализа финансовой отчетности по программе CFA.
CFA — Подготовка отчета о движении денежных средств (ч. 2): инвестиционная и финансовая деятельность, общий кэш-фло
Отчет о движении денежных средств взаимосвязан с балансом и отчетом о прибылях и убытках. Рассмотрим эти взаимосвязи, а также процесс подготовки кэш-фло по операционной деятельности прямым и косвенным методом, в соответствии с МСФО и US GAAP, — в рамках изучения анализа финансовой отчетности по программе CFA.
CFA — Подготовка отчета о движении денежных средств (ч. 1): связь с балансом и операционная деятельность
Рассмотрим иллюстративные примеры отчета о движении денежных средств компаний Tech Data Corporation и Walmart, подготовленные в прямом и косвенном формате в соответствии с US GAAP, — в рамках изучения анализа финансовой отчетности по программе CFA.
CFA — Иллюстрация отчета о движении денежных средств, подготовленного в соответствии с US GAAP
Источник
Долгосрочные обязательства – это обязательства со сроком выполнения больше года.
К долгосрочным обязательствам относят долговые обязательства, налоговые отложенные обязательства, оценочные обязательства организации.
При оценке финансового состояния предприятия долгосрочные обязательства принято делить на две группы:
часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая будет погашена до истечения ближайших 12 месяцев после отчетной даты.
Долгосрочные обязательства и бухгалтерский баланс
В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. IV выглядит следующим образом.
В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Порядок формирования показателей по строкам раздела IV пассива баланса
Обязательства организации (по сути — ее заемный капитал) представляют в двух разделах пассива баланса в зависимости от срока их погашения:
в разд. IV «Долгосрочные обязательства» – обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты;
в разд. V «Краткосрочные обязательства» – обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.
Раздел IV бухгалтерского баланса состоит из пяти строк.
В этом разделе следует отразить информацию об обязательствах организации, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты.
По строкам раздела IV, например, следует отразить сумму кредита или займа, привлеченных на длительный срок более года, размер отложенных налоговых и оценочных обязательств компании, а также сумму прочих долгосрочных обязательств.
Рассмотрим порядок заполнения указанных строк.
Строка 1410 «Заемные средства»:
По строке 1410 нужно отразить данные по всем долгосрочным кредитам и займам, полученных организацией на срок более 12 месяцев.
При этом по этой строке отражают сумму займов, полученных как в денежной, так и в натуральной формах, банковских кредитах, обязательств компании по выданным финансовым векселям.
Для заполнения строки 1410 берется кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Причем это надо делать только в той части задолженности, по которой срок погашения превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»:
Строку 1420 заполняют компании, применяющие ПБУ 18/02.
Для заполнения строки 1420 берется кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Если организация производит зачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и представляет их свернуто (сальдированно), заполнять стр. 1420 нужно, лишь если кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» оказывается больше дебетового сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» (на сумму разницы между ними).
Строка 1430 «Оценочные обязательства»:
В строке 1430 показывается сумма резервов, созданных согласно ПБУ 8/2010.
Например, по этой строке следует отразить сумму резерва на гарантийный ремонт.
При этом в данной строке следует указывать данные только о долгосрочных оценочных обязательствах сроком более 12 мес.
По строке 1430 отражают кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев) не списанное по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Строка 1450 «Прочие обязательства»:
В строке 1450 должна быть указана информация о прочих долгосрочных обязательствах, которые не были отражены в вышеуказанных строках раздела IV.
Так, например, по строке 1450 можно указать данные о кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками со сроком погашения свыше 12 месяцев.
Это может быть кредитовое сальдо следующих счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части долгосрочной кредиторской задолженности по предоставленной поставщиками и подрядчиками рассрочке или отсрочке платежа, если она составляет более 12 месяцев;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (возникающей в результате получения авансов и предоплат под предстоящую поставку продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг, включая задолженность по коммерческим кредитам);
68 «Расчеты по налогам и сборам» – в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – в части долгосрочной задолженности по страховым взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств;
86 «Целевое финансирование» – в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Здесь отражаются данные о целевом финансировании (кредит счета 86 «Целевое финансирование») (например, при получении организациями-застройщиками от инвесторов целевого финансирования, которое порождает обязательство застройщика перед инвесторами передать им построенный объект).
Итоговая
сумма стр. 1410 — 1450 отражается по стр. 1400 «Итого
по разделу IV» пассива баланса, характеризующей общую величину
долгосрочного заемного капитала (обязательств) организации.
Источник
КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ЦЕЛЬ 1
Определять и классифицировать обязательства
Классификация по сроку использования
По срокам использования обязательства делятся на долгосрочные (срок погашения более года) и краткосрочные (срок погашения менее года).
Обязательства классифицируется как краткосрочные, когда:
- их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;
- они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчётной даты.
Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
К краткосрочным обязательствам относятся:
- Задолженность по расчетам с поставщиками. Счета к оплате – это краткосрочные обязательства за товары или услуги. Их сумма подтверждается счетами, счетами-фактурами, актами сдачи-приёмки работ и другими документами.
- Векселя выданные. Векселя – это долговые обязательства, которые компания выдаёт банкам для получения банковской ссуды или поставщиками для получения товаров и услуг в кредит.
- Задолженность по дивидендам перед акционерами. Дивиденды – это часть прибыли, распределяемой фирмой между акционерами. Задолженность по ним появляется после решения руководства о начислении и выплаты дивидендов по результатам работы компании.
- Задолженность по налогам. Это обязательства компании по налогам и сборам, которые она должна уплатить в бюджет.
- Текущая часть долгосрочных обязательств. Если часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в текущем отчётном периоде, она должна быть квалифицирована как текущее обязательство.
Например, компания пользуется банковской ссудой. Сумма кредита 500,000 руб. Срок погашения – 5 лет. Схема погашения – ежегодно, равными частями. В этом случае 100,000 должны быть квалифицированы как краткосрочная (текущая) задолженность, остальные 400,000 – как долгосрочная задолженность.
- Начисленные обязательства. Фундаментальный принцип МСФО требует начислять обязательства в период их возникновения, а не расходования денежных средств. Примером начисленных обязательств является начисление процентов по банковской ссуде. Например, ЗАО «Прометей» взяло на 3 года банковский кредит на сумму 100,000 руб. Сумма ежегодных выплат по процентам составляет 5%. Таким образом, компания должна признать задолженность в размере 5,000 руб. и отразить её в своей финансовой отчётности.
- Задолженность по заработной плате. По этой статье отражается краткосрочная задолженность по зарплате персонала, которая признана компанией на дату составления финансовой отчётности.
- Доходы будущих периодов. Эта статья отражает обязательства по товарам и услугам, которые компания должна поставить в счёт аванса, полученного от покупателя. Например, это стоимость подписки, полученной издательством и которая будет погашена, когда издание будет доставлено подписчикам.
- Авансы полученные. Эта статья раскрывает сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков. В отличие от доходов будущих периодов, которые не погашаются денежными выплатами при нормальном ходе дел, авансы полученные могут погашаться деньгами и их эквивалентами. Например, фирма «Класс» получила предоплату в размере 123,876 руб. за учебную литературу. Однако не смогло выполнить взятых на себя обязательств и погасило долг банковским переводом.
- Расчёты с подотчётными лицами. По этой статье отражается задолженность перед персоналом по операциям, связанным с их служебными обязанностями. Например, задолженность по командировочным расходам или товарам, приобретённым служащими компании для её нужд.
- Обязательства по связанным сторонам. Это обязательства перед дочерними, материнскими или зависимыми организациями.
- Резервы предстоящих расходов и платежей. По этой статье отражаются резервы, созданные компанией для оплаты будущих обязательств. Например, компания собирается оплатить аренду офисного помещения по договору, предполагающему единовременную оплату в конце года. В течение отчётного периода компания создаёт резерв по этим платежам, начисляя расходы по аренде.
К долгосрочным обязательствам относятся:
- Долгосрочные займы. По этой статье отражаются кредиты, ссуды и займы со сроком погашения более одного отчётного периода.
- Отсроченные обязательства по налогу на прибыль. Эта статья предназначена для обязательств по налогу на прибыль, срок расчётов по которым приходится на следующие отчётные периоды.
- Долгосрочные доходы будущих периодов. Эта статья предназначена для отражения обязательств, связанных с полученными предоплатами, погашение которых планируется в течение следующих отчётных периодов. Например, доходы от аренды офисного помещения, оплаченного за три года вперёд.
- Долгосрочные авансы полученные. Это авансы, полученные от покупателей и заказчиков за поставки товаров и услуг, срок исполнения которых должен наступить в следующих отчётных периодах.
- Прочие долгосрочные обязательства. Они включают обязательства компании со сроком погашения более одного учётного периода, которые не вошли ни в один из предыдущих разделов обязательств.
Если погашение долгосрочного обязательства приходится на период, не превышающий 12 месяцев, такое обязательство должно быть переквалифицировано в краткосрочное.
Классификация обязательств по точности их оценки
По степени оценки обязательства делятся на:
- Фактические;
- Оценочные
- Условные;
- Резервы.
Фактические обязательства – возникают из:
- Договора (например, договор на проведение аудиторской проверки),
- Контракта (например, на поставку партии мебели) или
- На основе законодательства (например, начисление налогов).
Фактические обязательства могут быть подсчитаны точно.
Примеры подобных обязательств включают в себя:
- Задолженность по полученным счетам;
- Задолженность по выданным векселям;
- Задолженность по дивидендам участников;
- Задолженность по налогам;
- Задолженность по текущей части долгосрочных обязательств;
- Задолженность по зарплате;
- Задолженность по полученным авансам.
Оценочные обязательства включают в себя обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определённой даты.
Примерами подобных обязательств являются:
- задолженность по налогу на прибыль, которая не может быть точно рассчитана до того момента, когда будут отражены все финансово-хозяйственные операции и на их базе сделан расчёт по налогу;
- задолженность по налогу на имущество, которая может быть рассчитана только после отражения всех операций, связанных с налогооблагаемым имуществом;
- гарантийные обязательства, которые берёт на себя фирма при продаже товаров, и которые могут быть точно оценены только в процессе эксплуатации этих товаров покупателями;
- задолженность по оплате отпусков персонала, которая может быть определена только при утверждении графика отпусков.
Условное обязательство – это:
а) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределённых будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании; или
б) текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признаётся потому, что:
- нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства; или
- сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надёжностью.
Компания «Смирновская вода» отвечает на судебном процессе, возбуждённом против неё конкурентом. В ходе процесса возможно решение суда об уплате компанией неустойки, однако ни сумма неустойки, ни решение суда на дату составления финансовой отчётности не известны.
Процесс может привести, а может и не привести к возникновению обязательства. Поэтому компания обязательство не признаёт, не отражает его в линейных статьях баланса, но информирует о нём заинтересованных пользователей в приложении к финансовой отчётности.
Резерв – представляет собой обязательство с неопределённым временем погашения и суммой.
Резерв признаётся только тогда, когда:
- компания имеет текущее или традиционное обязательство (правовое или традиционное) в результате прошлого события;
- вероятно, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства; и
- может быть сделана надёжная оценка суммы обязательства.
Если эти условия не соблюдаются, никакой резерв не должен создаваться.
Компания «Дубрава» имеет дебиторскую задолженность в размере 743,987 руб. по товарам, поставленным фирме «Бригантина», в отношении которой началась процедура банкротства.
Вероятность погашения задолженности рассматривается как «маловероятная». В финансовой отчётности компании отражается начисление резерва по сомнительной задолженности в размере 743,987 руб.
ПРИМЕР 24-8
Пример резерва
Источник
